1、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计(二)及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：17，分数：17.00)1.以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应付关系的陈述中，不恰当的是_。 A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关 B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险 D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.2.A注册会计师对固定资产取得和处置实
2、施控制测试的重点不包括_。 A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性 C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出（分数：1.00）A.B.C.D.3.L公司 2011年度在经营形势、内部管理等方面与 2010年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师在 L公司 2011年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对 L公司在建工程进行审
3、计时，A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是_。 A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力 B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品 C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续 D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚需发生少量的购建支出（分数：1.00）A.B.C.D.4.L公司 2011年度在经营形势、内部管理等方面与 2010年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为
4、。A 注册会计师在 L公司 2011年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。在对 L公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是_。 A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用 C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.5.根据甲公司实际情况，以下不属于 A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程
5、序的是_。 A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 B.选择在资产负债表日金额不大，但为甲公司重要供货人的债权人进行函证 C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性 D.分析长期挂账的应付账款，要求甲公司做出解释，判断甲公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分（分数：1.00）A.B.C.D.6.针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常 A注册会计师可以采用的分析程序是_。 A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原
6、值的比率，并与上期比较 B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况 C.重新计算固定资产修理及维护费用 D.检查本期固定资产的增加（分数：1.00）A.B.C.D.7.以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。 A.产成品发运通知单进行继续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关 B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性，营业成本的完整性认定最相关（分数：1.00）A.B.C.D.8.以下控制活动中，与存货“完整性”认定
7、最相关的是_。 A.定期对存货监盘 B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离 C.生产指令、原材料领料单等得到授权审批 D.生产通知单、领发料凭证、产量和公式记录、工薪费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在检查 A公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是_。 A.供应商向 A公司提供购货折
8、扣 B.A公司向客户提供销货折扣 C.A公司已将购买的存货退给供应商 D.客户已将购买的存货退给甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在检查 A公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是_。 A.观察 A公司是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B.确定 A公司是否恰当记录了存货项目的入账价值 C.防止遗漏或重复盘点 D.确定 A
9、公司的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在检查 A公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是_。 A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序 D.在首次接受
10、委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据 A公司存货收发制度确认（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在检查 A公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。下列对存货项目审计的说法中，正确的是_。 A.存货的“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实 B.对第三方持有 A公司存货的情况，应根据 A公司存货收发存制度确认存货的余额 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较
11、小且价格变动不大的存货项目 D.在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲注册会计师负责对 A公司 2011年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在检查 A公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。下列关于存货监盘的说法中，不正确的是_。 A.丙注册会计师应当在监盘前将抽查范围告知 C公司，以便其做好相关准备 B.在存货监盘过程中检查存货，虽然不
12、一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在 C.丙注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明 C公司的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误 D.当存货被作为抵押品时，丙注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认（分数：1.00）A.B.C.D.14.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是_。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性（分数：1.00）A.B.C.D.15.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是_。 A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从会计记录到支持性证据
13、 D.从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C.D.16.为应对甲公司在存货项目中可能存在的舞弊，A 注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中不恰当的是_。 A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘 B.检查甲公司的存货记录，判断需要在甲公司盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点 C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较 D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作（分数：1.00）A.B.C.D.17.项目进行审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项
14、，请代为做出正确的专业判断。下列对有关存货审计的理解中，正确的是_。 A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，可以不对该存货进行监盘 B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格比较稳定的存货项目，同时考虑所选样本的代表性 C.存货监盘时，在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作 D.对丙公司委托其他单位保管或已作质押的重要存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：24.00)B注册会计师负责对乙公司 2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关采
15、购与付款循环审计的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列有关应付账款函证的表述中，正确的有_。 A.进行函证时，注册会计师选择的是在资产负债表日金额不大，但为乙公司重要供应商的债权人作为函证对象 B.由于正常情况下对应付账款存在认定可以通过检查相关文件资料获得证明力较高的审计证据，因此应付账款不需要函证 C.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 D.由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证（分数：1.50）A.B.C.D.(2).经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，这些控制主要与_认定相关。 A.发生 B.准确性和计价 C.完整性 D.
