1、高级会计实务-43 及答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)甲公司是横跨多个行业经营的大型企业，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 总经理：根据财政部等五部委发布的 18项应用指引，将公司业务板块已有的管理制度与 18项应用指引逐一对比，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对 18项应用指引没有涵盖的业务不
2、纳入公司内部控制体系建设范畴。 采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。 投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严
3、格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下： (1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数 20人的基础上，建议增加 50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备 23 人，避免出现突发情况，以及 1人判断过于主观的问题。 (2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。 (3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资
4、单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。 (4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。 内审部门经理：年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。 内部控制评价工作组负责人：工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。
5、 要求： 从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理、采购部经理、投资部经理、内审部门经理和内部控制评价工作组负责人在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)甲公司是一家上交所上市的生产高端白酒的酿酒公司(以下简称“甲公司”)。近两年以来，政策性抑制对白酒行业景气度的影响逐步凸显，该行业目前处于周期性低谷，进入持续深度调整期，白酒产品价格实现理性回归。甲公司董事会认为，公司的发展与白酒市场紧密相关，公司战略需相应调整。 2015年初，甲公司根据董事会的要求，召集由各职能层管理人员以及高管参加的公司战略规划会议。部分与
6、会人员发言要点如下： 市场部经理：在“限酒令”、“三公消费”等政策的收紧打压下，政府团购市场缩小了很多，该市场的销售量大幅下降。但是在降价之后，企业消费反而成为现在的消费主力。建议进一步拓展企业消费市场，争取将销售增长率提升至 15%以上。 总经理：我公司属于一线白酒企业，拥有较强的资金实力和稳固的市场地位，在行业景气度下滑的情况下，能够继续保持较强的竞争实力，并且消费者对高端白酒的价格敏感度低，今年将维持现有的产销规模、业务领域，进一步降低成本费用水平，以安全经营为宗旨。 财务部经理：财务部将积极配合公司的战略调整，做好相关的资本结构管理以及融资规划工作，建议公司战略调整要考虑现有的财务政策
7、。公司 2014年年末的资产总额为 400亿元，权益负债比为 8:2；2014 年度销售收入总额为 600亿元，销售净利率为 5%，当年分配现金股利 6亿元。近年来，公司一直维持 20%的资产负债率和 20%的股利支付率财务政策。 假定不考虑其他相关因素。 要求： 1指出市场部经理和总经理建议的公司战略类型。 2根据甲公司 2014年财务数据，分别计算该公司的可持续增长率和内部增长率。 3假定公司 2015年实际增长率为 15%，预计的可持续增长率为 8%，从融资规划与财务管理策略角度指出可行的财务策略。（分数：15.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)乙公司是一家大型的生
8、产制造企业，该企业 20072014 年的产品销售额和销售利润资料如下所示： 年度 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 产品销售额(万元) 430 480 650 740 950 1000 1170 1200 销售利润(万元) 22 26.5 32 44 64 69 72 77 要求：（分数：10.00）(1).假设销售利润只受产品销售额的影响，2015 年预计的产品销售额为 1250万元，用回归直线法预测公司 2015年的销售利润。（分数：5.00）_(2).假设 2014年实际销售利润为 77万元，预测销售利润为 85万元，平滑系数为 0.2。用
9、指数平滑法预测 2015年的销售利润。（分数：5.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)甲公司是 A地的一家大型的制造业上市公司，其主要业务涉及多种家电的研发、生产和销售。甲公司从洗衣机起家，曾连续 5年占据全国洗衣机销售冠军宝座，后为扩大规模，甲公司先后进军电视、冰箱等多个家电领域，最终形成了生产多种家电的多元化制造公司。同在 A地的工业园区内，还有一家以生产空调著称的乙公司，其主要业务为空调的生产和销售，但也涉及某些小家电的生产。随着经营规模的不断发展，甲公司计划进一步增加产品品种，逐步拓展到空调、微波炉等领域。基于管理成本和同业竞争的考虑，甲公司开始着手收购乙公司，通过
10、收购乙公司 34.58%的股权，成为了乙公司的控股股东。 甲公司管理层非常注重并购后的整合，强调乙公司与甲公司整体战略、经营的协调一致。 在并购后，为了能对乙公司实现最有效的控制，甲公司实施了以下措施：选派甲公司原洗衣机部经理到乙公司任副总经理，主要负责整合管理工作；安排员工沟通会议，向乙公司员工宣导公司的未来发展战略和本公司的组织文化，使其充分了解并认可公司今后的发展方向、文化内涵，以赢得乙公司员工对战略的支持；在此前提下，鼓励乙公司员工踊跃表达自己的想法，一方面据以对原有的具体经营计划进行必要的修正，另一方面取其精华对甲公司文化和实践进行必要的改革；甲公司还对乙公司输入了新的管理制度和法规
