1、高级会计实务-10 及答案解析(总分：230.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲股份有限公司(以下称甲公司)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定，从 2011 年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011 年 7 月，甲公司内部审计部门对甲公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)甲公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由审
2、计委员会进行内部控制制度设计。为了提高审计委员会的权威性，由甲公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。(2)在每个季度召开的工作进度总结会上，甲公司董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，做好内部控制工作。(3)在企业层面控制上，甲公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职
3、条件、议事规则和工作程序，使企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离，形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额在 500 万元以上的项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在 200 万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，甲公司意识到一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，甲公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。甲
4、公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，甲公司在生产经营中要培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使甲公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制订筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融
5、机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)甲公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法；不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误其本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询
6、机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也应向社会公开披露；但非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)甲公司 2010 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，甲公司与 A 会计师事务所签订了承接 2011 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具
7、否定意见或无法表示意见审计报告将对甲公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对甲公司进行多年年度审计的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并简要说明理由。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)2.长江公司是一家国有大型企业，该公司领导非常重视内部控制的建设，以下是长江公司内部控制建立、实施过程的规定和相关细节：(1)长江公司董事会规定，建立健全和有效实施本公司的
8、内部控制是总经理的责任而不是其他普通员工的责任，如果内部控制方而出现问题，应由总经理承担全部责任。(2)长江公司董事会规定，应重点加强对外投资风险控制，要收回各分公司的对外投资权，所有的投资业务必须由董事长审批。(3)长江公司财务处除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担出纳工作。财务处共有 3 名工作人员，分别是 A、B 和 C，其中，A 是财务处负责人，负责财务处工作，并负责审核凭证、登记银行账、保管财务处处长个人名章；B 是记账会计，负责登记明细账和总账；C 负责会计电算化制单和出纳。由于出纳业务十分繁忙，而财务处人手又比较少，在有人出差、休假时，为保证工作正常运转，三人之间经常相
9、互替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴经常是共用共管。(4)在货币资金的管理上，长江公司规定，支取现金必须凭有关领导签字批准的借款单、领款单或报销凭证，经认真审核后由出纳办理支付，出纳要加强对现金收支的稽核并认真做好现金日记账的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年编制一次银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告有关领导，及早处理；开票与盖章应分开管理，单位领导个人名章和财务专用章应指定责任心强的专门人员统一保管。(5)在采购与付款业务的管理上，长江公司规定，采购金额在 10 万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过 10 万元的，由总经理批准。
10、由于总经理出差而生产车间又急用，生产部经理已多次批准了超过 10万元的采购申请。采购部有 4 名员工，包括部门经理 1 名、采购员 3 名(以下分别简称为 X、Y 和 Z)，其中，X 和 Y 负责原材料的采购，Z 负责五金配件的采购，他们自企业成立十多年来一直负责现在的工作。(6)在销售与收款业务的管理上，长江公司收到 W 商场采购订单，要求赊购 500 台空调，销售总价为 150万元(含税)。W 商场是长江公司的老客户，商业信誉和财务状况都很好，经销售部经理同意，全权委托业务员负责此项业务。业务员与 W 商场签订了销售合同；销售部经理在该销售合同上签字，业务员电话通知仓储部门组织发货，仓储部
11、门接到业务员电话通知后发货；业务员同时编制了销售通知单，由公司总经理签字后下达给财务部，财务部据此向 W 商场开出销售发票。公司销售制度规定，销售部经理审批销售的金额上限为 100 万元。(7)在工程项目的管理上，长江公司用 3 个月对其办公大楼进行装修，合同价款为 800 万元。长江公司仅责成基建部同装修公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对装修公司会同长江公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续。要求：请根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，分别指出长江公司内部控制设计与执行过程中是否存在缺陷；如果存在缺陷，请提出完
12、善内部控制的建议。（分数：15.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.A 公司是一家上市公司，业务量增长迅速，预计每年销售收入增长 80%120%。A 公司决定通过新建厂房来提高生产能力，为此需要筹措资金 6 亿元，其中 5000 万元可以通过公司自有资金解决，剩余的 5.5亿元需要从外部筹资。A 公司有关财务数据如下：(1)资产总额为 30 亿元，资产负债率为 50%。(2)公司有长期借款 2 亿元，年利率为 6%，每年年末支付一次利息。其中，5000 万元将在 2 年内到期，其他借款期限尚余 5 年。借款合同规定，公司资产负债率不得超过 60%。(3)公司发行在外的普