16、权利和义务（分数：1.50）A.B.C.D.(3).B注册会计师考虑下列审计程序中，不能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的有_。 A.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确 B.检查购置固定资产的授权批准文件 C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件 D.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析（分数：1.50）A.B.C.D.(4).下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为正确的有_。 A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧 B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追
17、查 C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产 D.审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已作相应的会计处理（分数：1.50）A.B.C.D.ABC会计师事务所接受委托对 A公司 2011年度的财务报表进行审计，甲注册会计师负责应付账款审计，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款_目标相关。 A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊（分数：2.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师在对 A公司的应付账款进行审计时，一
18、般应选择的函证对象有_。 A.较大金额的债权人 B.所有的债权人 C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人 D.在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（分数：2.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师如果对应付账款进行函证，通常不采用的函证方式有_。 A.积极式 B.消极式 C.积极式和消极式的结合 D.积极式或消极式均可（分数：2.00）A.B.C.D.(4).以下对生产与存货业务流程中计划和安排生产环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有_。 A.生产通知单应当进行连续编号控制 B.生产通知单进行连续编号的控制活
19、动能够降低营业成本完整性认定错报风险 C.生产通知单通过授权审批的控制活动能够降低营业成本完整性认定错报风险 D.生产计划部门编制的月度生产计划书须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效（分数：2.00）A.B.C.D.(5).A注册会计师负责审计甲公司 2012年的财务报表。在与管理层讨论其存货盘点计划时，讨论的主要内容包括_。 A.盘点时间安排 B.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制 C.存货监盘替代程序 D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理（分数：2.00）A.B.C.D.A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关存货审计的事项
20、，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列不属于注册会计师观察甲公司存货盘点的主要目的有_。 A.查明甲公司是否漏盘某些重要的存货项目 B.鉴定存货的质量 C.了解盘点指示是否得到贯彻执行 D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据（分数：2.00）A.B.C.D.(2).在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有_。 A.由于甲公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况 B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议甲公司对存货重新盘点 C.由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围 D.在甲公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
21、（分数：2.00）A.B.C.D.(3).注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察甲公司盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的有_。 A.如果观察程序能够表明甲公司的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目 B.抽查的目的既可以是为了证实甲公司的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实甲公司的存货实物总额 C.注册会计师对存货抽查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应及时提请甲公司更正 D.注册会计师应尽可能地让甲公司了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率（分数：2.00）A.B.C.D.
22、(4).A注册会计师对甲公司实施存货监盘程序，下列做法中正确的有_。 A.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围 B.甲公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 C.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 D.对于由乙公司保管的甲公司的重要存货，注册会计师应向乙公司函证存货数量和状况或实施检查等其他审计程序（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简单题/B(总题数：7，分数：54.00)A注册会计师负责对甲公司 2010年 12月 31日的财务报告内部控制进行审计。
23、A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求（分数：6.00）(1).针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：3.00）_(2).从所选出的与销售收入的发生认定直接
24、相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：3.00）_208年 9月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 208年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，208 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 208年 12月 31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定
25、层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：208 年 12月 31日盘点 5个简易棚内苹果，209年 1月 5日盘点其他 5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求（分数：6.00）(1).根据审计准则的要求，指出 A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（分数：3.00）_(2).针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。 如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：3.00）_甲公司是
26、 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2010年初，甲公司在 5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11个，销售服务人员数量比上年末增加 50%。(2)对于 A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010年起向医院提供 1个
27、月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B类产品竞争激烈，甲公司在 2010年初将 B类产品的价格平均下调 10%。(4)甲公司从 2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3%到 6%的比例，在年度终了后 12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010年 12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已经对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定
28、于 2010年 11月 30日对备件进行盘点，其余存货在 2010年 12月 31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元)未审数 已审数项目 2010年 2009年A类产品 B类产品 A类产品 B类产品主营业务收入 6800 6300 4500 6000减：销售返利 0 300 0 280营业收入 6800 6000 4500 5720营业成本 3500 4300 2700 3700销售费用员工薪酬 1300 800办公室租金 390 350利润总额 2000 1200应收账款 4900 3500坏账准备 (100)
29、 (80)存货发出商品 410 400备件 290 330其他应付款返利 420 280租金 120 90资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5%，即 60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2010年度财务报表整体的重要确定为利润总额的 10%，即 200万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实