11、、制定了新的业绩评价考核制度，并对制度的相关遵循情况设定了一系列的考核指标，以便对乙公司的管理水平和经营业绩水平进行评价，并对相关人员进行奖惩。 假定不考虑其他相关因素。 要求：（分数：9.99）(1).甲公司对乙公司的战略整合是什么模式?这种模式成功的前提是什么?战略整合的模式有哪些类型?（分数：3.33）_(2).甲公司对乙公司的整合涉及了人力资源整合的哪些措施?人力资源整合的措施还包括哪些环节?（分数：3.33）_(3).除战略整合和人力资源整合外，甲公司对乙公司并购后还进行了哪些方面的整合。（分数：3.33）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)甲单位为一省级事业单位，已执
12、行新事业单位会计制度，根据省级财政部门的要求，其参照执行中央级事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定。2014 年 7月，甲单位审计处组织人员召开 2014年上半年资产管理、会计核算、政府采购等相关工作会议，会上讨论了如下事项： (1)关于甲单位 2015年度“一上”预算草案中住房改革支出的编制，财务处王某建议严格贯彻落实财政部关于编制 2015年中央行政事业单位住房改革支出预算的通知的要求，将住房公积金、提租补贴、购房补贴均纳入住房改革支出预算的编制范围，并将住房改革支出按照政府支出功能分类科目列入“住房保障支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。 (2)2014年
13、 3月，甲单位为进行一项科研活动，拟采购一台专用设备(属于集中采购目录范围，且达到公开招标数额标准)。由于该项科研活动时间较为紧急，为节省时间，经单位领导班子批准，政府采购人员已于 2014年 3月底采用非公开招标方式完成采购活动并将设备投入使用。政府采购负责人刘某解释，由于该采购项目时间紧迫，无需上级主管单位的审批，单位可直接进行采购。 (3)2014年 4月，甲单位组织相关人员进行了资产清查，检查中发现一批办公设备(账面原值 900万元，已计提折旧 800万元)已严重毁损，不能满足使用要求。甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置，并将取得的残值变价收入 20万元作为单位自有资金处理。财务处
14、李某解释，该批办公设备的残值变价收入金额较低，应当留归本单位使用。 (4)甲单位属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2014 年 5月，以政府集中采购方式购入非自用材料一批，总价款 234万元(含税价)，款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付甲单位。甲单位的会计处理为增加存货和财政补助收入各 234万元。 (5)2014年 6月，甲单位按照新事业单位会计制度的规定，对无形资产按照年限平均法进行摊销。经计算，本月应计提的摊销金额为 50万元，甲单位将 50万元计入“累计摊销”科目，并相应确认事业支出50万元。 要求： 根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事
15、业单位会计制度等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)的处理是否正确。如不正确，指出正确的处理。（分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，2015 年 2月，聘请 A会计师事务所对该公司 2014年度的财务报表进行审计。A 会计师事务所任命张天担任项目负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务：(1)甲公司于 2014年 1月购入 B公司发行的 3年期、年利率为 5%的公司债券 1000万元，划分为持有至到期投资。当年 6月，因资金周转困难，甲公司出售上述债券 600万元并将剩余部分划分为可供出售金融资产。2014 年 9月
16、，该公司资金状况得到改善，甲公司管理层认为有能力将剩余债券持有至到期，于是在2014年 10月将该剩余债券重新划分为持有至到期投资。 (2)甲公司 2014年 1月 1日支付 1000万元购买 C公司发行的 5年期债券共 10万张，将其作为可供出售金融资产核算。该债券的票面年利率为 5%，按年支付利息，本金最后一次支付。2014 年 6月，C 公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可以支付该债券当年的票面利息，该债券公允价值下降为每张 80元且预计会持续大跌。甲公司在 6月底确认了减值损失。随后 C公司调整产品结构并整合其他资源，在2014年 12月 31日，该债券的公允价值已上升至每张
17、90元，甲公司遂将原确认的减值损失通过当期损益予以转回。 (3)2014年 11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对 D公司的金融资产出售给乙公司，并且与乙公司签订回购协议，协议约定回购价为回购当日该金融资产的公允价值。甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。 (4)为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，甲公司决定实施股权激励计划。甲公司管理层了解到国内同行业已有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此甲公司决定将发行总股本的 2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。 (5)甲公司认为留住人才是实
18、施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料(1)至(5)项，分析判断以上事项是否存在不当之处；对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)甲公司是国内一家大型的生产食用油的企业，所需原材料大豆部分依赖进口取得，所生产的产品主要在国内销售。近年来，所需原材料价格呈现上涨趋势，为了防范原材料的汇率风险，甲公司董事会决定开始尝试套期保值业务。于是甲公司组织有关人员就套期保值事项进行讨论研究，得出的主要
19、观点如下： (1)套期保值是指定一项或一项以上的套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动，达到有效规避风险的目的。 (2)在做套期保值时，买卖期货合约的规模通常要大于套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模，只有这样才能确保规避风险。 (3)企业应正确评价套期保值效果，评价期货市场的交易是否很好地规避了风险，并因实施套期保值在期货市场创造了盈利。 (4)由于甲公司是上市公司，为了确保套期保值不影响企业的利润表数额，所以在进行套期保值时，甲公司管理层决定无论以何种方式进行套期保值，都将该套期保值指定为公允价值套期。 (5)在对已签
