1、注册会计师（审计）-试卷 304 及答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列有关审计业务三方关系人的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.责任方常常指被审计单位管理层B.管理层不是预期使用者C.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供D.在某些情况下，管理层和预期使用者可能不是同一方3.下列有关职业怀疑的说法中，不恰当的是 ( )。
2、分数：2.00）A.职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪B.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉C.职业怀疑有助于注册会计师避免不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释D.职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况4.针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾C.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑D.注册
3、会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性5.针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序B.为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序C.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响D.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更
4、后的业务相关，则注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务6.注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报，因此注册会计师无须考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序B.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险C.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序D.对于存在低估风险
5、的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序7.针对重要性概念，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整C.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的D.重要性的确定离不开职业判断8.下列有关审计证据相关性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已支付的
6、项目中抽取样本B.针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已得到授权的项目中抽取样本C.如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物，则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的准确性D.针对营业收入发生认定，注册会计师应当以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证9.在询证函发出前的控制措施中，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址B.对于供应商，可以将被询证者的名称
7、地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对C.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位总账、明细账名称核对D.通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址10.针对控制测试的样本规模，下列说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越小B.对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响C.当保证程度一定时，可容忍偏差率越低，所需的样本规模越大D.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大11.关于货币单元抽样，下列说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.货币单元抽样针对测
8、试高估尤其适用B.货币单元抽样中无需通过分层减少变异性C.货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本D.如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小12.下列与审计相关的内部控制的说法错误的是( )。（分数：2.00）A.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关B.被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果，这些控制通常与审计有关C.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关D.注册会计师无须了解被审计单位所有的内部控制13.下列控制活动中，不
9、属于预防性控制的是( )。（分数：2.00）A.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金B.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离C.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的专门人员按月向客户寄发对账单D.主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账14.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力B.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序C.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需
10、要进行测试D.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，无论相关控制本年是否发生变化，本年均应当测试15.下列实质性程序中，与查找应付账款未入账无关的是( )。（分数：2.00）A.检查资产负债表日后现金支出的主要凭证B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证C.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或人库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间D.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点，选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证16.下列有关存货监盘的说法，不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在制定监盘计划时，需要
11、考虑是否在监盘中利用专家的工作B.注册会计师根据不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险，确定适当的监盘地点C.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货库存量为零的仓库除外D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录17.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.如果完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报，特别是串通或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则B
