1、注册会计师（审计）-试卷 300及答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列有关审计要素的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一B.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务构成其他鉴证业务， 不构成审计业务C.管理层可以构成财务报表预期使用者之一，但不是唯一的
2、预期使用者D.鉴证对象是否恰当，是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予 以承接的前提条件3.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，下列说法中不正确的是( )。（分数：2.00）A.具体审计计划的执行结果不影响总体审计策略B.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D.如果在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出重大修改，应当保留原审计计划4.下列关于确定重要性选取的基准的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.
3、注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中应保持一贯不变B.企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影 响审计的效率和效果C.如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准D.注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整5.在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。通常情况下， 下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是( )。（分数：2.00）A.管理层限制对应收账款执行函证程序B.出于保密考虑，管理层不允许注册会
4、计师检查有形资产C.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解D.自然环境恶劣导致注册会汁师无法实施监盘程序6.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员B.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当视为一个业务在同一时间归档D.针对已完成审计业务的审计工作底稿，自审计报告日起至少保存 10年7.下列有
5、关抽样风险或非抽样风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响B.非抽样风险是由认为错误造成的，因而可以降低或防范C.只要采用抽样，就会存在抽样风险。因为抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关D.非抽样风险是由认为错误造成的，注册会计师可以对其进行合理量化8.下列事项中，一定会影响独立性的是( )。（分数：2.00）A.乙注册会计师的叔叔持有被审计单位 100股股票，现市值为 1000元人民币，接受委托前已经全部处置B.丙注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计项目组C.丁注册会
6、计师持有被审计单位 100股股票，现市值为 1000元人民币D.戊注册会计师三年前是被审计单位的出纳，现由戊注册会计师审计被审计单位固定资产项目9.下列关于注册会计师与治理层的沟通，正确的是( )。（分数：2.00）A.针对审计中发现的重大问题应采用书面沟通B.在上市实体审计中，关于注册会计师的独立性，必须采用书面沟通C.口头形式的沟通无须记录于审计工作底稿D.对于在财务报表审计中识别的出故意和重大的违反法律法规行为，注册会计师通常采用口头传达的方式通报给治理层10.注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不正确的是( )。（分数：2.00）A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序
7、未发现异常，仍应将其作为审计重点B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但被审计年度比上年增长了一倍，仍应将其作为审计重点C.考虑到被审计单位营业收入账户的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的D.注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础11.采购交易经过适当级别的批准，主要实现的认定是( )。（分数：2.00）A.完整性B.准确性C.分类D.发生12.下列关于注册会计师实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审
8、计程序B.进一步审计程序的时间是指审计证据适用的期间或时点C.确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越小D.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型13.目前，越来越多的企业涉足电子商务，注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务(ecommerce)的目的是( )。（分数：2.00）A.对电子商务系统提出咨询意见B.对电子商务系统提出鉴证结论C.对财务报表形成审计意见D.深入了解被审计单位内部控制14.下列各项中与被审计单位财务报表层次的重大错报风险最相关的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势B.被审计单位控制环境薄弱C.被审计单位的生产成本计算过
9、程相当复杂D.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产15.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，下列活动中，不属于控制活动要素的是( )。（分数：2.00）A.授权B.对控制的监督C.信息处理D.职责分离16.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，下列程序中，不相关的是( )。（分数：2.00）A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整D.追溯
10、复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设17.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的书面同意B.前任注册会计师和后任注册会计师的沟通应当采用书面的方式C.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托D.针对接受委托前的沟通，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托18.下列关于信息系统与沟通的说法中，正确的是( )
11、分数：2.00）A.自动化程序和控制的优势在于可以消除个人凌驾于控制之上的风险B.与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应C.由于小型被审计单位规模小，与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式，所以，比大型被审计单位更难实现有效的沟通D.为了确保例外情况得到报告和处理，沟通渠道应尽可能保密19.企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和审查自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。下列具体阐述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.创建是指企业可以采取手工或自动的方式来创建各项交易信息B.记录是指信息系统识别并保留交易及事项的相关信息C.处
12、理是指企业采取自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整D.报告是指企业以电子或打印的方式，编制财务报表和其他信息，并运用上述信息来衡量和审查企业的财务业绩及其他方面的职能20.注册会计师针对应付账款项目进行审计，需要验证其是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。下列不能有效实现上述审计目标的审计程序是( )。（分数：2.00）A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是
13、否合理C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款D.对应付账款实施函证程序21.在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( )。（分数：2.00）A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报22.在了解被审计单位内部控制时，下列程序中，注册会计师通常不会实施的是( )。（分数：2.00）A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的
14、运行23.下列有关函证的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证B.函证仅适用于银行存款和应收账款项目C.询证函应该以被审计单位的名义发出D.如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该应收账款不存在错报24.注册会计师采取措施应对评估出的与会计估计相关的重大错报风险，下列不能有效应对上述风险的审计程序是( )。（分数：2.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计D.