30、施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2010年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评
31、估坏账准备的合理性。(6)分别在 2010年 11月 30日和 2010年 12月 31日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求（分数：9.00）(1).针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。（分数：3.00）_(2).逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。（分数：3.00）_(3).针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐
32、项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。（分数：3.00）_甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派 x注册会计师担任甲公司 2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一： (金额单位：万元)甲公司 索引号：B1-1原材料审计表 编制：(略) 日期：2011 年 3月 5日截至 2010年 12月 31日 审核：(略) 日期：2011 年 3月 5日2010年 2009年索引
33、未审数 审计调整 审定数 已审数A材料 注释 1 40 40 100B材料 注释 2 200 50 250 450C材料 注释 3 50 -20 30 200(略) (略) (略) (略) (略) (略)减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0合计 2000 -60 1940 1800注释 1：A 原材料主要用于生产 A产品。A原材料 2010年末结存数量与 2009年末基本保持一致，但结存金额比 2009年末有所减少。主要原因是：A 原材料供应商从 2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在 2010年 12月 31日收到 A原材料供应商支付的 2010年度采购折扣
34、60万元，并相应冲减A原材料 2010年末结存成本 60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释 2：B 原材料主要用于生产 B产品。根据 B原材料盘点结果，2010 年末结存金额未包括于 2010年 12月 31日已经入库但尚未收到采购发票的 50万元 B材料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于 2010年末补计已入库的 B原材料 50万元。注释 3：C 原材料主要用于生产 C产品。根据 C原材料盘点结果，2010 年末结存金额中有 20万元的 C原材料在 2010年12月 31日收到采购发票，但
35、于 2011年 1月 1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于 2010年末冲回尚未收到入库的 C原材料 20万元。注释：(略)资料二： (金额单位：万元)甲公司 索引号：B1-2产成品审计表 编制：(略) 日期：2011 年 3月 5日截至 2010年 12月 31日 审核：(略) 日期：2011 年 3月 5日2010年 2009年索引未审数 审计调整 审定数 已审数A产品 注释 1 450 450 150B产品 注释 2 280 40 320 500C产品 注释 3 170 20 190 300(略) (略) (略) (略) (略) (略)减：存货跌价准备 B1-3 0
36、0 0 0合计 3000 100 3100 2800注释 1：A 产品是甲公司目前最畅销的产品，2010 年平均每月销售量约 20000件，并且预计 2011年的售价和销量都将有所上升。根据 A产品盘点结果，2010 年末结存金额中未包括已于 2010年 12月 31日对外开具销售发票但未发货的 1000件产品(成本 30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于 2010年 12月31日向甲公司采购共计 2000件 A产品，甲公司已于 2010年 12月 31日向客户开具 2000件的销售发票，并确认销售收入。其中 1000件已于 2010年 12月 31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年
37、末工作繁忙，剩余 1000件实际于 2011年 1月 10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于 2010年 12月 31日开具的销售发票，以及于 2011年 1月 10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释 2：B 产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着 A产品的推出，月销量已自 2010年1月的约 10000件下降至 2010年 12月的约 3000件，并且预计 2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于 2011年 2月初宣布 B产品降价 10%。2010年 12月末销售的 1000件 B产品
38、(成本为 40万元)在 2011年 1月 5日被退回。甲公司相应冲减了 2011年 1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及 2011年 1月 5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该 1000件 B产品于 2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加 2010年末 B产品余额40万元。注释 3：C 产品已于 2011年 2月起停产。我们对 C产品于 2010年 12月 31日的发出计价进行了测试(见索引号(略)，注意到 C产品于 2010年 12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多结转主营业务成本 20万元
39、。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回 C产品于 2010年度多结转的主营业务成本 20万元，并相应调整增加 2010年末 C产品余额 20万元。注释：(略)资料三： (金额单位：万元)甲公司 索引号：B1-3存货跌价准备审计表 编制：(略)日期：2011 年 3月 5日截至 2010年 12月31日 审核：(略)日期：2011 年 3月 5日索引 结存成本 可变现净值应计提的跌价准备账面已计提的跌价准备 差异A原材料 注释 1 40 120 0 0 0B原材料 注释 1 200 210 0 0 0C原材料 注释 1 50 55 0 0 0(略) (略) (略) (略) (略) (略)小计
40、2000 0 0 0A产品 注释 2 450 590 0 0 0B产品 注释 2 280 290 0 0 0C产品 注释 2 170 180 0 0 0(略) (略) (略) (略) (略) (略)小计 3000 0 0 0注释 1：原材料可变现净值按照于 2010年 12月 31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费规定。我们核对了相关原材料供应商于 2010年 12月 31日的报价、预计销售费用和税费计算表(索引号(略)，没有发现差异。审计处理建议：无需提出审计调整建议。注释 2：产成品可变现净值按照 2010年 12月 31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和
41、相关税费规定。我们核对了甲公司相关产品于 2010年 12月 31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略)，没有发现差异。审计处理建议：无需提出审计调整建议。注释：(略)要求（分数：12.00）(1).针对资料一的注释 1至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：3.00）_(2).针对资料二的注释 1至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：3.00）_(3).针对资料三，结合资料一和资料二，假
42、定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。（分数：3.00）_(4).针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对 A原材料、B 原材料和 C原材料，以及 A产品、B 产品和 C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。（分数：3.00）_A注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划
43、于208年 12月 31日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除
44、作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求（分数：6.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：3.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：3.00）_A注册会计师负责对甲公司 208年度财务报表进行审计。在对甲公司 208年 12月 31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 序号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量1 a产品 35套 30套 30套2 b产品 27套 25套 27套3 c材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤4 d材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤要求（分数：6.00）(1).根据鉴盘结果，假定不考虑舞弊以及明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析数量差异可能存在的主要原因。（分数：3.00）_
