1、审计学自考题-21 及答案解析(总分：103.99，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有_（分数：2.00）A.公司治理层相对于管理层的独立性B.公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系2.按照审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，被审计单位需要合理保证的是_（分数：2.00）A.财务报告的可靠性B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果D.对法律法规的遵循E.审计报告的可靠性3.对内部控制了解的深度包括_（分数：2.00
2、）A.评价控制的设计B.确定控制是否得到执行C.测试控制是否得到一贯执行D.了解内部控制的局限性E.帮助被审计单位完善内部控制4.了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有_（分数：2.00）A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行E.询问被审计单位人员5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有_（分数：2.00）A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报B.控制环境薄弱C.存在高层舞弊迹象D.现金出纳与银行出纳为同一人E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人6.下列_事项导
3、致的重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关。（分数：2.00）A.被审计单位开展业务的国家经济很不稳定B.被审计单位管理层缺乏诚信C.被审计单位存在复杂的联营或合资D.被审计单位融资能力受到限制E.被审计单位存在重大关联方交易7.在确认风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有_（分数：2.00）A.风险是否属于舞弊风险B.风险是否涉及重大的关联方交易C.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关D.交易的复杂程度E.财务信息计量的主观程度8.注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施包括_（分数：2.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职
4、业怀疑态度的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.提供更多的督导D.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解E.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改9.拟实施进一步审计程序的总体方案包括_（分数：2.00）A.具体审计计划B.总体审计策略C.实质性方案D.综合性方案E.控制测试方案10.下列_情形存在时，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。（分数：2.00）A.从总体中选择的样本量过小B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当C.未对发现的例外事项进行恰当的追查D.审计人员数
5、量过少E.审计经费太少11.下列属于控制测试常用的审计程序的有_（分数：2.00）A.穿行测试B.重新计算C.询问D.观察和检查E.重新执行12.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的是_（分数：2.00）A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就
6、这些缺陷与管理层和治理层进行沟通E.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这说明与该认定有关的控制是有效运行的13.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是_（分数：2.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要
7、获取的剩余期间的补充证据越少E.如果被审计单位控制环境越良好，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少14.实施控制测试的情况有_（分数：2.00）A.预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.固有风险很大D.存在特别风险E.风险评估程序是有效的15.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有_（分数：2.00）A.控制的执行频率B.控制的预期偏差C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度D.总体变异性E.内部控制执行者的政治面貌16.下列关于实质性程序的说法中正确的有_（分数：2.00）A.注册会计师应针对评估的重大错报风险设计和实施实质性
8、程序B.实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的审计程序C.注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型D.注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序E.针对特别风险，注册会计师应当专门实施实质性程序17.实质性程序的两种基本类型包括_（分数：2.00）A.细节测试B.实质性分析程序C.控制测试D.专门分析程序E.特定分析程序18.在设计细节测试时，注册会计师确定测试范围时应考虑的因素有_（分数：2.00）A.样本量B.方法的有效性C.测试人员的专业素质D.测试原因E.预期要达到的测试结果19.在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑的因素有_
9、（分数：2.00）A.财务报表各组成部分的格式B.财务报表各组成部分的内容C.报表项目的分类D.所使用术语的可理解性E.所披露金额或其他信息的详细程度20.下列说法中正确的有_（分数：2.00）A.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当B.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程C.当发现被审计单位控制运行出现偏差时，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项E.在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平二、名词解释题(总题数：7，分数：21.00)21.风险评
10、估程序 （分数：3.00）_22.控制环境 （分数：3.00）_23.控制活动 （分数：3.00）_24.对控制的监督 （分数：3.00）_25.财务报表层次重大错报 （分数：3.00）_26.控制测试 （分数：3.00）_27.实质性程序 （分数：3.00）_三、简答题(总题数：5，分数：15.00)28.简述了解被审计单位及其环境的目的。 （分数：3.00）_29.简述内部控制的要素。 （分数：3.00）_30.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，
11、由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。 （分数：3.00）_31.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些 7 （分数：3.00）_32.简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。 （分数：3.00）_四、论述题(总题数：2，分数：4.00)33.什么是内部控制?注册会计师是否需要了解被审计单位所有内部控制? （分数：2.00）_34.论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。 （分数：2.00）_五、案例分析题(总题数：6，分
12、数：24.00)35.注册会计师小王和小李按照会计师事务所的安排，执行对 S 公司 2008 年的年度财务报表的审计工作。以下是注册会计师了解到的关于公司的部分内部控制： (1)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (2)内部审计部门直接向公司负责常务工作的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断 S 公司已经
13、存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，并提出改进意见。结果请填写在下表中。 事项序号 是否存在缺陷 理由 改进建议 (1) (2) （分数：4.00）_36.ABC 公司向审计人员进行咨询，这家公司的财务部有小张、小李、小黄三名会计人员，他们所承担的工作主要有以下几项： (1)记录并保管总账。 (2)记录并保管应付账款明细账。 (3)记录并保管应收账款明细账。 (4)记录货币资金日记账。 (5)保管填写支票。 (6)发出销售退回及折让的贷项通知单。 其中除第(6)项的工作量较小外，其余工作量都大体相当，同时，以上三名会计人员的工作能力都不成问题且能
14、力相当。 试问：如果你作为审计人员，如何应用内部控制的原理，对上述工作进行划分，使得他们的工作量相当且能够起到会计工作内部控制的作用，并简要说明划分的理由。 （分数：4.00）_37.C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2008 年度财务报表，于 2008 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件； (2)检查内部控制生成的文件和记录。 要求：假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相
15、关内部控制。（分数：4.00）_38.X 股份有限公司(以下简称 X 公司)是上市公司。该公司拥有生产员工 42000 人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U 会计师事务所的 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010 年，X 公司与 U 会计师事务所续签了审计业务约定书，A 注册会计师继续担任 X 公司 2010 年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一： 通过了解 X 公司及其环境，A 注册会计师获悉 X 公司所属行业 2010 年的营业收入普遍比上年增长 12%，
