1、注册税务师税务代理实务-73 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：10.00)1.对于资产负债表的审查，以下说法正确的是( )。（分数：1.00）A.若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是由于材料或商品分散到货或者是由于价格的原因造成的，但是可以肯定不是由于管理不善造成的，所以不用在这方面分散精力B.在对固定资产进行审核分析时，首先要核实的是固定资产折旧计算方法是否恰当，计算结果是否正确C.在审查资产负债表时，还可以运用一些财务评价指标，如资产负债率、流动比率等对企业的经营状况、偿债能力等进行评价D.审查所有者权益项目时，应注意企业投资者
2、是否按照规定履行出资义务，资本公积核算是否正确，盈余公积提留比例是否符合税法规定2.对于发票的开具使用，以下说法错误的是( )。（分数：1.00）A.单位和个人应当在发生经营业务并确认营业收入时，开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票B.不得转借、转让或者代开发票C.一律不得拆本使用发票D.不得倒买或者倒卖发票(包括发票监制章和发票防伪专用品)3.关于纳税评估，下面表述错误的是( )。（分数：1.00）A.纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿可作为行政复议和诉讼依据B.对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次C.对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的
3、主管税务机关实施D.综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；如重点税源户、特殊行业的重点企业要列为纳税评估的重点分析对象4.某企业将自产的小汽车用于抵偿欠外单位的债务，小汽车成本为 80 万元，公允价值为 100 万元，消费税税率为 12%，债务总金额为 200 万元，约定不足金额不再偿还，则涉及会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：应付账款 200贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17应交税费应交消费税 12资本公积 91B.借：应付账款 200贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17应交税费应交消费税 12营业外收入 91
4、C.借：应付账款 200贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17营业外收入 83借：主营业务成本 80贷：库存商品 80D.借：应付账款 200贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17应交税费应交消费税 12营业外收入 71借：主营业务成本 80贷：库存商品 805.对于土地增值税纳税申报表的理解，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.房地产企业兼有免税和征税项目单位的，应当合并填报B.同时转让两个或两个以上计税单位的，可以在一份申报表中填报C.表中各主要项目内容应根据土地增值税的基本计税单位计算填报D.其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付
5、的价款和房地产开发成本合计数的 10%计算扣除6.高级工程师张某于 2009 年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监，任期三年。注册税务师受理其 2009 年度个人所得税申报代理，经了解 2009 年张某每月收入是 =从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月代理申报正确的做法是( )（分数：1.00）A.仅就从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税B.仅应从外商投资企业取得的工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税C.退休工次按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税D.因张某已退休，所以从外商
6、投资企业取得的工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税7.注册税务师受托审核小规模甲企业所得税纳税情况，该企业只生产一种产品，在成本审核过程中，获取如下资料：2009 年 3 月 1 日期初在产品成本 7 万元；3 月份发生如下费用：生产领用材料 12 万元，生产工人工资 4 万元，制造费用 2 万元，管理费用 3 万元，广告费 1.6 万元；月末在产品成本 6 万元。注册税务师确定该企业 3 月份完工产品的生产成本为( )万元。（分数：1.00）A.16.6B.18C.19D.23.68.下列有关消费税征税规定的表述，正确的是( )。（分数：1.00）A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算
7、的，计征消费税B.收取白酒包装物押金时间超过 12 个月不再退还的，该押金应按含税价计征消费税C.收取的应税消费品包装物押金，具有保证金的性质，所以，不征收消费税D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税9.某外贸企业 2009 年 10 月，外购商品一批，支付价款(价税合计)7000 万元，其中 70%内销，取得不含税收入 6000 万元，外销 30%，取得收入 500 万美元。则税务机关核定的应退税款是( )万元。(增值税率17%，退税率 13%，美元的外汇牌价 1:6.8)（分数：1.00）A.777.78B.442C.273D.233.3310.在我国设立机