13、通股为 3 亿股。(4)公司一直采用固定股利分配政策，股利为每股 0.7 元。公司财务部提交董事会两套解决方案：方案一：以增发股票方式融资 5.5 亿元。公司目前普通股每股市价为 13 元。拟增发股票每股定价为 11.3元，扣除发行费用后预计净价 11 元。为此，公司需要发行 5000 万股股票以筹集 5.5 亿元资金。为了给股东稳定的股利回报，形成良好的市场形象，公司仍将维持每股 0.7 元股利的政策。方案二：以发行公司债的形式筹资 5.5 亿元。设定公司债券利率为 4%，期限为 10 年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为 5.6 亿元，其中，发行费用 1000 万元。要求：试分析上述
14、两种筹资策略的优缺点，并决定采用何种筹资策略。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：20.00)ABC 公司 2010 年有关资料如下：资产负债表编制单位：ABC 公司 2010 年 12 月 31 日 单位：万元资产 金额 与销售收入的关系 负债及所有者权益 金额 与销售收入的关系现金 200 变动 应付费用 500 变动应收账款 2800变动 应付账款 1300变动存货 3000变动 短期借款(利率 5%) 1200不变动非流动资产 4000不变动 公司债券(面值发行，利息率 8%)1500不变动股本(每股面值 1 元) 100 不变动资本公积 2900不变动留存收益
15、2500不变动ABC 公司 2010 年的销售收入为 10000 万元，销售净利率为 10%，2010 年分配的股利为 800 万元。如果2011 年的销售收入增长率为 20%，假定销售净利率仍为 10%，所得税税率为 40%，公司采用的是固定股利支付率政策。要求：（分数：20.00）(1).预测 ABC 公司 2011 年的净利润及其应分配的股利。（分数：10.00）_(2).按销售额比率法，预测 ABC 公司 2011 年需从外部追加的资金。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)4.甲单位属于事业单位，实行国库集中支付制度和政府采购制度，工资发放和设备采购采
16、用财政直接支付方式。2012 年 1 月，甲单位的内部审计部门对该单位的国有资产采购管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计入员发现甲单位 2011 年度的下列事项可能存在问题：(1)1 月 3 日，甲单位收到代理银行提供的“额度恢复到账通知书”，恢复财政直接支付额度 800 万元，恢复财政授权支付额度 200 万元。甲单位在会计处理中，增加了零余额账户用款额度 1000 万元，减少了财政应返还额度 1000 万元。(2)3 月 5 日，甲单位直接与 A 供应商签订合同，购入 2 台大型设备。该采购项目属于集中采购范围。(3)4 月 12 日，甲单位与 A 公司签订设备采购合同，
17、购买大型设备一套，价款 100 万元。合同规定，甲单位收到设备后，支付 90%的设备价款；一年后，设备运转正常，再支付其余 10%的设备价款。4 月 20 日，甲单位收到该设备，同时收到金额为 100 万元的设备发票；验收后，甲单位向代理银行提交了“财政直接支付申请书”，申请支付设备价款 90 万元，当日甲单位未进行会计处理；4 月 22 日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，向 A 公司支付设备价款 90 万元。甲单位在会计处理中，增加了事业支出 90 万元，确认了财政补助收入 90 万元；同时，增加了固定资产 100 万元，增加了固定基金 100万元。(4)5 月 1 日
18、，甲单位负责人指示采购入员小王直接从 B 公司购入 10 台复印机(低于政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。(5)12 月 31 日，财政直接支付额度结余 50 万元，财政授权支付额度结余 150 万元，甲单位按规定对结余的额度进行了注销。甲单位在会计处理中，增加了财政应返还额度 200 万元，确认了财政补助收入 200 万元。要求：请根据甲单位内部审计部门提出的上述问题，逐项分析、判断以上事项的做法或会计处理是否正确；如果不正确，请说明原因。（分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)5.A 公司为上市公司，2007 年 12 月 1 日，公司股东大会通过
19、了关于 A 公司股票期权激励计划的议案，对管理层成员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：(1)公司以 2007 年年末股价为基数，20082010 年的股价环比增长率达到 10%以上；(2)管理层成员在其后 3 年都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：(1)激励对象在行权日后第 1 年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的 50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的 20%。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。(2)作为协议的补充，公司还将每位高管的年薪提高 5 万元，但公司将这部分薪金按
20、月存入公司内部的指定基金账户，3 年后公司高管可以动用该基金账户去抵销他们需要支付的认购股权的支出。如果管理层成员决定退出这项基金，则可以随时全额退出。A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为 9000000 元。在授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在第 2 年年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；到第 3 年年末，实际离职率为 6%。A 公司 20082010 年的股票价格增长率分别为 13%、15%和 6%。公司在 2008 年、2009 年年末都预计下年能实现股价增长率达到 10%的目标。要求：分析、判断案例中涉及哪些条款和条件，以及 A 公司
21、应如何处理。（分数：10.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：50.00)黄河公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2012 年 2 月 1 日，黄河公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为 100 万美元，交货日期为 2012 年 5 月 1 日。2012 年 2 月 1 日，经黄河公司董事会决定，黄河公司签订了一项购买 81.21 万欧元的远期合同。根据该远期合同，黄河公司将于 2012 年 5 月 1 日支付人民币 683 万元购入 81.21 万欧元，汇率为 1 欧元=8.4104人民币元。黄河公司将该远期合同指定为对由于人民币元对美元汇率变动
22、可能引起的确定承诺公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定承诺人民币元公允价值变动评价套期有效性。假定最近 3 个月人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。2012 年 5 月 1 日，黄河公司履行确定承诺并以净额结算了远期合同。与该套期有关的远期汇率资料如下表所示。日期 2012 年 5 月 1 日欧元/人民币元的远期汇率 2012 年 5 月 1 日美元/人民币元的远期汇率2012 年 2 月 1 日 1 欧元=8.4104 人民币元 1 美元=6.8280 人民币元2012 年 3 月 31 日 1 欧元=8.4060 人民币元 1 美元=