20、订购买合同的原材料的外汇风险套期保值时，只能作为现金流量套期来进行处理。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)甲公司是一家在 A股上市的公司，2014 年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下： (1)甲公司持有乙公司 45%有表决权股份，其他 11个投资方各持有乙公司 5%有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。 对此
21、，甲公司做出了如下判断及相关会计处理： 甲公司能够对乙公司实施控制，应将乙公司纳入合并财务报表范围； 甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。 (2)2014年 2月 1日，甲公司以银行存款 8亿元从丙上市公司原股东处购入丙上市公司 20%的有表决权股份，对丙公司具有重大影响，另发生手续费等必要支出 1亿元。该日，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为 36亿元。 2014年 6月 1日，甲公司以银行存款 20亿元从丙上市公司原股东处再次购入丙上市公司 40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 3亿元。至此，甲公司持有丙上市公司 60%的有表决权股份，控制了丙上市公司。该日，甲公
22、司之前持有的丙上市公司 20%的有表决权股份的公允价值为 10亿元，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为 40亿元。甲公司与丙上市公司在合并前不存在关联关系。 对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理： 购入丙上市公司 20%的有表决权股份时，甲公司确认长期股权投资，金额为 8亿元； 购买日合并财务报表中的企业合并成本为 28亿元； 购买日商誉=28-4060%=4 亿元。 (3)2014年 8月 1日，甲公司支付银行存款 6000万元取得丁公司 60%的股份并能够对丁公司实施控制。甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。购买日，丁公司可辨认净资产公允价值为 11000万元。对此甲公司做出了如下判
23、断及相关会计处理： 甲公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 6000万元； 甲公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益 4400万元，增加合并留存收益 600万元。 (4)2013年 1月，甲公司取得戊公司一项土地使用权，取得价款为 5000万元，戊公司该项土地使用权出售前的账面价值为 4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是 50年，甲公司系戊公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于 2014年 7月份将该土地使用权出售，取得处置净收益 350万元。 (5)2014年 1月 1日，甲公司取得己公司股份的 20%，能够对己公司施加重大影响；当日，己公司各项可辨认资
24、产、负债的公允价值与其账面价值相同。9 月 30日，甲公司以 65000万元的价格从己公司购进商品作为存货管理；己公司的销售成本为 45000万元。至 12月 31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和自己公司之间未发生过其他交易。己公司 2014年度实现净利润 100000万元(假设净利润为均匀实现)。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。 要求：（分数：20.01）(1).根据资料(1)至(3)，逐项指出甲公司的判断及相关会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。（分数：6.67）_(2).根据资料(4)，简要说明该事项对甲公司 2014年度合并利润表项目的影响。（分数
25、：6.67）_(3).根据资料(5)，计算甲公司 2014年度个别利润表中对己公司应确认的投资收益；计算并简要说明对甲公司 2014年度合并财务报表中资产类项目的影响。（分数：6.67）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 2013年 1月 1日起执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2015 年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位 2014年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查，了解到以下情况： (1)甲单位 2013
26、年财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数 120万元，2014 年财政部将这 120万元的额度予以恢复。2014 年 1月，甲单位使用恢复的额度中的 100万元购买了一批存货，计入存货和财政补助收入各 100万元。 (2)2014年 2月，甲单位报经批准后购置一台需要安装的海域污染监测设备，价款为 50万元，支付的运输费为 1万元，设备安装过程中支付的安装人员工资、材料费等共计 4万元，以上款项均以财政直接支付方式支付。至 2月底，设备尚未安装完成。甲单位 2014年 2月的会计处理为增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各 55万元，同时增加事业支出和财政补助收入各 55万元
27、。 (3)2014年 3月，甲单位将一台环评设备对外捐赠，该设备的原值为 600万元，已计提折旧 150万元，甲单位据此确认了 450万元的其他支出。 (4)甲单位(未单设基建账户)将一幢新建办公楼工程出包给 A企业承建，该工程按照国有建设单位会计制度单独设立基建账套核算。2014 年 4月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款 100万元。甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各 100万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各 100万元的处理。 (5)2014年 5月，甲单位报经批准后以公开招标方式采购一批办公用电脑(不属于集中采购目