8、构、场所的非居民企业就下列所得可以不缴纳所得税的是( )。（分数：1.00）A.来源与中国境内的全部所得B.来源与中国境外与所设机构、场所没有实际联系的所得C.来源与中国境外与所设机构、场所有实际联系的所得D.来源于中国境内的偶然所得二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)11.根据企业所得税法进行纳税审核时，在审核主营业务收入时，注册税务师提出的观点正确的有( )。（分数：2.00）A.应查阅各种收入明细账，从中抽出一部分与相关的记账凭证、原始凭证互相核对，以证实所记录的收入是否均已实现并确属本期B.应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象C.审核中应特别
9、注意审核库存商品明细账的收入栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“盈余公积”等，应注意是否为福利部门领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入D.审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估收入等情况E.审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“原材料”等存货类账户，应注意是否存在以物易物，互相开具销售发票，从而少记收入的情况12.注册税务师对企业的增值税销售额审核时，下列提法正确的有( )。（分数：2.00）A.纳税人用以物易物方式销售
10、货物，双方都必须作购销处理B.纳税人用以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含税价款确定销售额C.销售啤酒收取押金，逾期时并入销售额计征增值税D.纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出E.纳税人分期收款方式销售货物时，全额开具增值税专用发票，应当按合同约定的收款日期和金额确认收入13.对于税务机关作出的如下( )行为，纳税人及扣缴义务人可以向人民法院直接提起诉讼。（分数：2.00）A.罚款B.不予退还税款C.加收滞纳金D.不予核准延期申报E.税务机关责令纳税人提供纳税担保14.根据企业所得税法的规定，下列支出应作为长期待摊费用的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的大修理支
11、出B.租入固定资产的改建支出C.自行开发无形资产，研究过程中的相关支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出E.广告费及业务招待费15.注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月将在建工程领用的原材料 50000 元，计入生产成本，经核实当月期末材料结存成本为 20000 元，期末在产品结存成本为 330000 元，期末产成品结存成本为 120000 元，本期销售成本发生额为 800000 元，则注册税务师采用“按比例分摊法”进行分摊，下面所做的调整分录不正确的有( )（分数：2.00）A.借：在建工程 50000贷：库存商品 6522主营业务成本 43478B.借：在建工程 5000
12、0贷：原材料 1250生产成本 12870库存商品 4680主营业务成本 31200C.借：在建工程 50000贷：主营业务成本 50000D.借：在建工程 58500贷：生产成本 13200库存商品 4800主营业务成本 32000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8500E.借：在建工程 50000贷：主营业务成本 5000016.下列有关消费税征税规定的表述，正确的有( )。（分数：2.00）A.商场零售化妆品时，其包装物无论是否分别核算，均应并入销售额中计征消费税B.收取啤酒包装物押金时间超过 12 个月不再退还的，该押金应换算为不含税价计征消费税C.收取的应税消费品包装物押金逾期两
13、年未退还时不再征收消费税D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税E.卷烟企业销售委托加工收回的卷烟符合条件的，不征消费税17.下列有关房产税表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.个体工商户营业用房，免征房产税B.非营利性老年服务机构自用的房产暂免征收房产税C.纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产D.对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税E.纳税人因房屋大修连续停用三个月以上的，在房屋大修期间免征房产税18.注册税务师接受委托代理纳税人进行印
14、花税纳税申报时，应当注意( )。（分数：2.00）A.了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围B.核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、保险合同、营业账簿、权利许可证照、卫生许可证等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额C.核查企业具有合同性质的票据、单据D.对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据E.将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较大的(超过 100 元)可用税收缴款书缴纳税款19.增值税纳税申报表(适用增值税一般纳税人)中“进项税额转出”，应当填列以下
15、 )业务。（分数：2.00）A.某工业企业发生材料的非正常损失B.某建材城将上月外购的建材用于本企业的在建工程项目C.某食品厂因质量问题，将上月购进的粮食退还销售方D.某商场将外购的服装用于“三八妇女节”职工福利E.某生产企业出口产品，当期计算的免抵退税不得免征和抵扣税额20.以下属于由国税机关负责征收的税款有( )。（分数：2.00）A.2009 年新增缴纳增值税的企业B.工商银行总行的营业税C.城镇土地使用税D.车船税E.车辆购置税三、简答题(总题数：6，分数：36.00)21.某市房地产开发企业建造商品房一幢，建房总支出 3000 万元，有关费用为：(1)支付地价款 180 万元，过户
