1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 5及答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.【2013 年】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报单独或汇总起来未超
2、过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报3.【2015 年】下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报B.除非法律法规禁止，注册会计师应当与适当层级的管理层沟通未更正错报C.注册会计师应当与适当层级的管理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通4.【2012 年】下列有关书面声明日
3、期的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审计业务开始后的任何日期B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后C.所审计会计期间截止日D.注册会计师离开审计现场的日期5.【2013 年】注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。审计报告日为 20l 3年 3月 31日，财务报表批准报出日为 2013年 4月 1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.应当为 2013年 4月 1日B.应当尽量接近 2013年 3月 31日，但不得晚于 2013年 3月 31日C.应当为 2012年 12月 31日D.应当为 2013年 4月 1日以后6.【2011 年】在
4、审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致。注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请被审计单位管理层修改其时持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围7.【2011 年】如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价被审计单位管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证
5、据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告8.【2015 年】下列有关书面声明的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见C.如果书面声明与其他审计证据不一致。注册会计师应当要求管理层修改书面声明D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间二、多项选择题(总题数：9，分数
6、18.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_10.【2011 年】在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
7、11.【2012 年】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告12.【2015 年】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当恰当应对在审计
8、报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实B.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别13.【2012 年】下列各项中，应当列入书面声明的有( )。（分数：2.00）A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大B.被审计单
9、位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息C.所有交易均已记录并反映在财务报表中D.被审计单位将及时足额支付审计费用14.【2014 年】下列有关书面声明的说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期
10、间的书面声明15.【2014 年】A 注册会计师负责审计甲公司 20l 3年度财务报表，现场审计工作完成日为 2014年 2月28日，财务报表批准日为 2014年 3月 20日，审计报告日为 2014年 3月 29日，财务报表报出日为 2014年 3月 31日。下列有关书面声明日期的做法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.A注册会计师取得日期为 2014年 3月 29日的书面声明B.A注册会计师取得日期为 2014年 3月 31日的书面声明C.A注册会计师取得日期为 2014年 2月 28日的书面声明，并于 2014年 3月 29日就 2014年 2月 28日至 2014年 3月 29日
11、之间的变化获取管理层的更新声明D.A注册会计师取得日期为 2014年 3月 20日的书面声明，并于 2014年 3月 31日就 2014年 3月 20日至 2014年 3月 31日之间的变化获取管理层的更新声明16.【2013 年】下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有( )。（分数：2.00）A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反
12、法律法规行为D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大17.【2014 年】下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有( )。（分数：2.00）A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量三、简答题(总题数：10，分数：20.00)18.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_19.【2014 年】ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位
13、2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)甲公司为 ABC会计师事务所 2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011年 12月 31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响(2)2013 年 10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关
14、信息以支持现金流量预测中假设的未来 5年营业收入。审计项目组也无法作出估计。(4)2014 年 2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。(5)戊公司于 2013年 9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013 年 12月 31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持
15、续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。(6)2013 年 1月 1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。（分数：2.00）_20.【2014 年】ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2
16、013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1)A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称
17、3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。(4)A 注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时。注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。(5)戊公司 2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审
18、计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_21.【2010 年】ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对
19、上述第(6)项，指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（分数：2.00）_22.【2014 年】2013 年 1月，DEF 会计师事务所与 XYZ会计师事务所合并成立 ABC会计师事务所，相关事项如下：(5)原 DEF、XYZ 两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC 会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。要求：针对上述第(5)项，指出 ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_23.【2012 年】ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容
20、摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。要求：针对上述第(1)项，指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。（分数：2.00）_24.【2014 年】2013 年 1月，DEF 会计师事务所与 xYz会计师事务所合并成立 ABC会计师事务所，相关事项如下：(2)ABC 会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。要求：针对上述第(2)项，指出 ABC
21、会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_25.【2010 年】ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。要求：针对上述第(5)项，指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（分数：2.00）_26.【2009 年】ABC 会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(2)对员工介
22、绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接。要求：针对上述第(2)项，指出 ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：2.00）_27.【2015 年】ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014年度财务报表，委派 A注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：(6)A 注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知 ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。要求：假定上述第(6)项为独立事项，并且不考虑其他因素，指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分
23、数：2.00）_四、综合题(总题数：7，分数：14.00)28.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_29.【2014 年】甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 资料六：A 注册会计师在审计过程中识剐并累积了 3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：（分数：2.00）
24、30.【2015 年】甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司 2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)子公司乙公司从事新产品研发，2014 年度新增无形资产 1000万元，为自行研发的产品专利。A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。(2)子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审
