1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 1 及答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：5，分数：26.00)1.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会
2、的有( )。（分数：2.00）A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采用分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司 10的股份(2).在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A 注册会计师认为应当讨论的内容有( )。（分数：2.00）A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风险因素C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序(3).对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.在事先不通知甲公司的情况下
3、选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（分数：2.00）A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断B.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项D.
4、滥用或随意变更会计政策(2).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（分数：2.00）A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件(3).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（分数：2.00）A.对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度
5、财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：8.00）(1).在测试自动化应用控制的运用有效性时，A 注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得到执行的审计证据D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据(2).如果 A 注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般
6、控制变化情况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据(3).如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围(4).对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A 注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。（分数：2.00）A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制D.旨在减轻特别风险的控制A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时
7、A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行(2).在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间
8、接相关的控制(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围二、简答题(总题数：4，分数：16.00)2.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：4.00）_A 注册会计师负责甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制
9、进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(2011 年)（分数：4.00）(1).针对上述至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：2.00）_(2).从所选出的
10、与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：2.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
11、2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(2010 年)（分数：4.00）(1).针对上述至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).假设因雪
12、灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：2.00）_A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年 12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下表所示。（分数：4.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况。逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：2.00）_(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：2.00）_三、综合题
13、总题数：4，分数：18.00)3.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人
14、民币对美元汇率为 1 美元=8 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 资料三：A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 审计说明；(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记人 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直
15、接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 208 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)。同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 209 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 c 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序；从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以
16、及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：(2010 年) （分数：4.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：2.00）_(2).针对资料三中的审计说明至项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15 页至第 16 页的相关表格内。（分数：2.00）_甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会
17、计师事务所委派 X注册会计师担任甲公司 20l0 年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一： 资料二 资料三： （分数：8.00）(1).针对资料一的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第 12 页的相应表格内。（分数：2.00）_(2).针对资料二的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填人答题卷第 13 页
18、的相应表格内。（分数：2.00）_(3).针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。（分数：2.00）_(4).针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对 A 原材料、B 原材料和 C 原材料，以及 A 产品、B 产品和 C 产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 15 页至第 16 页的相应表格内。（分数：2.00）_(2010 年)甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度
19、财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=8 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 资料三：A 注册会计师选取4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘
20、录如下： 审计说明；(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616 万元的货款。甲公司于 209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记人 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 208 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)。同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 209 年 1 月 5 日收到这批产品。其回
21、函未将该3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 c 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序；从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求： （分数：6.00）_(2).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：2.00）_(3
22、).针对资料三中的审计说明至项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15 页至第 16 页的相关表格内。（分数：2.00）_注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 1 答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：5，分数：26.00)1.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_解析：A 注
23、册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。（分数：2.00）A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.甲公司大量采用分销渠道销售产品 C.甲公司高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有甲公司 10的股份解析：解析：管理层拥有甲公司 10的股份属于动机或压力。(2).在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A 注册会计师认为应当讨论的内容有( )。（分数：2.00）A.甲公司发生舞弊
24、导致的重大错报风险的领域及方式 B.甲公司存在的舞弊风险因素 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 解析：解析：项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控；(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)管理层凌驾于控制之上的可能性；(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及
25、采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；(8)管理层对接触库存现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。(3).对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘解析
26、解析：注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；(2)调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；(3)运用不同的抽样方法；(4)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；(5)以不预先通知的方式实施审计程序。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中
27、属于舞弊行为的有( )。（分数：2.00）A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断 B.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 D.滥用或随意变更会计政策 解析：解析：舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项 B 属于疏忽和误解，并不属于故意行为，所以不属于舞弊。(2).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（分数：2.00）A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务
28、协议规定的条件 解析：解析：选项 C，属于存在舞弊的机会，并不是动机和压力。(3).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（分数：2.00）A.对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更解析：解析：选项 D，属于存在舞弊的机会，并不是借口。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：8.00）(1).在测试自动化应用控制的运用有效
29、性时，A 注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得到执行的审计证据 D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据 解析：(2).如果 A 注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 解析：解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，
30、注册会计师应当实施下列审计程序：(1)获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据(在执行该规定时，还应当考虑的因素之一是在期中测试特定控制，比如对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据)。(3).如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.控制环境 B.评估的重大错报风险水平 C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D.拟减少实质性程序的范围 解析：解析：针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册
31、会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制，(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。(4).对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A 注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。（分数：2.00）A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制 D.旨在减轻特别风险的控制 解析：A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的
32、专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行 解析：解析：控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除选项 BCD 外，还包括控制以何种方式运行。选项 A 属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。(2).在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平 B.
33、根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用 D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 解析：(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 解析：解析：对于自动化控制而言，由于其具有内在一
34、贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。二、简答题(总题数：4，分数：16.00)2.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：4.00）_解析：A 注册会计师负责甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财
35、务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(2011 年)（分数：4.00）(1).针对上述至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：第(1)项直接相关。 第(2)项不直接相关。 第(3)项不直接相关。 第(4)项不直接相关。 第(5)项直接相关。 第(6)项不直接相关。)解析：(2).从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：应测试第(5)项控制
36、客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。)解析：A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单
37、独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(2010 年)（分数：4.00）(1).针对上述至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要
38、说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：不存在。存在。对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。存在。应进行必要的开箱检查。不存在。存在。应确定收到的存货是否应计入 208 年 12 月 31 日的存货。如果需要，应纳入存货监盘范围。存在。应取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。)解析：(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 注册会计师应采取以下措施：改变存货监盘的日期；对资产负债表日与改变后存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产
39、负债表日存货数量。)解析：A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年 12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下表所示。（分数：4.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况。逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：a 产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同。但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登
40、记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。b 产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能是 b 产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。C 材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能是 C 材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或 C 材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。d 材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能是由于 d 材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或 d 材料
41、自然损耗、丢失、被盗等原因所致。)解析：(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况。注册会计师应当实施的审计程序有：应查明差异原因，及时提请甲公司更正；应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。)解析：三、综合题(总题数：4，分数：18.00)3.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的