16、手续费 20 万元；(2)土地征用及拆迁补偿费 120 万元；(3)前期工程费 180 万元；(4)基础设施费 200 万元；(5)建筑安装工程费 1500 万元；(6)公共配套设施费 200 万元；(7)期间费用 600 万元，其中利息支出 500 万元(利息能按房地产项目分摊，并有金融机构贷款证明)。其他房地产开发费用扣除比例为 5%。该房地产开发企业将商品房卖出，取得收入 6000 万元，并按规定缴纳了营业税、城建税、印花税和教育费附加。要求：计算应缴纳的土地增值税。并简述税前可扣除项目的政策。（分数：6.00）_22.某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺
17、货时，南方公司很快就会将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2009 年 2 月 25 日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2 月 26 日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：(1)南方公司同意退货，应作何税务处理?(2)如果超市于 3 月 10 日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应作何税务处理?（分数：6.00）_23.张某在北
18、京市西城区投资 10 万元经营一家饭店，并于 2007 年 3 月 1 日取得营业执照， 2007 年 5 月2 日，张某将该饭店转让给李某，并于同日在工商行政管理机关办理变更登记。李某因经营不善，于 2009年 8 月 13 日终止营业并办理有关注销营业执照的手续，此时该饭店全部资产只有小汽车一辆，但李某在2009 年 5 月以该汽车为担保向王某借款 30000 元尚未归还，另外欠 6 月的应纳税款 6000 元，欠某供应商货款 4000 元，小汽车于 8 月 20 日拍卖所得 40000 元，请依据现行有关法律、法规规定分析下列问题：(1)简述饭店在开业及转让的过程中需要到税务机关办理的手
19、续及时限要求。(2)小汽车拍卖所得 40000 元如何分配?（分数：6.00）_24.A 公司为一综合性的生产企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%。2009 年 3 月发生的下列事项，请依次分析流转税的处理：(1)当月销售货物收款 50000 元，未开具发票；(2)2009 年 1 月销售货物 30000 元，发货时同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回，按规定程序开具了红字专用发票；(3)上月购进的原材料中有 15000 元用于企业新办公楼的工程建设，进项税额已经抵扣；(4)本月将自产货物 20000 元(市场不含税价格 22000 元)用于对灾区捐赠；(5)将自产的产品
20、用于本企业对外营业的大酒店，该产品的生产成本 5200 元，对外的市场零售价 8500 元；(6)将外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品(购进价 4000 元)用于职工福利。（分数：6.00）_25.李某受聘于一家财务咨询服务公司，每月领取税后工资 3600 元，公司每月按规定代缴其个人所得税。(1)2009 年 4 月 1 日，任职 8 年的李某与公司解除了聘用合同，取得了一次性补偿金 100000 元(该公司所在地上年度职工平均工资为 20000 元)。李某认为， 自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应当缴纳个人所得税；(2)2009 年 6 月 8 日，李某取得财务咨询报酬 5000
21、0 元，将其中 16000 元通过国家机关捐赠给某受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是(50000-16000)(1-20%)20%=5440 元；(3)6 月 1 日-12 月 31 日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金 2000 元，李某认为应纳的个人所得税是(2000-800)20%7=1680 元，(不考虑其他税费)；(4)6 月 20 日李某购入某企业债券 40000 份，每份的买入价格 4.3 元，支付有关税费 645 元，12 月 20 日转让其中的 20000 份，每份转让价格 5.1 元，转让时支付有关税费 383 元，李某认为取得的转入收入为200005.1-383=
22、101617(元)，支付购进价款是 400004.3-645=171355(元)，没有收益，所以不用缴纳个人所得税；(5)2009 年 8 月与一家证券交易所签订期限为 5 个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课 4 次，每次报酬 1000 元，李某认为每月应当缴纳个人所得税为 (1000-800)20%4=160 元。要求：如果你是李某委托的注册税务师，根据上述情况，结合个人所得税法的规定，分项分析李某自己计算的个人所得税是否有误，并说明理由，如果李某计算的个人所得税有误，请分项计算出正确的应纳税额。（分数：6.00）_26.甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企
23、业，甲同乙签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不论采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以 1000 元的价格销售，市场售价的成本率为60%。目前拟定的代销协议中有两个可选方案：方案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件 1000 元的价格对外销售，每代销一件收取代销价格 20%的手续费。方案二：采取视同买断方式代销，甲企业按 800 元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以 1000 元的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即 200 元/件归乙公司所有。假定甲的进项为 12 万元，乙可售出产品 1000 件。要求：分别从甲、乙两个企业的角度来判断方案的优劣。(除流转税外不考虑其