15、注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险25.注册会计师负责对 A上市公司 2015年度财务报表进行审计，下列与 A公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是( )。（分数：2.00）A.检查本期外购办公设备的卖方发票B.检查所有建筑物的产权证明文件C.检查融资租人生产设备的租赁合同D.检查所有运输车辆的维护保养记录26.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，下列审计程序中不能有效应对上述风险的是( )。（分数：2.00）A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向
16、并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为D.进一步审计程序中，通过实施控制测试和实质性分析程序以获取充分适当的审计证据二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答
17、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）28.关联方施加支配性影响可能导致的重大错报风险包括( )。（分数：2.00）A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策B.重大交易需经关联方的最终批准C.对关联方提出的业务建议，管理层很少进行讨论D.对涉及关联方的交易，管理层极少进行独立复核和批准29.下列有关项目组内部讨论的说法中，正确的有( )（分数：2.00）A.项目组成员之间应当进行讨论，并由项目合伙人确定将哪些事项向未参与讨论的项目组成员通报B.项目组内部讨论的重点应当包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生C.在讨论过程中，项目组成员
18、不应假定管理层和治理层是正直和诚信的D.项目组内部讨论的内容可能包括“如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性”30.下列各项中，属于集团财务报表组成部分的有( )。（分数：2.00）A.被审计单位的合营企业B.被审计单位的子公司C.按权益法核算的被投资实体D.集团本部31.下列注册会计师针对审计抽样作出的判断中，正确的有( )。（分数：2.00）A.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试B.注册会计师未能适当定义误差，将导致抽样风险C.使用统计抽样可以减少审计过程中的专业判断D.相比于误拒风险和信赖不足风险而言，注册会计师更加关注误受风险和信赖过
19、度风险32.注册会计师在对舞弊风险进行评估后，认为被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险很高，则注册会计师实施的下列审计程序中正确的有( )。（分数：2.00）A.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险B.对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为C.对相关控制活动的运行有效性进行测试D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当33.下列有关注册会计师实
20、施审计程序的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动C.针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序D.针对被审计单位设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据34.甲注册会计师在对 A公司 2013年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列执行的审计程序中正确的有( )。（分数：2.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.将期末应付
21、账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性35.X公司 2012年度财务报表由 A会计师事务所审计，2014 年 1月 4日 B会计师事务所承接了 X公司2013年财务报表审计业务，在接受委托后与 A会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.这一沟通并不是必须的审计程序，由 B会计师事务所根据审计工作需要自行决定B.沟通最有效、最常用的方式是查阅
22、 A会计师事务所的工作底稿C.如果在确定期初余额时利用了 A会计师事务所工作底稿中的部分内容，B 会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖 A会计师事务所的工作D.如果发现 A会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，B 会计师事务所应当提请 X公司告知 A会计师事务所36.在确定进一步审计程序的范围时，下列各项中，属于注册会计师应当考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.计划获取的保证程度B.确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险D.审计程序的时间37.项目质量控制复核的范围可能取决于业务的复杂程度、被审计单位是否为上市实体以及出具不恰当报告的风险等因素，这需要项
23、目质量控制复核人员基于事实和环境作出职业判断，并可视需要对项目质量控制复核程序进行扩展。项目质量控制复核可能考虑的事项包括( )。（分数：2.00）A.对项目组独立性的评价B.制定集团审计策略时作出的重大判断C.对持续经营的评估是否适当D.是否已进行恰当咨询，咨询的结论是否已得到适当执行，并充分记录三、简答题(总题数：7，分数：24.00)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_A公司是一家集种猪繁殖、养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。甲会计师事务所负责审计 A公司 2015年度财务报表，并委派乙注册会计师担任项目合人。审计过程中，乙注册会计师
24、遇到下列事项： (1)A 公司拥有 4家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。A 公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 3。A 公司董事会为管理层制定的 2015年主营业务收入增长率为 8。管理层编制的 2015年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)A 公司因一项海外投资决策失误于 2014年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如 2015年度不能扭亏为盈，A 公司将以一条主要生产线拍卖款偿还。 (3)在以前年度审计中，注册会计师未在收入确认：方面发现由于舞弊导致的重大错报风险。故本期未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