12、由于管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险C.由于管理层舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险D.由于串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，注册会计师更加难以发现管理层蓄意隐瞒的企图，因此不能要求注册会计师识别舞弊风险18.针对在审计工作中遇到的重大困难，下列注册会计师与治理层沟通事项中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间B.管
13、理层在提供审计所需信息时出现严重拖延C.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估D.识别出的内部控制重大缺陷19.如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括( )。（分数：2.00）A.对专家遵守保密规定的要求B.注册会计师工作时间和收费标准C.注册会计师和专家各自的角色和责任D.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围20.针对注册会计师评价内部审计的客观性，下列说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.内部审计直接向治理层报告工作，其履行职责组织地位可以提高内部审计客观性B.如果内部审计人员能够直接接触治理层，则内部审计客观性会增
14、强C.如果管理层或治理层对内部审计施加限制，则会降低内部审计客观性D.如果管理层决定内部审计相关的人事决策，则内部审计客观性会增强21.关于财务报告内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在财务报表审计中，注册会计师不对外披露内部控制的情况B.在财务报表审计中，注册会计师控制测试所需样本量取决于计划从控制测试中得到的保证程度，样本量相对要小C.在内部控制审计中，注册会计师应以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见，对外披露结果D.在内部控制审计中，由于对内部控制设计与运行是否有效的可靠性要求高，测试的样本量大22.基于集团审计目的，下列关于集团项目
15、组参与组成部分注册会计师针对特别风险的风险评估程序中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.集团项目组与组成部分注册会计师讨论组成部分的业务活动B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性C.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿23.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大B.组成部分重要性可以由组成部分注册会计师确定C
16、如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，则无须为该组成部分确定重要性D.基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性24.关于注册会计师对期后事项的责任，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施C.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序D.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，
17、有责任采取措施25.下列有关书面声明的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告B.在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。管理层应当在更新后的书面声明中指出，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化C.其他书面声明是针对管理层责任书面声明的组成部分D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明26.下列各项错报中，可能对财务报表不具有广泛影响
18、的是( )。（分数：2.00）A.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报C.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量D.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳人合并范围二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_28.下列有关职业怀疑的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A
19、职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪B.职业怀疑与注册会计师客观和公正、独立性的职业道德基本原则密切相关C.如果注册会计师认为治理层是正直的，在获取合理保证的过程中可以满足于说服力不足的审计证据D.即使以前年度审计中了解和评估的正直、诚信的管理层和治理层，在本年度也可能发生变化，因此注册会计师针对管理层和治理层是否正直、诚信的判断的审计证据应当来自本年度29.关于函证发出前的控制措施，以下说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致B.考虑选择的被询证者对被函证信息
20、是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权C.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址D.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出30.关于财务报告内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在财务报表审计中，注册会计师了解和测试内部控制的最终目的服务于对财务报表发表审计意见的目的B.在财务报表审计中，注册会计师一旦确定需要测试内部控制，则需要测试在整个拟信赖的期间的运行有效性C.在内部控制审计中，注册会计师了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见D.在内部控制审计中，注册会计师仅需要测试特定基准日内部控制的
21、运行有效性31.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，应当包括在审计工作底稿中的有( )。（分数：2.00）A.有关例外情况的记录B.审计报告日后，对审计工作底稿作出相应变动的事项及理由C.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响D.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员32.下列各项审计程序中，可以为应付账款存在认定提供审计证据的有( )。（分数：2.00）A.追查存货的采购账簿记录至存货永续盘存记录B.检查取得的存货采购合同、发票C.复核采购明细账、总账及
22、应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额D.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性33.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用的有( )。（分数：2.00）A.该控制不是复杂的人工控制，而是自动化控制B.该控制在最近两年已经被测试过C.该控制自上期测试后没有发生变化D.该控制属于旨在减轻特别风险的控制34.如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况，注册会计师应当( )（分数：2.00）A.提请被审计单位对错报进行调整B.向审计业务委托人或监管机构报告C.与被审计单位的
23、管理层进行沟通D.在相关法律法规允许的情况下，考虑解除业务约定35.下列有关注册会计师应对被审计单位违反法律法规行为的措施中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映C.实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为D.如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构或执法机构等相关机构或人员报告36.注册会计师评价专家的工作是否足