16、但毛利率基本保持稳定。X 公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下： (1)2010 年末，X 公司除了向管理层发放了人均 6 万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长 3.5%的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均 20 万元的奖励性工资。 (2)为实现经营目标，X 公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。 (3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X 公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接
17、报告的审计部门。 (4)为实现经营目标，X 公司 2010 阜大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。 (5)2010 年后半年，X 公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X 公司劳资双方协商后，从 2010年 7 月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了 30%。 (6)2010 年 9 月，因 X 公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给 x 公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。 资料二： (1)2010 年度未经审计的利润表部分项目的发生额及 2009 年度利润表对应项目发生
18、额： (货币单位：万元) 年份 2010 年 2009 年 营业收入 87000 72500 营业成本 75080 65250 销售费用 3220 3300 管理费用 4690 3910 (2)2010 年度未经审计的产成品成本构成明细资料与 2009 年度相关资料： (货币单位：万元) 年份 2010 年 2009 年 直接材料 36130 30250 直接人工 25979 21750 制造费用 15828 13250 合计 77937 65250 要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着 X 公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属
19、于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。请将答案填入下列表格中。 构成重大错报风险 事项 不构成重 大错报风险 财务报表层 次(简述理由) 认定层次 (简述理由) (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：4.00）_39.W 公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A 和 B 注册会计师负责审计 w 公司 2009 年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下： 资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 2009 年 2008 年 项目 C 产品 D 产品 C 产品 D 产
20、品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用一运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在 2008 年度实现销售收入增长 10%的基础上，W 公司董事会确定的 2009 年销售收入增长目标为20%，W 公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W 公司所处行业 2009 年的销售增长率是 12%。 (
21、2)W 公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于 2 年。 (3)由于市场竞争激烈，W 公司于 2009 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售额下调了 8%至 10%。另外，W 公司在 2D09 年 8 月推出了 D 产品(C 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在 2010 年全面生产 D 产品，并停止 C 产品的生产，预计在2010 年将库存 C 产品至少降价 10%以上才能销售出去。 (4)W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009 年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算
22、周期适当延长。 (5)2009 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D 产品所消耗的高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C产品上升了 0.3%。 (6)除了于 2008 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资6500 万元，2008 年 12 月开工，2009 年 7 月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求：针对资料二中(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事
23、项是否可能表明 W 公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，请简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。 构成重大错报风险 事项 不构成重大 错报风险 财务报表层次 (简述理由) 账户和认定层次 (列明影响的账 户和涉及的认定) (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：4.00）_某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业 2009 年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素
24、，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。 要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。（分数：3.99）(1).该注册会计师在审计该糕点企业 2008 年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008 年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009 年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就 2009 年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是_ A存货的“存在”认定 B存货的“计价”认定 C存货的“权利”认定 D存货的“分类”
25、认定 理由说明：（分数：1.33）_(2).该注册会计师拟对该糕点企业 2009 年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是_ A2009 年 1 月份和 2 月份 B2009 年 4 月份和 5 月份 C2009 年 6 月份和 7 月份 D2009 年 9 月份和 10 月份 理由说明：（分数：1.33）_(3).该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是_ A存货的披露 B存货的计价 C企业的持续经营 D企业的市场份额 理由说
26、明：（分数：1.33）_审计学自考题-21 答案解析(总分：103.99，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有_（分数：2.00）A.公司治理层相对于管理层的独立性 B.公司管理层的理念和经营风格 C.公司员工整体的道德价值观 D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系解析：解析 本题属于识记内容，请考生熟记。2.按照审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，被审计单位需要合理保证的是_（分数：2.00）A.财务报告的可靠性 B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果 D.对法律法
27、规的遵循 E.审计报告的可靠性解析：解析 内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果和在所有经营活动中遵守法律法规的要求。3.对内部控制了解的深度包括_（分数：2.00）A.评价控制的设计 B.确定控制是否得到执行 C.测试控制是否得到一贯执行D.了解内部控制的局限性E.帮助被审计单位完善内部控制解析：解析 内部控制了解的深度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。4.了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有_（分数：2.00）A.查阅内部控制手册 B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制
28、的运行 E.询问被审计单位人员 解析：解析 测试内部控制的有效性不能采用重新执行的方式，可以通过观察、检查、询问等方式了解公司的内部控制。5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有_（分数：2.00）A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 B.控制环境薄弱 C.存在高层舞弊迹象 D.现金出纳与银行出纳为同一人E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人解析：解析 如果被审计单位存在下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：(1)注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；(2)控制环境薄弱；(3)存在高层管理人员