23、6.8244 人民币元2012 年 5 月 1 日 1 欧元=8.3950 人民币元 1 美元=6.8155 人民币元假定不考虑与设备购买有关的税费、设备运输和安装费用等。要求：（分数：50.00）(1).指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。（分数：10.00）_(2).指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。（分数：10.00）_(3).指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。（分数：10.00）_(4).分析、判断该套期是否高度有效。（分数：10.00）_(5).简要评价该套期的效果。（分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：80.00)甲公司是一
24、家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司 2010 年发生的相关事项如下：(1)甲公司于 2010 年 1 月 30 日对同一企业集团内的乙公司进行投资，取得了乙公司 70%的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为 5000 万元，累计摊销 500 万元，公允价值为 6000 万元。合并日乙公司的资产总额为 20000 万元，负债总额为 11000 万元，净资产账面价值为9000 万元。(2)2010 年 2 月 20 日，甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的 C 公司 60%股权
25、的对价(甲公司和 c 公司之间不存在关联方关系)。其余有关资料如下：该批存货账面余额为 300 万元，未计提跌价准备；其公允价值为 400 万元。为进行投资发生律师咨询费等 1 万元，已用银行存款支付。股权受让日 C 公司资产账面价值为 620 万元，负债账面价值为 200 万元，净资产账面价值为 420 万元。经确认，C 公司可辨认资产的公允价值为 700 万元，负债公允价值为 200 万元，可辨认净资产公允价值为500 万元。假设不考虑其他相关税费。甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本 300 万元；确认了营业收入 400 万元。(3)为拓展公司的境外销售
26、渠道，增强公司在海外市场的影响力，6 月 30 日，甲公司与境外 H 公司达成协议，由甲公司出资 1000 万元购买其全部股份，实施对 H 公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计 1.2 万元。H 公司与甲公司此前不存在关联方关系。(4)8 月 1 日，甲公司通过发行债券筹集资金 10 亿元，此外，为发行债券发生直接相关费用 2000 万元。甲公司以该笔债券款 9.8 亿元作为对价，取得绿原太阳能公司 55%的股权。购买日，绿原太阳能公司可辨认净资产的公允价值为 15 亿元。为进行该并购，发生律师费等直接相关费用 1000 万元。2010 年 8 月 1日，相关的股权划
27、转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。要求：（分数：80.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司合并乙公司是否属于同一控制下的企业合并。请计算甲公司的初始投资成本。（分数：20.00）_(2).根据资料(2)，分析、判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：20.00）_(3).根据资料(3)，判断甲公司为并购 H 公司而支付的 1.2 万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益。（分数：20.00）_(4).根据资料(4)，确定甲公司对绿原太阳能公司的合并日是哪一天，并分析说明甲公司对绿原太阳能公司的合并成本是多少，是否产生商誉。（分数：20.00）_九
28、、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)6.甲单位是一家中央级事业单位，乙单位是甲单位下属事业单位。2012 年年初，为了做好 2011 年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位 2011 年度的预算执行、资产管理、收支处理等进行了全面检查，并对以下事项提出了异议：1预算执行(1)甲单位将预算执行中发生的非财政补助收入超收部分直接用于购置当年急需的设备。(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费 200 万元，甲单位临时动用其中的 100 万元用于垫支本级人工开支，打算待 2011 年度预算批复后补付乙单位。(3)甲单位将当年项目支出结转资金结转下年用于人员日常公用经费支出。(4)
29、甲单位将基本支出当年未使用的财政拨款按 10%的比例提取职工福利基金。2资产管理(1)2011 年 3 月，乙单位报经甲单位批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。(2)2011 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏科研设备一台，账面价值为 35 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲单位和财政部报告。截至 12 月 31 日，甲单位已审核同意，但尚未收到财政部批复。为保证 2011 年度财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的设备进行注销处理。(3)甲单位在资产盘点中，发现 30 台办公用计算机已到规定报废期限，经计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。
30、3收支处理(1)甲单位对财政拨款尚未完工的设备购置项目转入了“事业结余”。(2)甲单位将拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为 80 万元，双方协商价为 100 万元。甲单位以 100 万元作为对外投资的入账价值，增加“其他收入”20 万元。(3)甲单位报废办公用电脑一批，价值 5 万元，对冲固定资产和固定基金；变价收入 0.2 万元，增加“其他收入”0.2 万元。(4)甲单位将财政拨款结余 100 万元记入“事业结余”科目。要求：假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。（分数：20.00）_高级会计实
31、务-10 答案解析(总分：230.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲股份有限公司(以下称甲公司)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定，从 2011 年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011 年 7 月，甲公司内部审计部门对甲公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)甲公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由审计委员会进行
32、内部控制制度设计。为了提高审计委员会的权威性，由甲公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。(2)在每个季度召开的工作进度总结会上，甲公司董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，做好内部控制工作。(3)在企业层面控制上，甲公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规