24、他税费，以会计利润作为判断标准)（分数：6.00）_四、综合分析题(总题数：2，分数：34.00)27.某外贸日用化工品厂为增值税一般纳税人，主要生产、销售化妆品和护肤护发品，税务师事务所接受企业委托于 2009 年 7 月 20 日对该企业 2009 年第二季度应纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加进行审核。要求：(1)根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。(2)作出相关调账处理。(3)正确计算该企业 2009 第二季度应补缴的增值税、消费税、城建税和教育费附加，并作出相关计提和补缴税款的会计处理。资料：(1)4 月 5 日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的金额为 40000 元
25、增值税 6800 元；运输发票注明的运费为 900 元，装卸费为 200 元，保险费为 100 元，建设基金为 100 元，合计 1300 元。该原材料尚未办理入库手续。企业的账务处理为：借：材料采购 41209应交税费应交增值税(进项税额) 6891贷：银行存款 48100(2)4 月 30 日，外购一批材料用于职工食堂建造，增值税专用发票注明的金额为 30000 元，增值税为 5100元，企业账务处理为：借：应付职工薪酬 30000应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 35100(3)5 月 2 日，节日期间，由于保管员失职，导致库存化妆品被盗，经查账面价值 20000
26、元，耗用外购原材料 12000 元，领导研究决定，由保管员赔一半，另一半计入营业外支出，企业账务处理为：借：营业外支出 10000其他应收款 10000贷：库存商品 20000(4)5 月 29 日，将化妆品和护肤护发品组成套装销售，不含税销售额 500000 元，其中化妆品销售额占40%，护肤护发品销售额占 60%，企业计提消费税及其附加的账务处理为：借：营业税金及附加 60000贷：应交税费应交消费税 60000(5)6 月 2 日，销售一辆使用过的摩托车，原值 15000 元，收取价款 20800 元，企业账务处理为：借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000(6)6 月 30
27、 日，企业收到某化妆品店代销清单一张，注明已售化妆品 40 箱，护肤护发品 40 箱，企业账务处理为：借：应收账款 314000贷：主营业务收入 268376.07应交税费应交增值税(销项税额) 45623.93借：营业税金及附加 50256.41贷：应交税费应交消费税 50256.41说明：各月生产的同类产品的售价相同。取得的票据均按税法规定通过比对或认证。第一季度各月应纳的增值税、消费税，已申报缴纳完毕，“应交税费应交增值税”账户各月均无余额，且各月销项税额大于进项税额。增值税税率 17%，化妆品税消费税税率 30%。化妆品店是企业代销商，双方约定，化妆品每销售 1 箱化妆品支付手续费 1
28、00 元，每销售 1 箱护肤护发品支付手续费 50 元，企业产品的含税售价化妆品为 5000 元/箱，护肤护发品为 3000 元/箱。（分数：20.00）_28.某企业 2009 年主营业务收入 5000 万元，主营业务成本 2500 万元，营业税金及附加 500 万元，销售费用 1200 万元，管理费用 600 万元，投资收益 90 万元，营业外支出 100 万元，企业利润合计为 190 万元。注册税务师审核时发现以下资料：(1)投资收益中，国债利息收入 20 万元，公司债券利息收入 30 万元，直接投资于另一境内法人企业的权益性投资取得的股息 40 万元；(2)销售费用中，当年发生的广告费
29、为 500 万元，业务宣传费为 300 万元；支付给某中介个人的一次性佣金为 25 万元。5 万元为给某外聘非雇员销售业绩优秀奖励的旅游费支出，当月该外聘人员还领取定额报酬 2000 元；(3)管理费用中 60 万元为业务招待费支出；(4)企业当年计入成本费用的工资总额为 666.67 万元，职工福利费 90 万元；(5)营业外支出中，30 万元为迟延交货按购销合同约定支付的违约支出，50 万元为固定资产减值准备，20万元为消防部门在防火检查中的罚款；(6)经协商，将一批账面成本 10 万元，销售价格 12 万元(不含增值税)的自产货物抵偿前欠甲公司的账款15 万元，差额对方不予以追究，尚未进
30、行会计处理；企业经营货物适用的增值税税率均为 17%，不考虑城建税及教育费附加。要求：根据上述资料，简述相关涉税政策并计算：(1)计算企业 2009 年应纳所得税额；(2)计算企业应代扣的个人所得税。（分数：14.00）_注册税务师税务代理实务-73 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：10.00)1.对于资产负债表的审查，以下说法正确的是( )。（分数：1.00）A.若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是由于材料或商品分散到货或者是由于价格的原因造成的，但是可以肯定不是由于管理不善造成的，所以不用在这方面分散精力B.在对固定资产进行审核分
31、析时，首先要核实的是固定资产折旧计算方法是否恰当，计算结果是否正确C.在审查资产负债表时，还可以运用一些财务评价指标，如资产负债率、流动比率等对企业的经营状况、偿债能力等进行评价 D.审查所有者权益项目时，应注意企业投资者是否按照规定履行出资义务，资本公积核算是否正确，盈余公积提留比例是否符合税法规定解析：解析 选项 A 是错误的，若流动资产实际占用数增长过快，则应意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题；选项 B 是错误的，固定资产的审查分析，首先，了解资产增减变动的情况，其次