25、计。(3)甲集团公司的零售收入来自 40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于 3，A 注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。(4)DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的 3确定组成部分重要性为 300万元，实际执行的重要性为 150万元。(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A 注册会计师拟使用 50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：
26、A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试、未发现异常。(2)A 注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。(3)甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A 注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。(4)甲集团公司的存货存放在多个地点，A 注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重
27、要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下：(1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A 注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。(2)化妆品行业将于 2016年执行更严格的化学成分限量标准。甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A 注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。(3)在审计过程中，A 注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向甲集团管理层和治理层通报了值得关
28、注的内部控制缺陷。(4)A 注册会计师认为甲集团公司 2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，A 注册会计师据此发表了保留意见。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：(1)2014 年，甲集团公司推出销售返利制度，并在 ERP系统中开发了返利管理模块，A 注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利 2万元，A 注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。(2)A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50万
29、元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。(3)A 注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在 20万元错报，A 注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。(4)2014 年 10月，甲集团公司账面余额 1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至 2014年末，因未办理竣工决策，该生产线而未转入固定资产，A 注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资
30、料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 (2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。 （分数：2.00）_31.【2014 年】甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万
31、元。资料一(部分非财务信息)：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司原租用的办公楼月租金为 50万元。自 2013年 10月 1日起，甲公司租用新办公楼。租期一年，月租金 80万元，免租期 3个月。【解读】矛盾证据分析法。非财务信息显示：2013 年应入账的办公楼租金管理费用为：509+80(123)123=630(万元)；但财务数据显示入账管理费用租赁费 450万元，存在相互矛盾证据，因此，存在少计管理费用和负债的错报风险。(2)2012 年度，甲公司直销了 100件 a产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是
32、直销价的 90，直销价较 2012年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售 150件 a产品，其中 20销售给经销商。【解读】矛盾证据分析法。非财务信息显示：a 产品应当入账的营业收入：15080(8000100)+15020(800010090)=11760(万元)；与财务数据显示的入账营业收入 11750万元基本一致，不存在相互矛盾证据，因此，a 产品的营业收入不存在错报风险。(3)2013 年 10月，甲公司推出新产品 b产品，单价 60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013年 12月 31日，甲公司售出 10件
33、b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。【解读】矛盾证据分析法。非财务信息显示：b产品附有销售退回条件，管理层应当估计销售退货的可能性和百分比；但财务数据显示 b产品实现营业收入 600万元，没有考虑退货风险，存在相互矛盾证据，因此，存在多计营业收入和营业成本的错报风险。(4)2013年 10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件 150万元的价格为其定制 20件 c产品，约定2014年 3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c产品成本上升。截至 2013年 12月 31日，甲公司已生产 10件 c产品，单位成本为 175万元
34、解读】矛盾证据分析法。非财务信息显示：加工 c产品的合同属于亏损合同，且满足预计负债确认条件，已经亏损(175150)10=250(万元)；但财务数据显示没有计提预计负债，存在相互矛盾证据，因此，存在少计预计负债的错报风险。(5)2013 年 12月，甲公司首次获得 200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。【解读】矛盾证据分析法。非财务信息显示：2013 年 12月，甲公司首次获得 200万元政府补助，且属于补助历年累计发生的污水处理支出；与财务数据显示的已确认政府补助 200万元一致，不存在相互矛盾证据，因此，营业外收入政府补助不存在错报风险。(6)甲
35、公司自 2011年起研发一项新产品技术，于 2013年 12月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。【解读】矛盾证据分析法。非财务信息显示：市场对新技术所生产的新产品尚无需求，无形资产不满足确认的条件；但财务数据显示该项新技术已经确认无形资产非专利技术 300万元，存在相互矛盾证据，因此，存在多计无形资产的错报风险。资料二(部分财务信息)：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师认为，如果
36、发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150万元。(2)2013 年，甲公司以 8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。(3)甲公司 2013年度销售费用为 900万元。A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料五：A 注册会计师在审计工作底
37、稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司年末应付账款余额为 1000万元。A 注册会计师选取前 10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的 70，错报明显微小且已更正，A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2)2013 年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解
38、了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。资料六：A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考
39、虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当提出改进建议。 (4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_32.【2014 年】上市公司甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200万元。资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相
40、关的部分信息摘录如下： 资料二： A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2)x 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A 注册会计师拟另行安排时间与 X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 (3)甲集团公司内部审计部门于 2013年测试了集团层面控制的运行有效性，A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟
41、利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师参与 X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与 X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核 X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 (2)2013 年，甲集团公司以 500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A 注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信
42、息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A 注册会计师拟选取 2013年 12月最后若干张和 2014年 1月
43、最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在 2013年度和 2014年度。 (6)2013 年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是 ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于 10，总体规模在 2000以上。A 注册会计师采用 PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
44、2)甲集团公司 2013年发生一起员工虚领工资事件，金额 180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 (3)A 注册会计师在测试甲集团公司临近 2013年末的会计分录和其他调整时，选取了 35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝 A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报
45、表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 (2)A 注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (3)2013 年 7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A 注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 (4)2013 年 12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得 300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A 注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 (5)2014 年 2月 20
