1、高级会计实务-4 及答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)天山集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近 1 年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽
2、的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定；对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的
3、发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300 亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入 300 亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。(3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我企业的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案
4、，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的 Et 常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点：(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负
5、责内部审计工作很有优势。(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请 A 会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A 会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控
6、制的质量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A 会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请 A 会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A 会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：(1)天山集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，天山集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。(2)在对天山集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。要求：（分数：15.
7、00）(1).根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：7.50）_(2).对 A 会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。（分数：7.50）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)ABC 公司是一家炼油公司，它通过自己旗下的 ABC 公司加油站出售自己的产品。ABC 公司进行了市场调研后认为汽油市场 60%的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层，当加油站能够提供优秀的客户服务，如整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款以及提供优质高辛
8、烷汽油时，他们愿意支付较高的汽油价格。剩余 40%的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“货比三家者”组成。ABC 公司的战略是以 60%的服务导向型客户为主要目标。ABC 公司 2012 年度平衡记分卡如下。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。目标 衡量指标 目标业绩 实际业绩财务方面增加股东价值 价格回升导致经营收入的变化 9000000095000000增长导致经营收入的变化 6500000067000000客户方面提高市场份额 占整个汽油市场的市场份额 10% 9.8%内部业务流程方面提高汽油质量 质量指数 94 分 95 分提高炼油厂业绩 炼油厂可靠性指数 91% 91%确
9、保汽油可供性 产品可供性指数 99% 100%学习和增长方面提高炼油厂流程能力 具备先进控制能力的炼油厂流程比例 88% 90%要求：（分数：15.00）(1).ABC 公司是否成功地实施了 2012 年的战略计划?请说明原因。（分数：3.00）_(2).你是否会在学习和增长方面增加一些有关员工满意度和员工培训的衡量指标?这些目标是否对 ABC 公司实施其战略至关重要?请简要说明你的理由。（分数：3.00）_(3).请说明为什么 ABC 在没有实现在整个汽油市场中的市场份额目标时依然实现了其财务目标。“在整个汽油市场的市场份额”是否是市场份额的正确目标?请简要解释。（分数：3.00）_(4).
10、改进内部业务流程方面的衡量指标和改进客户方面的衡量指标之间是否存在因果关系?换句话说，你是否会将客户方面的其他衡量指标添加到内部业务流程方面?请简要说明原因。（分数：3.00）_(5).你是否同意 ABC 公司的决定，在平衡记分卡的财务方面不包括生产率提高导致经营收入变化这一衡量指标?请简单说明原因。（分数：3.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)人和实业集团股份有限公司(以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚，资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设
11、立分公司，统管该省内各支公司的业务。各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的 30%上交人生公司总部，以换取在省内独家使用人生品牌的权利，以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务，余下的 70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外，人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比，投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金，但对人生公司所提供的全国性中介服务，以及代理人员的个人素质均有严格的要求，这是普通地产代理公司很难满足的。人生
12、公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高，尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的 30%，但其产生的利润占人生公司的利润却高达 60%以上。通常，人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施，西部 A 省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一，但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省市。人生公司在 A 省的分公司，特别是甲市的支公司在人
13、数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，但服务质量远低于人生公司。人生公司 A 省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来 A 省分公司的业务量稳定增长，利润率始终维持在较高水平，管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标，人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在 20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平，人生公
14、司管理层认为 A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外，人生公司管理层注意到，近来，各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司 A 省分公司的服务投诉，而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向 A 省倾斜，影响其他各省分公司的收入及利润。基于 A 省的战略重要性，人生公司管理层决定对 A 省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析，以制定与 A 省有关的业务发展战略。要求：（分数：10.00）(1).编制 SWOT 图表，针对 A 省的最新情况，分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。（分数：5.00）_(2).公司的总体战略一