25、要求：（分数：6.00）(1).针对事项(1)和事项(2)，分析 A公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：2.00）_(3).简述乙注册会计师如何应对 A公司管理层凌驾于内部控制之上的风险。（分数：2.00）_A股份有限公司为上市公司(以下简称 A公司)，主要从事通讯设备的生产和销售，为 B会计师事务所的常年审计客户。甲注册会计师作为 A公司 2015年度财务报表审计项目合伙人，于 2015年 12月 1日至 15日对 A公司销售与收款循环的业务流程进行
26、了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录部分内容如下： (1)在财务部设置合同管理岗位，且合同审批为事后进行。销售业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批。 (2)根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工 A编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理 B审批赊销额度后，将第一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部门留存；第 j联交由财务部。 (3)客户凭发货通知单进行提货时，未在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司。 (4)“应收账款账龄分析计算机系统”由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收账款相关的基础数据，为便于更正录入的财务数据的差错，
27、信息部门拥有独立修改数据的权限。 要求：（分数：4.00）(1).根据上述资料，代注册会计师逐项指出存在的业务流程层面的缺陷，并针对缺陷提出审计建议。（分数：2.00）_(2).简述甲注册会计师应对评估出的 A公司中与收入确认相关的舞弊风险的总体思路，并至少列举两个具体实质性程序。（分数：2.00）_(本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文) X 会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT系统知识，决定与 Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。
28、DL 公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于 2012年 7月成功在纽交所上市。DL 公司委托 X会计师事务所审计其 2013年财务报表，X 会计师事务所于 2014年 3月 21日完成审计工作，并于 3月 26日提交审计报告，财务报表于 4月 1日报出。假定存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100万元，DL 公司于 2014年 1月 20日支付 50万元，剩余 50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)DL 公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X 会计师事务所为主要编写人员，而且 X会计师事务所的高级经理都是 DL公司的网络培训授课
29、老师。 (3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了 DL公司 20082012 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对 DL公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其 2013年度财务报表。 (4)DL 公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2013年将内部审计工作外包给 X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为 DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 (5)为回报 X会计师事务所的辛勤工作，DL 公司赠送事务所价值 50万元的网络学习卡。 要求：（分数：4.00）(1).X会计师事务所和 Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。
30、分数：2.00）_(2).针对(1)(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。（分数：2.00）_39.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司。甲公司是 A会计师事务所的常年审计客户，2014 年财务报表由 B注册会计师负责，针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘要如下： (1)因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、
31、时间安排和范围降低重大错报风险。 (4)虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师认为高估错报不重要。 (5)因甲公司于2014年 9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划是否适当，如果不适当，请简要说明理由。（分数：2.00）_ABC会计师事务所于 2015年 2月 16日接受丙公司的委托，审计其 2014年度财务报表。事务所委派 C注册会计师负责存货审计工作，
32、以下是 C注册会计师及其助理人员在实施的存货监盘工作中遇到的专业问题：(1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳入盘点范围，对于外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围。 (2)C 注册会计师在存货盘点现场实施监盘时，工作内容主要涉及：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘。注册会计师执行的上述程序必须为实质性程序，而不能用作控制测试。 (3)C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。 要求：（分数：6.0
33、0）(1).逐项判断是否存在不妥之处，如有，请简要说明理由。（分数：2.00）_(2).请简述 C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。（分数：2.00）_(3).如果丙公司在盘点过程中无法停止存货的移动，C 注册会计师如何处理?（分数：2.00）_40.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013 年 10月 25日聘请了 ABC会计师事务所为其审计 2013年财务报表。 在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的
34、记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求：根据以上项目