28、录，但达到政府采购限额标准以上)。由于招标过程中存在供应商之间相互串通，哄抬价格的不公正情况，遂予以废标。废标之后，甲单位直接采取替代采购方式进行采购。 (6)2014年 6月，甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资系以单位自行开发的专利技术对外投资形成的。该投资的账面成本为 200万元，转让此项股权投资获取的转让款 245万元已存入银行，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计 5万元。甲单位将该投资账面价值扣除相关税费后的净额 195万元上缴国库。 (7)2014年 1月，为提高一重点实验室的使用效率，甲单位报经批准后与 B大学签订协议，约定 B大学可与甲单位共同使用该实
29、验室，甲单位每年收取使用费 150万元。2014 年 7月，甲单位收到乙单位支付的2014年上半年实验室使用费 75万元，并将其计入其他收入。 (8)2014年 8月，为完成一项科研任务，甲单位需要采购一台设备(属于集中采购目录)。由于采用公开招标方式的费用占该政府采购项目总价值的比例过大，甲单位通过上级主管部门指定的政府采购代理机构，以投标邀请书的方式邀请了条件基本相当的五家供应商参与投标。 (9)2014年 9月，甲单位使用去年购买的一批存货时发现其有质量问题，经与供货商协商，对方同意退回50%的货款共计 15万元。9 月底，甲单位零余额账户已收到该笔款项，甲单位据此做增加零余额账户用款额
30、度 15万元、冲减事业支出 15万元的处理。 (10)甲单位 2014年取得经营收入 200万元，发生经营支出 270万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。 要求： 根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理是否正确。对于事项(1)至(4)，如不正确，分别指出正确的会计处理；对于事项(5)至(10)，如不正确，分别说明理由。（分数：20.00）_高级会计实务-43 答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：1
31、5.00)甲公司是横跨多个行业经营的大型企业，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 总经理：根据财政部等五部委发布的 18项应用指引，将公司业务板块已有的管理制度与 18项应用指引逐一对比，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对 18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。 采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购
32、控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。 投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建
33、议如下： (1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数 20人的基础上，建议增加 50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备 23 人，避免出现突发情况，以及 1人判断过于主观的问题。 (2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。 (3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施
34、。 (4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。 内审部门经理：年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。 内部控制评价工作组负责人：工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。 要求： 从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理、采购部经理、投资部经理、内审部门经理和内部控制评价工作组负责
35、人在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：()解析：总经理的“18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。 理由：不符合全面性和重要性原则。 或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于 18项应用指引涵盖的业务。 解析 本题考核“内部控制原则”的知识点。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其中，全面性和重要性原则是指内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，并在全面控制的基
36、础上，关注重要业务事项和高风险领域，确保不存在重大缺陷。_正确答案：()解析：采购部经理： (1)突发较大金额的采购，由总经理单独审批或采购经理预批准，总经理补批的观点不恰当。 理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。 或：突发的大额采购属于“三重一大”中的“大”，应当实行集体决策和联签制度。 (2)将出纳的保险柜钥匙交给会计一把，由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。 理由：出纳与会计属于不相容岗位，会计不能够执行出纳业务，且将保险柜的钥匙交给两个
37、人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。 解析 本题考核“采购业务控制和不相容职务”知识点。对于大额突发性的采购业务，因为是在采购业务计划之外，应当报经更高级别领导人员审批，先斩后奏的处理方式显然有欠妥当。不相容职务是指那些不能由一个部门或人员兼任，否则可能弄虚作假或易于掩盖其作弊行为的职务。不相容职务分离措施的理念基础是两个或两个以上的部门或人员无意识地犯有同样错误的可能性很小，而有意识地合伙作弊的可能性低于一个部门或人员舞弊的可能性。做到不相容职务的分离，应当考虑以下几个方面：一是每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对；二是权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员；三是对于重要权力的行使必须接受定期独立的检查等。_