15、般可分为成长型、稳定型以及收缩型战略。试简述各类战略的特点，分析人生公司在全国层次适宜选择哪种战略，若该种战略可进一步细分，应进一步细分。假设 A 省分公司可以选择符合自身需要的省分公司层次的总体战略，分析说明 A 省分公司所选战略是否与人生公司在全国层次所选的战略一致。（分数：5.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是一家从事饮料生产的上市公司，自 2007 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司与下列公司的关系及有关情况如下：甲公司。A 公司拥有甲公司 65%的有表决
16、权股份。乙公司。A 公司拥有乙公司 49%的有表决权股份。乙公司董事会由 9 名成员组成，其中 7 名由 A 公司委派，其余 2 名由其他股东委派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效实施。丙公司。丙公司系境内上市公司，A 公司拥有丙公司 36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司 20%、18%的有表决权股份。A 公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。丁公司。A 公司拥有丁公司 70%的有表决权股份。但由于丁公司的经营管理不善，丁公司自 2007 年以来一直亏损。截至 2 叭 0 年 12 月 31 日，丁公司净资产为
17、负数；A 公司决定于 2011 年对丁公司进行自行清算。(2)A 公司按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构，全面提升自身综合实力，A 公司在 2010 年进行了以下并购：A 公司为取得稳定的持续的发展，2010 年 8 月，A 公司斥资 10000 万元购买了一家生产水果的 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)100%股份，使其成为 A 公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。A 公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在 B 公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积；不足冲减的部分，调整留存收益。2010 年 3 月 1 日
18、，A 公司通过定向发行股票方式取得 C 房地产公司 60%的股权。筹集资金 10 亿元，其中需要支付给券商 0.2 亿元。购买日，C 房地产公司可辨认净资产的公允价值为 15 亿元。为进行该并购，发生直接相关费用 0.1 亿元。2010 年 5 月 1 日相关的股权划转手续办理完毕，合并前两者无关联方关系。因此，A 公司确认商誉为 1.1 亿元。假定：资料(1)中所述的 A 公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，2010 年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，分析、判断 A 公司在编制 2010 年度合
19、并财务报表时是否应当将甲公司、乙公司、丙公司、丁公司纳入合并范围?并分别说明理由。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，分析、判断 A 公司收购 B 公司合并类型，并说明理由。（分数：2.00）_(3).根据资料(2)，分析、判断 A 公司收购 B 公司的处理是否正确，并分析非同一控制下的企业合并中取得资产和负债的入账价值如何确定。（分数：2.00）_(4).，A 公司对 C 房地产公司的购买日是哪一天?并说明理由。（分数：2.00）_(5).根据资料(2)，分析、判断 A 公司取得 C 房地产公司 60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。（分数：2.00）_五、案例分析题五(总题数：
20、1，分数：10.00)1.甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度。郑某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位 212 年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)212 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)212 年 3 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20 万元，直接用于支付职工福利开支。(3)212 年 5 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙
21、公司共同出资，设立丁公司。(4)212 年 6 月 30 日，乙单位在资产盘点中，发现 30 台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。(5)212 年 9 月，乙单位经单位领导集体讨论决定，并上报甲局批准，以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，乙单位需要承担连带偿付责任。(6)212 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为 25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证212 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏
22、的车辆进行了销账处理。要求： 请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确；请说明理由。（分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)A 公司在 T 工厂生产两种产品：TS 和：RS。自成立以来，A 公司一直使用同一制造间接成本归集来累积成本。制造间接成本按直接工时分摊到产品中。之前，A 公司一直是 RS 的唯一生产商，可指定售价。但去年 M 公司也开始销售同类产品，其价格甚至低于 A 公司的标准成本。A 公司的市场占有率随即大幅下跌，公司必须决定是否针对竞争对手价格进行调整或者停产 RS。在意识到 RS 停产后将对 TS 带来更大的负
23、担后，A 公司决定采用作业成本法确定两种产品是否拥有不同的成本结构。制造过程中两大主要间接成本包括：电力成本和生产准备成本。绝大部分用电成本源于加工过程，而绝大部分生产准备成本来自于组装。生产准备成本主要产生于 Ts 产品线。公司决定将制造部成本分成两个作业中心：(1)加工，使用机时作为成本动因(作业基础)，和(2)组装，使用设备数量作为成本动因(作业基础)。制造部间接成本分离前的年度预算产品线总计TS RS产品数量 20000 20000直接人工* 2 小时/单位 3 小时/单位总直接人工 800000直接材料 160000 5.00 元/单位 3.00 元/单位总间接成本 350000总预
24、算成本 1310000*两个部门的直接人工小时费率相同。 制造部间接成本分为作业归集后的成本结构加工 组装直接人工 160000 75% 25%直接材料 800000 100% 0%间接人工 24000 75% 25%附加福利 5000 80% 20%间接材料 20000 11000电力 160000 20000设备 5000 70000质保 10000 80% 20%其他设施 10000 50% 50%折旧 15000 80% 20%作业归集 TS RS单位产品机器小时 4.4 6.0设备数量 1000272要求：（分数：10.00）(1).按直接工时分摊间接成本，计算两种产品的单位产品标准
25、成本。（分数：2.50）_(2).间接成本分为作业归集后，计算加工和组装部门的总预算成本。（分数：2.50）_(3).使用作业成本法分别计算两种产品的单位标准成本。（分数：2.50）_(4).讨论上题的计算结果将如何影响 A 公司的继续生产 RS 的决定。（分数：2.50）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)东海股份有限公司(下称“东海公司”)是 A 股上市公司，主要从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批
26、准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括：价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展
27、套期保值业务。第二，我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购量的 50%，才能确保实现套期保值的目的。第三，我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在 1美元等于 6.2 元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。根据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：(1)东海公司签订了销售一批白色
28、家电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期货交易所购入铜期货 100 手，将其分类为现金流量套期。(2)东海公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，采用套期保值会计方法进行进行会计处理。(3)买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有效性米用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为 80 万元；套期工具自套期开始的累计利得为 90 万元。东海公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。(4)东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计