35、组成员讨论的内容，逐项分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：12.00)41.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：6.00）_X会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司 Q电子科技股份有限公司(以下简称 Q科技)2013 年度财务报表，委派 W注册会计师担任审计项目合伙人。Q 科技主要从事小型电子消费品的生产和销售。 资料一： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了其了解到的 Q科技针对销售与收款循环的内部控制： (1)接受客户订单后，由销售部门的 A职员根据客户订单编制
36、销售单，交给审批赊销的信用管理部门 B职员，B职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务， 全部交给信用管理部门经理进行审批。 (2)C职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部 D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 (3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票， 并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾
37、客提出的异议进行专门追查。 (4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料二： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Q科技情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)Q科技于 2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(甲产品)生产线生产的换代产品(乙产品)的市场销售情况良好，Q 科技自 201 3年 2月起大幅减少了甲产品的生产。乙产品和甲产品所需原材料
38、基本相同，原材料平均价格相比七年上涨了约 2。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比甲产品高约 10。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，Q 科技于 2013年 6月支付 800万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，Q 科技竞争对手云中电子科技股份有限公司已于 2013年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，云中电子科技股份有限公司宣布将于 2014年 12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，Q科技于 2013年 12月 5日与 K科技有限公司股东达成协议，以 2000万元受让 K科技有限公司 25股权
39、并付讫股权受让款。2014 年 1月 25日，Q 科技向 K科技有限公司派出 1名董事(K 科技有限公司共有 5名董事)参与其生产经营决策。 资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Q科技财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： （分数：6.00）(1).根据资料一，假定不考虑其他条件，指出 Q科技针对销售与收款循环的内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。（分数：2.00）_(2).针对资料二(1)至(3)项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目
40、仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资和无形资产)的哪些认定相关。（分数：2.00）_(3).针对资料四(1)至(4)项目，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料二(结合资料三)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。（分数：2.00）_注册会计师（审计）-试卷 300答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效
41、分数：2.00）_解析：2.下列有关审计要素的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一B.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务构成其他鉴证业务， 不构成审计业务C.管理层可以构成财务报表预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者D.鉴证对象是否恰当，是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予 以承接的前提条件解析：解析：选项 B，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。3.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，下列说法中不正确
42、的是( )。（分数：2.00）A.具体审计计划的执行结果不影响总体审计策略 B.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D.如果在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出重大修改，应当保留原审计计划解析：解析：选项 A，注册会计师在执行具体审计计划时注意到重大错报风险，可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容。4.下列关于确定重要性选取的基准的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师为被审计单位选
43、择的基准在各年度中应保持一贯不变 B.企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影 响审计的效率和效果C.如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准D.注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整解析：解析：注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如，对于处在新设立阶段的被审计单位可能采用总资产作为基准，对于处在成长期
44、的被审计单位可能采用营业收入作为基准，对于进入经营成熟期的被审计单位可能采用经常性业务的税前利润作为基准。5.在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。通常情况下， 下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是( )。（分数：2.00）A.管理层限制对应收账款执行函证程序B.出于保密考虑，管理层不允许注册会计师检查有形资产C.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解 D.自然环境恶劣导致注册会汁师无法实施监盘程序解析：解析：由于环境变化导致对审计服务的需求产生影响，或对原来要求的审计业务性质存在误解可以认为是被审计单位要求变更审计业务约定条款的合理理由。6.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员