33、则和工作程序，使企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离，形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额在 500 万元以上的项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在 200 万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，甲公司意识到一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，甲公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。甲公司董事会决
34、定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，甲公司在生产经营中要培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使甲公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制订筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不
35、同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)甲公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法；不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误其本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论
36、证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也应向社会公开披露；但非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)甲公司 2010 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，甲公司与 A 会计师事务所签订了承接 2011 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无
37、法表示意见审计报告将对甲公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对甲公司进行多年年度审计的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(1第(1)项事项存在不当之处。(1)不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。(2)不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监
38、督内部控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通与协调等。(3)不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内部控制部门负责人属于经理层，不宜担任审计委员会成员，执行与检查应该分开。2第(2)项事项存在不当之处。(1)不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现
39、发展战略。(2)不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。(3)不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。3第(3)事项存在不当之处。(1)不当之处：董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。(2)不当之处：董事长审批对外投资在 500 万元以上的项目，总经理审批 200 万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事
40、项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。4第(4)事项不存在不当之处。5第(5)事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险，企业应进行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是有百分之一百的把握才签订合同。6第(6)事项存在不当之处。(1)不当之处：财务部制订筹资方案，财务经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案应通过董事会或股东大会审批。(
41、2)不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。7第(7)事项存在不当之处。(1)不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。(2)不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。(3)不当之处：对设计缺陷没有过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能会失效，因此，内部控制评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。(4)不当之
42、处：非财务报告内部控制重大缺陷不向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。8第(8)事项存在不当之处。(1)不当之处：A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。理由：内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当的证据出具审计报告。(2)不当之处：A 会计师事务所承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价
43、的基础上，形成对内部控制有效性的意见，分别出具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)2.长江公司是一家国有大型企业，该公司领导非常重视内部控制的建设，以下是长江公司内部控制建立、实施过程的规定和相关细节：(1)长江公司董事会规定，建立健全和有效实施本公司的内部控制是总经理的责任而不是其他普通员工的责任，如果内部控制方而出现问题，应由总经理承担全部责任。(2)长江公司董事会规定，应重点加强对外投资风险控制，要收回各分公司的对外投资权，所有的投资业务必须由董事长审批。(3)长江公司财务处除了负责本单位财务管理和会计核算工
44、作外，还承担出纳工作。财务处共有 3 名工作人员，分别是 A、B 和 C，其中，A 是财务处负责人，负责财务处工作，并负责审核凭证、登记银行账、保管财务处处长个人名章；B 是记账会计，负责登记明细账和总账；C 负责会计电算化制单和出纳。由于出纳业务十分繁忙，而财务处人手又比较少，在有人出差、休假时，为保证工作正常运转，三人之间经常相互替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴经常是共用共管。(4)在货币资金的管理上，长江公司规定，支取现金必须凭有关领导签字批准的借款单、领款单或报销凭证，经认真审核后由出纳办理支付，出纳要加强对现金收支的稽核并认真做好现金日记账的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年编制一次银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告有关领导，及早处理；开票与盖章应分开管理，单位领导个人名章和财务专用章应指定责任心强的专门人员统一保管。(5)在采购与付款业务的管理上，长江公司规定，采购金额在 10 万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过 10 万元的，由总经理批准。由
