1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 7及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：24.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2011 年)（分数：10.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（分数：2.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A注册会计师
2、列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程
3、度上减轻 A注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少 A注册会计师应当获取的其他审计证据(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情
4、况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年新制度)（分数：8.00）(1).在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。（分数：2.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外
5、部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括 A注册会计师实施审计程序获取的信息(2).在下列事项中，最可能引起 A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（分数：2.00）A.难以获得开发必要新产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易(3).在下列审计程序中，最有助于 A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。（分数：2.00）A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资
6、产作为抵押品B.向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在(4).在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解 A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。（分数：2.00）A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在审计期后事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年新
7、制度)（分数：6.00）(1).在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。（分数：2.00）A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债(2).在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（分数：2.00）A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券(3).关于 A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.有责任实施必要的审计程序
8、以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施二、简答题(总题数：4，分数：8.00)2.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_3.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010年度账务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 201
9、0年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。(2011 年)（分数：2.00）_4.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，
10、连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员
11、每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。(2010 年)（分数：2.00）_5.(2009年)ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后
12、 90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每 3年为一个周期，选取已完成业务进行检查。检查对象为当年度考核等级位列后 3名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：2.00）_三、综合题(总题数：3，分数：22.00)6.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_A和 B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 208年度财
13、务报表。相关资料如下：资料一；甲公司持有联营企业 40的股权，208 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的30。联营企业 208年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A 注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查：果用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下表所示。 （分数：10.00）(1).针对资料一，如果 A和 B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_(2).针对资料
14、二，假定不考虑其他条件，就答题卷相应位置给出的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。（分数：2.00）_(3).针对资料三中的审计说明第至项，逐项指出 B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_(4).针对资料三中的审计说明第项。假定不考虑其他条件，如果拟对 208年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（分
15、数：2.00）_(5).假定只存在资料四所述情况。代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市二九年月日（分数：2.00）_(2009年新制度)A 和 B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 208年度财务报表。相关资料如下：资料一；甲公司持有联营企业 40的股权，208 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的 30。联营企业 208年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A 注册会计师从固定资产
16、明细的期初余额中选取样本，检查：果用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下表所示。 （分数：12.00）_(2).针对资料一，如果 A和 B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_(3).针对资料：二，假定不考虑其他条件，就答题卷相应位置给出的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实
17、施的一项主要实质性程序和审计路径起点。（分数：2.00）_(4).针对资料三中的审计说明第至项，逐项指出 B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_(5).针对资料三中的审计说明第项。假定不考虑其他条件，如果拟对 208年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（分数：2.00）_(6).假定只存在资料四所述情况。代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见会计师事务所中国注册会计师：A
18、盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市二九年月日（分数：2.00）_注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 7答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：24.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解析：A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2011 年)（分数：10.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可
19、以作为书面声明的是( )。（分数：2.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见书解析：解析：书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项 C符合要求。(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致解析：解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审
20、计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D.书面声明提供的审计证据可减少 A注册会计师应当获取的其他审计证据解析：解析：尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，
21、并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围解析：解析：如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。(5).如果甲公
22、司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告 解析：解析：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施。包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见： (1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以
23、至于认为其作出的书面声明不可靠；(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年新制度)（分数：8.00）(1).在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。（分数：2.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在越出评估期间但可能对持续
24、经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括 A注册会计师实施审计程序获取的信息 解析：解析：本题考核管理层对持续经营能力的评估。选项 A不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自财务报表日起的 12个月。选项 B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估，所以选项 B说的太绝对。选项 C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管
25、理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响作出说明。(2).在下列事项中，最可能引起 A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（分数：2.00）A.难以获得开发必要新产品所需要资金 B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易解析：解析：本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。选项 A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。所以选项 A为正确答案。(3).在下列审计程序中，最有助于 A注册
26、会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。（分数：2.00）A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B.向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债 C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在解析：解析：本题考核注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序。如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师
27、应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项 B正确。(4).在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解 A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。（分数：2.00）A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产 D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产解析：解析：本题考核注册会计师复核管理层提出对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况的应对计划。注册会计师应当询问管理层的应对计划包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。所以选项 C为正确答案。A注册会计师负责审计甲公司
28、208年度财务报表。在审计期后事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年新制度)（分数：6.00）(1).在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。（分数：2.00）A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债 解析：解析：本题考核期后事项的审计程序。选项 ABC均属于期后发生的正常的业务。选项 D属于期后调整事项。(2).在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（分数：2.00）A.
29、是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券解析：解析：本题考核注册会计师向管理层询问可能影响期后事项的内容。(3).关于 A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施 解析：解析：本题考核期后事项的责任。在
30、财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。二、简答题(总题数：4，分数：8.00)2.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：3.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010年度账务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并
31、委派其所在业务部的 B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。(2011 年)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)未实施风险评估程序不符合规定。依据审计准则规定，A 注册会计师应了廨甲公司及其环境，实施风险评估程序。 (2)项目组成员之间相互复核不符合规定。依据质量控制准则规定，应由项目组内经验较多人员复核经验较少人员的工作。 (3)
32、项目质量控制复核人员的委派不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。 (4)重大问题分歧未得到解决就出具审计报告不符合规定。依据质量控制准则规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。 (5)项目质量控制复核时间不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核应在审计报告日或报告日前完成。 (6)项目质量控制复核范围不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。)解析：4.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(
33、1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高
34、级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。(2010 年)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)合伙人考核和晋升制度不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。 (2)内部业务检查制度不符合规定。依据质量控制准则规定，在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替
35、代内部业务检查。 (3)项目质量控制复核制度不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。 (4)工作底稿保管制度不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。 (5)独立性政策不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取遵守独立性政策和程序的书面确认函。 (6)分所管理制度不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应制定统一的质量控制制度。)解析：5.(2009年)ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导
36、层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后 90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每 3年为一个周期，选取已完成业务进行检查。检查对象为当年度考核等级位列后 3名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形
37、并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 (2)根据收费高低决定业务承接不符合规定。根据质量控制准则的规定，会计师事务所承接新业务，应考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。 (3)审计工作底稿的归档不符合规定。注册会计师应按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归
38、整为最终审计档案，审计工作底稿归档期限为审计报告日后 60天内。 (4)项目质量控制复核的制度不符合规定。除上市公司和法律法规明确要求外，会计师事务所应自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务实施项目质量控制复核。 (5)针对分歧的解决不符合规定。根据质量控制准则的要求。只有审计项目组的分歧得到解决后，审计项目组负责人才能出具报告。 (6)监控政策不符合规定。会计师事务所应周期性地选取已经完成的业务进行检查，在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。)解析：三、综合题(总题数：3，分数：22.00)6.综合题要求列出计
39、算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：A和 B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 208年度财务报表。相关资料如下：资料一；甲公司持有联营企业 40的股权，208 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的30。联营企业 208年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A 注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查：果用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下表所示。 （分数：10.00）(1
40、).针对资料一，如果 A和 B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动；与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险；复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。)解析：(2).针对资料：二，假定不考虑其他条件，就答题卷相应位置给出的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分
41、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：答案见下表。 )解析：(3).针对资料三中的审计说明第至项，逐项指出 B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：审计程序设计恰当性分析：第(1)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。第(2)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对 1月转字 10号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。第(3)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对 11月转字 28号和 12月转字 50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。)解析：(4).针对资料三中的审计说明第项。假定不考虑其他条件，如果拟对 208年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（分数：2.00）_
