1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 4 及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：8.00）(1).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.重要
2、性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度(2).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为无需沟通的是( )。（分数：2.00）A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(3).在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理
3、层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力(4).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.审计项
4、目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B.根据所涉及事项的性质、复杂程序和重要性确定的重大错报风险C.出具审计报告的时间要求D.预期获取的其他审计证据的数量和质量(2).在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家在特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识(3).在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.专家的工作范围是否适当B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C.是否在审计报告中披露专家工作结果D.专家使用的数据、假设和方法的合理
5、性A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：6.00）(1).在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。（分数：2.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问(2).在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因
6、此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由(3).A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是( )。（分数：2.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方二、多项
7、选择题(总题数：4，分数：22.00)2.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：8.00）(1).在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组
8、成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通(2).在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B.A 注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序(3).在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。（分数：2.00
9、A.具体审计计划B.财务报表层次的重要性水平C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险(4).在确定与治理层沟通的时间时，A 注册会计师下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确
10、的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).在确定是否可以利用内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任能力(2).在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决(3).在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有
11、 )。（分数：2.00）A.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：8.00）(1).在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有( )。（分数：2.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据(2)
12、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有( )。（分数：2.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计(3).在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。（分数：2.00）A.高度依赖的判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市
13、场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计(4).在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的三、简答题(总题数：2，分数：12.00)3.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分
14、数：6.00）_ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 20lO 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： （分数：6.00）(1).假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。（分数：2.00）_(2).针对确定的重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：2.00）_(3).针对确定的非重要组成部分，简单说明 A
15、注册会计师执行工作的类型。（分数：2.00）_注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 4 答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解析：A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：8.00）(1).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常
16、认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度解析：解析：有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。(2).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为
17、无需沟通的是( )。（分数：2.00）A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期解析：解析：注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间 I(3)为获取充分、适当的审计汪据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的证据(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起 12个月
18、选项 C 是注册会计师就计划的审计范围和时间需要与治理层沟通的内容。(3).在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力 解析：解析：不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。(4).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计
19、师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质 解析：解析：注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在确定是否需要利用专家
20、的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B.根据所涉及事项的性质、复杂程序和重要性确定的重大错报风险C.出具审计报告的时间要求 D.预期获取的其他审计证据的数量和质量解析：解析：本题考核注册会计师确定是否利用专家的工作时考虑的因素。在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；预期获取的其他审计证据的数量和质量。所以选项 C 不是注册会计师此时需要考虑的因素。(2).在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常
21、不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家在特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识 解析：解析：本题考核注册会计师在计划利用专家工作时需要考虑的因素。在计划利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望；评价专家的客观性等。所以选项 D 通常不是注册会计师此时需要考虑的因素。(3).在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.专家的工作范围是否适当B.
22、专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C.是否在审计报告中披露专家工作结果 D.专家使用的数据、假设和方法的合理性解析：解析：本题考核注册会计师将专家工作结果作为审计证据时需要考虑的因素。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：专家使用的原始数据；专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。所以选项 C 不是注册会计师此时应该考虑的因素。A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报
23、表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：6.00）(1).在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。（分数：2.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构 D.内部法律顾问解析：解析：注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监
24、控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。不包括选项 C。(2).在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由解析：解析：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报
25、风险，选项 A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项 B 不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项D 不正确。(3).A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是( )。（分数：2.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交
26、易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 解析：解析：如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。二、多项选择题(总题数：4，分数：22.00)2.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试
27、题卷上无效。_解析：A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：8.00）(1).在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通 B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层 C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通解析：解析：选项 C 错误，注册会计师可以在与治理
28、层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，并不是绝对禁止的。注册会计师在根据审一计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，因此选项 D 的说法太绝对。(2).在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通 B.A 注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项 D.A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序 解析：解析：选项 B 错误，注册会计师承担的责
29、任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。(3).在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。（分数：2.00）A.具体审计计划B.财务报表层次的重要性水平C.对与审计相关的内部控制采取的方案 D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 解析：解析：注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会丧失掉审计程序的效果，所以选项 A 错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项 B 错误。(4).在确定与治理层沟通的时间时，A 注册会计师下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A
30、对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行 B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通 C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通 解析：解析：选项 C 错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).在确定是否可以利用内部审计工作时，A 注册会计师通常
31、需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 解析：解析：在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：(1)内部审计的组织地位及其对客观性的影响。(2)内部审计的职责范围。(3)内部审计人员的专业胜任能力。(4)内部审计人员应有的职业关注。(2).在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.
32、内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 解析：解析：在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：(1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。(2)内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。(3)内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。(4)内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。(3).在确定对内部审计工作实施的审计程序时
33、A 注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.相关领域的重大错报风险 B.对甲公司内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作解析：解析：注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断；(1)相关领域的重大错报风险。(2)对内部审计工作的评估。(3)对内部审计的特定工作的评价。A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：8.0
34、0）(1).在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有( )。（分数：2.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定 B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C.甲公司管理层如何作出会计估计 D.会计估计所依据的数据 解析：解析：在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。(2).在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各
35、项程序中，A 注册会计师认为适当的有( )。（分数：2.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据 B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计 解析：解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的
36、运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。(3).在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。（分数：2.00）A.高度依赖的判断的会计估计 B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 解析：解析：可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流
37、量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项 I(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异。在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。(4).在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能
38、的 C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 解析：解析：“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项 A 不正确。三、简答题(总题数：2，分数：12.00)3.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：6.00）_解析：ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 20lO 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各
39、子公司的相关资料摘录如下： （分数：6.00）(1).假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：E 公司为重要组成部分，这是因为 E 公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G 公司为重要组成部分，这是因为 G 公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得 G 公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风
40、险；H 公司为重要组成部分，这是因为 20l0 年度外汇汇率持续波动，H 公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。F 公司为非重要组成部分，这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。)解析：(2).针对确定的重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 注册会计师应对 E 公司和 G 公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A 注册会计师应针对 H 公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。)解析：(3).针对确定的非重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 注册会计师应对 F 公司在集团层面实施分析程序，原因为 F 公司属于不重要组成部分。)解析：