24、以实现审计目的时，应当考虑的因素包括( )。（分数：2.00）A.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性B.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见C.专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性D.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性37.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( )。（分数：2.00）A.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.确定截至审计报
25、告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序三、简答题(总题数：7，分数：14.00)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_39.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2016 年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下： (1)乙公司为不重要组成部分，但是乙组成部分注册会计师对乙组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用乙组成部分注册会计师确定的重要性，在集团层面对乙组成部分财务信息实施分析程序。 (2)丙公司为重要组成部
26、分。集团项目组拟利用丙组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解，集团项目组决定直接参与丙组成部分注册会计师实施的进一步审计程序。 (3)丁公司为重要组成部分。丁组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为丁组成部分确定组成部分重要性，丁组成部分重要性低于集团财务报表整体的重要性。 (4)戊公司为重要组成部分。由于戊组成部分主要业务是外汇交易，集团项目组对戊组成部分受外汇交易影响的账户余额、交易和披露实施了审计。 (5)己公司为不重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组认为应当了解己组成部分注册会计师。 (6)庚公司为重要组成部分，
27、集团项目组根据对庚组成部分注册会计师的了解，认为庚组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不符合独立性要求的影响。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_40.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下： (1)审计项目组通过了解企业会计准则对管理层确认、计量和披露会计估计的要求
28、以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。 (2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层评估估计不确定性的影响，以了解管理层如何作出会计估计。 (3)甲公司管理层针对2016 年 12 月 31 日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整 2016年 12 月 31 日财务报表。 (4)截至审计报
29、告日前，审计项目组将上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情形评估为高度估计不确定性的会计估计。 (5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。 (6)甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将 B 类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_41.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表，与存货审计相关事项如下： (1)在对甲公司存货实施监盘时，A 注册会计师
30、拟针对甲公司存货所有权问题，通过实施存货监盘程序，获取充分、适当的审计证据。 (2)因乙公司存货品种和数量均较多，且存货存放在多个地点，A 注册会计师应当要求乙公司提供一份完整的存货存放地点清单，并对所有存放地点的存货进行监盘。 (3)针对丙公司在产品存货金额较大，同时面临如何评估在产品完工程度的问题，审计项目组了解丙公司的盘点程序后，要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。 (4)由于天气恶劣，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场，审计项目组实施了替代审计程序，获取了截至 2016 年 12 月 31 日的存货数量和状况的审计证据
31、 (5)针对戊公司大批产成品存货存放在公共仓库，A 注册会计师指派审计项目组成员进行电话问询，确认了该批产成品存货的数量和状况。 (6)己公司 b 产成品存货的盘点日是 2016 年 12 月 28 日，审计项目组在此前已经抵达 b 产成品存货的盘点现场。 要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，说明审计项目组应当实施的实质性程序。（分数：2.00）_42.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2016 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)A 注
32、册会计师在审计报告目前获知甲公司其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，ABC 会计师事务所拟与甲公司解除业务约定。 (2)针对乙公司 2016 年 12 月 20 日被行业监管部门通报将予以严重处罚，A 注册会计师提请乙公司管理层在财务报表中予以恰当反映，但乙公司管理层予以拒绝，A 注册会计师拟在关键审计事项段中予以披露。 (3)丙公司于 2017 年 1 月 5 日收到地方政府部门责令无限期停业整改，截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准，丙公司未在财务报表附注中对该事项进行任何程度的披露，A 注册会计师认为丙公司持续经营假设是适当的，拟将该事项作为关键事项段
33、与治理层沟通，并在审计报告中予以披露。 (4)审计项目组发现丁公司 2016 年通过非同一控制下的企业合并获得对庚公司的控制权，因未能取得购买日庚公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将庚公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对庚公司的股权投资。A 注册会计师拟将该事项在审计报告其他事项段中予以反映。 (5)前任注册会计师对戊公司 2015 年度财务报表发表了非无保留意见，导致出具非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，A 注册会计师拟对戊公司 2016 年度财务报表发表保留意见。 (6)针对己公司管理层不提供“管理层认可并理解其对财务报表责任”的书面声明，A 注册会计师拟对己公
34、司 2016 年度财务报表发表保留意见。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_43.2016 年 5 月 1 日，ABC 会计师事务所拟与上市公司甲公司续签 2016 年度财务报表的审计业务约定书。ABC 会计师事务所和 XYZ 会计师事务所处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： (1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师自 2012 年起就一直担任甲公司的财务报表审计项目合伙人。 (2)ABC 会计
35、师事务所指派 B 注册会计师担任甲公司秘书，提供投资决策大数据分析。 (3)ABC 会计师事务所员工 C 注册会计师的父亲是甲公司独立董事，ABC 会计师事务所未委派 C 注册会计师参与甲公司 2016 年度财务报表审计。 (4)甲公司是 D 集团的全资子公司，XYZ 会计师事务所首次承接 D 集团财务报表审计业务，ABC 会计师事务所向 XYZ 事务所提供了甲公司 2013年至 2015 年财务报表审计工作底稿的电子版。 (5)XYZ 会计师事务所的员工于 2015 年开始基于编制会计分录的目的为甲公司计算递延所得税资产和递延所得税负债。 (6)ABC 会计师事务所分所的 D 注册会计师自