29、舞弊迹象(无论涉及金额大小)。6.下列_事项导致的重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关。（分数：2.00）A.被审计单位开展业务的国家经济很不稳定 B.被审计单位管理层缺乏诚信 C.被审计单位存在复杂的联营或合资D.被审计单位融资能力受到限制 E.被审计单位存在重大关联方交易解析：解析 下列事项导致的重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关：在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，如果存在的关联方交易得到正确的处理，则不会对财务报表整体产生广泛的影响。7.在确认风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有_（分数：2.00）A.风险是否属于舞弊风险
30、 B.风险是否涉及重大的关联方交易 C.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 D.交易的复杂程度 E.财务信息计量的主观程度 解析：解析 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有：(1)风险是否属于舞弊风险。(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。(3)交易的复杂程度。(4)风险是否涉及重大的关联方交易。(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。8.注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施包括_（分数：2.00）A.向项目组强调在收集和
31、评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 C.提供更多的督导 D.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 E.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 解析：解析 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要有以下几方面：(1)向项目纽强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、
32、时间和范围作出总体修改。9.拟实施进一步审计程序的总体方案包括_（分数：2.00）A.具体审计计划B.总体审计策略C.实质性方案 D.综合性方案 E.控制测试方案解析：解析 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。10.下列_情形存在时，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。（分数：2.00）A.从总体中选择的样本量过小 B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当 C.未对发现的
33、例外事项进行恰当的追查 D.审计人员数量过少E.审计经费太少解析：解析 如果存在下列三种情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：(1)从总体中选择的样本量过小；(2)选择的抽样方法对实现特定目标不适当；(3)未对发现的例外事项进行恰当的追查。11.下列属于控制测试常用的审计程序的有_（分数：2.00）A.穿行测试 B.重新计算C.询问 D.观察和检查 E.重新执行 解析：解析 控制测试的方法通常包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。12.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的是_（分数：2
34、.00）A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的 C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 E.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这说明与该认定有关的控制是有效运行的解析：解析 在执行实质性程序时，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能
35、说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑；如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。13.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是_（分数：2.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师需要获
36、取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 E.如果被审计单位控制环境越良好，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少解析：解析 评估的重大错报风险的影响越小，注册会计师应获取的剩余期间的补充证据越少，A 项错误；如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，D 项错误。14.实施控制测试的情况有_（分数：2.00）A.预期控制的运行
37、是有效的 B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C.固有风险很大D.存在特别风险E.风险评估程序是有效的解析：解析 注册会计师应当实施控制测试的情形包括以下两方面：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。15.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有_（分数：2.00）A.控制的执行频率 B.控制的预期偏差 C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 D.总体变异性E.内部控制执行者的政治面貌解析：解析 在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有 6 项，除本题 A、B、C
38、 三项外，其他三项考生也应掌握。16.下列关于实质性程序的说法中正确的有_（分数：2.00）A.注册会计师应针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序 B.实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的审计程序 C.注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型 D.注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 E.针对特别风险，注册会计师应当专门实施实质性程序 解析：解析 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。注册会计师实施的实质性程序包括将财务报表与其所依据的会计记录相核对以及检查财务报表编制过程中作出的
39、重大会计分录和其他会计调整两个方面。注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。针对特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。17.实质性程序的两种基本类型包括_（分数：2.00）A.细节测试 B.实质性分析程序 C.控制测试D.专门分析程序E.特定分析程序解析：解析 注册会计师实质性程序的两种基本类型是：(1)细节测试；(2)实质性分析程序。18.在设计细节测试时，注册会计师确定测试范围时应考虑的因素有_（分数：2.00）A.样本量 B.方法的有效性 C.测试人员的专业素质D.测试原因E.预期要达到的测试结果解析：解析 注册会计师在设计细节测试时，除了从样
40、本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。19.在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑的因素有_（分数：2.00）A.财务报表各组成部分的格式 B.财务报表各组成部分的内容 C.报表项目的分类 D.所使用术语的可理解性 E.所披露金额或其他信息的详细程度 解析：解析 在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑财务报表各组成部分的格式、内容、报表项目的分类、所使用术语的可理解性、所披露金额或其他信息的详细程度等方面。20.下列说法中正确的有_（分数：2.00）A.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当 B.财务报表审计是一个累积
41、和不断修正的过程 C.当发现被审计单位控制运行出现偏差时，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果 D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项 E.在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平 解析：解析 本题是对完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价的考查。注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当；财务报表审计是一个累积和不断修正的过程；注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响；在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围；如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果。二、名词解释题(总题数：7，分数：21.00)21.风险评估程序 （分数：3.00）_正确答案：()解析：风险评估程序是为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。22.控制环境 （分数：3.00）_正确答案：()解析：控制环境包括治理职能