32、在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确；选项 D 是错误的，盈余公积的提留比例是公司法中的规定，不是税法中的规定。2.对于发票的开具使用，以下说法错误的是( )。（分数：1.00）A.单位和个人应当在发生经营业务并确认营业收入时，开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票B.不得转借、转让或者代开发票C.一律不得拆本使用发票 D.不得倒买或者倒卖发票(包括发票监制章和发票防伪专用品)解析：解析 经过税务机关批准的，可以拆本使用发票。3.关于纳税评估，下面表述错误的是( )。（分数：1.00）A.纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿可
33、作为行政复议和诉讼依据 B.对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次C.对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施D.综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；如重点税源户、特殊行业的重点企业要列为纳税评估的重点分析对象解析：解析 纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。4.某企业将自产的小汽车用于抵偿欠外单位的债务，小汽车成本为 80 万元，公允价值为 100 万元，消费税税率为 12%，债务总金额为 200 万元，约定不足金额不再偿还，则涉及会计处理正确的是
34、 )。（分数：1.00）A.借：应付账款 200贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17应交税费应交消费税 12资本公积 91B.借：应付账款 200贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17应交税费应交消费税 12营业外收入 91C.借：应付账款 200贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17营业外收入 83借：主营业务成本 80贷：库存商品 80 D.借：应付账款 200贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17应交税费应交消费税 12营业外收入 71借：主营业务成本 80贷：库存商品 80解析：解析 根据新会计准则的规定，
35、企业应按照抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)，对于抵债资产应当视同销售处理。5.对于土地增值税纳税申报表的理解，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.房地产企业兼有免税和征税项目单位的，应当合并填报B.同时转让两个或两个以上计税单位的，可以在一份申报表中填报C.表中各主要项目内容应根据土地增值税的基本计税单位计算填报 D.其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的 10%计算扣除解析：解析 房地产企业兼有免税和征税项目单位的，应当分别填报；同时转让两个或两个以上计税单位的，应按每一个基本计税单位填报一份申报表的原则
36、操作。其他房地产开发费用，利息单独计算扣除的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的 5%计算扣除；利息不允许单独计算扣除的，在合计数 10%以内计算扣除。6.高级工程师张某于 2009 年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监，任期三年。注册税务师受理其 2009 年度个人所得税申报代理，经了解 2009 年张某每月收入是 =从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月代理申报正确的做法是( )（分数：1.00）A.仅就从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税B.仅应从外商投资企业取得的工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税 C.
37、退休工次按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税D.因张某已退休，所以从外商投资企业取得的工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税解析：解析 国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复(国税函2005 382 号)文规定：退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。7.注册税务师受托审核小规模甲企业所得税纳税情况，该企业只生产一种产品，在成本审核过程中，获取如下资料：2009 年 3 月 1 日期初在产品成本 7 万元；3 月份发生如下费用：生
38、产领用材料 12 万元，生产工人工资 4 万元，制造费用 2 万元，管理费用 3 万元，广告费 1.6 万元；月末在产品成本 6 万元。注册税务师确定该企业 3 月份完工产品的生产成本为( )万元。（分数：1.00）A.16.6B.18C.19 D.23.6解析：解析 本期发生的产品成本=12(直接材料)+4(直接人工)+2(制造费用)=18(万元)。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本，因此该企业 8 月份完工产品的生产成本为 7+18-6=19(万元)。8.下列有关消费税征税规定的表述，正确的是( )。（分数：1.00）A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算
39、的，计征消费税B.收取白酒包装物押金时间超过 12 个月不再退还的，该押金应按含税价计征消费税C.收取的应税消费品包装物押金，具有保证金的性质，所以，不征收消费税D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税 解析：解析 选项 A 是错误的，化妆品应在生产环节征税，零售环节不征税。选项 B、C 是错误的，对于包装物押金，除啤酒、黄酒以外的酒类产品的包装物押金，在收取时，就需要计入销售额中，计算增值税和消费税；普通包装物押金在逾期时或者超过 12 个月时应当并入销售额征税。9.某外贸企业 2009 年 10 月，外购商品一批，支付价款(价税合计)7000 万元，其中 70