36、2015 年 2 月 1 日起担任甲公司全资子公司 P 公司的首席法律顾问。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。（分数：2.00）_44.ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲上市公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核人。ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下： (1)由于 B 注册会计师是项目质量控制复核人，对质量控制制度承担最终责任，A 注册会计师要求审计项目组成员直接与 B 注册会计师沟通，协助 B 注册会计师。 (2)A 注册会计师拟利用会计
37、师事务所聘请的外部 IT 专家对甲公司的财务信息系统进行测试。该专家曾亲自参与甲公司财务信息系统设计。 (3)B 注册会计师由于业务繁忙，已经向 A 注册会计师提出要求，在审计报告日后对甲公司 2016 年财务报表形成的重大判断和结论进行复核。 (4)B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；项目质量控制复核在出具报告前已完成；没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。 (5)审计项目组就疑难问题向其他专业人士咨询所形成的记录，均得到 A 注册会计师认可。 (6)会计师事务所将原纸质
38、记录经电子扫描后生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件存入业务档案，包括人工签名、交叉索引和有关注释，扫描后的复制件能够检索和打印，会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：4.00)45.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_46.ABC 会计师事务所继续承接审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表。甲公司主要从事研发、生产、销售汽车
39、整车(包括乘用车和商用车)和汽车零部件(包括发动机、变速箱、动力传动、底盘、内外饰、电子电器等)，并从事相关汽车服务贸易和金融投资业务。A 注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性为 500 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)当前国内汽车行业面临巨大挑战，主要体现在国内市场增速放缓，高新技术成群爆发与跨界进入冲击，同时甲公司投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，2016 年以来传统汽车产品市场价格普遍大幅走低，甲公司出现销售困难的情况。(2)为了应对汽车行业经营环境的不利因素，甲公司于 201
40、6 年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩包括将职工基本工资下调 2，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。虽然职工工资下调了，但是 2016 年度甲公司人员结构基本稳定。(3)为了应对汽车行业竞争，甲公司自 2016 年 10 月 1 日起，将商用车交货方式由客户提货变为发运至客户签收，甲公司需要承担运费的 50。(4)2016 年 12 月，由于汽车行业工业废水带来的污染，遭到环保监察部门处罚通告，根据行业经验，一旦事实查明，甲公司很可能被处罚 1500万元至 2000 万元该事项已经上报董事会研究。(5)为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，甲公司将收到的丙公司附有追索权的
41、1000 万元的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师认为，如果发生与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，因此，确定与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万元。(2)2016 年，甲公司以 8000 万元的价格从关联方购买一条生产线。A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不
42、存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。(3)甲公司2016 年度销售费用为 900 万元。A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了了解和测试内部控制的事项，部分内容摘录如下：(1)发出汽车产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部会计 D，由会计 D 负责登记产成品总账及明细账。(2)会计 B 负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对发运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳小王根据已批准的付款凭单，在确
43、定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计 C 负责保管。(4)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(5)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审
44、计报告提交总经理。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在存货信息管理系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输部门装运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交财务部门。财务部门根据存货信息管理系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在存货信息管理系统中生成并打印销售发票，存货信息管理系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，存货信息管理系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专
45、门报告反映未匹配项目的清单。存货信息管理系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。资料六：A 注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师观察了财务部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从 2016 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)A 注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料五中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 2016 年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 A 注册会计师的要求下，销售部
46、经理在存货信息管理系统中生成了截止 2016 年12 月 31 日的专门报告，A 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。 (2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(5)项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述事项的内部控制设计或运行中是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别说明理由并提出改进建议。 (4)针对资料五第(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。 (5)针对资料五第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (6)针对资料六第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效运行。如果表明相关内部控制未能得到有效运行，请简要说明理由。 （分数：2.00）_