29、未来现金流量现值累计损失 80 万元冲减了资本公积(其他资本公积)，将套期工具自套期开始的累计利得 90 万元计入了当前损益。假定不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，逐项判断东海公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：5.00）_(2).根据上述资料，逐项判断东海公司对套期保值会计处理是否正确；对不正确之处，说明正确的会计处理。（分数：5.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)P 是国际汽车和轻型卡车市场多种零部件的主要供应商之一。P 公司正在准备标书，竞标为韩国汽车制造商
30、 K 公司提供点燃系统模块；未来四年内 K 公司新车系列将使用这种模块。K 公司在报价邀请书中说明，合同第一年供货量为 200000 件，后面三年为每年 250000 件。P 公司营销专家认为，要具备竞争力，投标价格应为 80 元/件。其他相关数据如下所述。(1)制造专家预计，设备投资(含安装)需 1200 万元。(2)设备应可以满足 4 年合约生产需求，期满后需花费 140 万元拆除设备；设备残值 90 万元。(3)直接人工和材料费用预计为 40 元/件。(4)合约相关的间接现金开支变动预计为 300 万元/年。(5)一开始，新产品还需要在库存和应收款方面投资，四年总计投入 120 万元。该
31、投资将在四年合约期满时收回。(6)P 公司应缴纳 40%的所得税。(7)在税务方面，设 1200 万元设备成本在四年内平均折旧。与此同时，P 公司考虑到将要进行的并购 L 公司的计划，将 6680 万元收购新资产，并正在考虑如何融资。明年的业务规划显示，P 公司有 1500 万元的留存收益可用于投资。在外部融资方面，公司与投资银行家的讨论显示，P 公司证券的市场条件如下：票面利率 10%的债券可按票面值出售。普通股可按 58 元/股的价格出售。P 公司当前资本结构相当理想长期债务，2.25 亿；普通股，2.75 亿。财务分析显示，L 公司普通股权益成本为 16%。如果债务增长超过 10%，则债
32、务利率也要上浮 10%。(所有计算均不考虑发行成本。)要求：（分数：20.00）(1).计算以下期间内的税后增量现金流量(单位：元)。(1)第 0 阶段；(2)第 1 阶段；(3)第 4 阶段营运现金流；(4)第 4 阶段期末现金流。（分数：4.00）_(2).用于计算现金流的上述假设可能受到不同程度的估算错误的影响。对于三个不同的现金流变量，指出并讨论可能影响到 P 公司预测的一个潜在风险。（分数：4.00）_(3).确定 P 公司的融资需要量。考虑所有资金来源的情况下如何确定融资渠道和方式。如增发股票请说明增发股数，并且演示计算过程。（分数：4.00）_(4).计算可用于评估投资可行性的
33、P 公司资本加权增量成本。（分数：4.00）_(5).指出以下事件分别对 P 公司资本成本可能造成哪些影响(增加、减少、不变)。不需计算。(1)企业税率提高；(2)银行贷款利率提高；(3)L 公司的 值受投资者风险预期而降低；(4)公司决定大幅增加资本结构中的债务比例，因为债务是成本最低的融资渠道。（分数：4.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)2.甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。213 年初，为了做好 212 年度决算编报和资产管理工作，甲单位成立检查组对本单位 212 年度的几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)和预算执
34、行情况进行审计，并对以下事项提出异议：(1)甲单位购买了一批专用仪器设备(不属于集中采购目录范围)。该种仪器设备本地供应商有一家，国内另外 2 家供应商(在偏远省份)。出于节约运输费用考虑直接联系本地供应商采购的该批设备。(2)甲单位购置了公务车 1 辆(属于集中采购目录范围)，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，委托集中采购机构购买了进口车。(3)甲单位按照批准的预算，购买一批专用仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小薛为询价小组组长，具体负责该批仪
35、器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售特大型公司的总经理。(4)212 年 1 月 4 日，甲单位收到代理银行开具的财政授权支付额度恢复到账通知书，将上年年末注销的零余额账户用款额度 10 万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度 10 万元确认为 212年的财政补助收入。(5)212 年 3 月 1 日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与 A 企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向 A 企业采购价值为 600 万元的大型设备。甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向 A 企业支付货款。当日收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书和
36、发票。甲单位会计处理为，增加事业支出 600 万元，同时减少零余额账户用款额度 600 万元，同时增加固定资产和固定基金 600 万元。(6)212 年 12 月 31 日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直接支付预算指标数 800 万元，当年财政直接支付实际支出数 790 万元；当年财政授权支付预算指标数 80 万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为 76 万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。(7)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 50 万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 40 万元以
37、补贴形式一次性发放给职工作为福利。(8)按照财政部门大检办要求，甲单位进行了资产清查，发现一台仪器设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备既无使用价值又无价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(9)甲单位将项目的财政拨款结余 100 万元转入“事业结余”科目。(10)212 年 12 月 2 日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值 1000 万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，于 12 月 20 日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年 12 月20 日向租赁公司支付
38、租余 200 万元，5 年付清，期满后，该成套设备的产权归属甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金 200 万元，会计处理为：增加固定资产 1000 万元，增加固定基金 800万元，减少银行存款 200 万元。要求： 假定你是甲单位审计组组长，请根据相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。（分数：20.00）_高级会计实务-4 答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)天山集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实
39、。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近 1 年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要
40、人事任免均由我最终决定；对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300 亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我
41、们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入 300 亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。(3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我企业的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的 Et 常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点：(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的