40、内销，取得不含税收入 6000 万元，外销 30%，取得收入 500 万美元。则税务机关核定的应退税款是( )万元。(增值税率17%，退税率 13%，美元的外汇牌价 1:6.8)（分数：1.00）A.777.78B.442C.273D.233.33 解析：解析 7000(1+17%)30%13%=233.33(万元)10.在我国设立机构、场所的非居民企业就下列所得可以不缴纳所得税的是( )。（分数：1.00）A.来源与中国境内的全部所得B.来源与中国境外与所设机构、场所没有实际联系的所得 C.来源与中国境外与所设机构、场所有实际联系的所得D.来源于中国境内的偶然所得解析：解析 非居民企业在中
41、国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)11.根据企业所得税法进行纳税审核时，在审核主营业务收入时，注册税务师提出的观点正确的有( )。（分数：2.00）A.应查阅各种收入明细账，从中抽出一部分与相关的记账凭证、原始凭证互相核对，以证实所记录的收入是否均已实现并确属本期 B.应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象 C.审核中应特别注意审核库存商品明细账的收入栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“盈余公积”等
42、应注意是否为福利部门领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入D.审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估收入等情况 E.审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“原材料”等存货类账户，应注意是否存在以物易物，互相开具销售发票，从而少记收入的情况解析：解析 选项 C，正确的表述应当是，审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。选项 E，正确的表述应当是，对应账户为“原材料”等存货类账户，应注意是否存在以物易物
43、互不开销售发票，从而少记收入的情况。12.注册税务师对企业的增值税销售额审核时，下列提法正确的有( )。（分数：2.00）A.纳税人用以物易物方式销售货物，双方都必须作购销处理 B.纳税人用以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含税价款确定销售额 C.销售啤酒收取押金，逾期时并入销售额计征增值税 D.纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出 E.纳税人分期收款方式销售货物时，全额开具增值税专用发票，应当按合同约定的收款日期和金额确认收入解析：解析 分期收款方式下，如果全额开具增值税专用发票，则应按发票注明的金额确认收入并计算缴纳增值税。13.对于税务机关作出的如下( )行为，纳
44、税人及扣缴义务人可以向人民法院直接提起诉讼。（分数：2.00）A.罚款 B.不予退还税款C.加收滞纳金D.不予核准延期申报 E.税务机关责令纳税人提供纳税担保 解析：解析 选项 B、C 属于行政复议前置的范围。14.根据企业所得税法的规定，下列支出应作为长期待摊费用的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的大修理支出 B.租入固定资产的改建支出 C.自行开发无形资产，研究过程中的相关支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 E.广告费及业务招待费解析：解析 企业发生的下列支出应作为长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长
45、期待摊费用的支出。15.注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月将在建工程领用的原材料 50000 元，计入生产成本，经核实当月期末材料结存成本为 20000 元，期末在产品结存成本为 330000 元，期末产成品结存成本为 120000 元，本期销售成本发生额为 800000 元，则注册税务师采用“按比例分摊法”进行分摊，下面所做的调整分录不正确的有( )（分数：2.00）A.借：在建工程 50000贷：库存商品 6522主营业务成本 43478 B.借：在建工程 50000贷：原材料 1250生产成本 12870库存商品 4680主营业务成本 31200 C.借：在建工程 500
46、00贷：主营业务成本 50000 D.借：在建工程 58500贷：生产成本 13200库存商品 4800主营业务成本 32000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8500E.借：在建工程 50000贷：主营业务成本 50000 解析：解析 原领用原材料时的错误分录为借：生产成本，贷：原材料，此错误影响产成品、在产品库存和当期销售成本，分摊率=50000(330000+120000+800000)=4%。期末在产品应分摊3300004%=13200(元)，期末产成品应分摊 1200004%=4800(元)，本期销售成本应分摊 8000004%=32000(元)，应转出的增值税进项税额=5000
47、0 17%=8500(元)会计处理为：借：在建工程 58500贷：生产成本 13200库存商品 4800主营业务成本 32000应交税费应交增值税(进项税额转出) 850016.下列有关消费税征税规定的表述，正确的有( )。（分数：2.00）A.商场零售化妆品时，其包装物无论是否分别核算，均应并入销售额中计征消费税B.收取啤酒包装物押金时间超过 12 个月不再退还的，该押金应换算为不含税价计征消费税C.收取的应税消费品包装物押金逾期两年未退还时不再征收消费税 D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税 E.卷烟企业销售委托加工收回的卷烟符合条件的，不征消费税 解析：解析 注意消费税的征税范围、计税依据及押金计税的规定。选项 A，注意在零售环节不征消费税。
