1、第四章 账户与复式记账,一、账户（一）账户及其设原则置1、概念：账户是用来记录经济业务，对会计要素 的增减变动及其结果进行分类记录、反映的 工具。是对会计要素的具体内容进行分类核算 的项目。,第一节 账户与会计科目,会计核算方法之一,会计对象核算和 监督的内容,资金的投入、 运用和退出,会计账户,会计要素,资金运动,会计对象 的具体化, 设置依据：根据会计科目设置, 基本特征：具有专门的格式, 主要作用：分类、连续记录经济业务, 重要地位：会计核算的专门方法之,2、会计主体设置账户应遵循的原则：,（二）账户的基本结构1、账户的基本结构 账户分为左右两方，分别登记会计要素的增加额和减少额。,2、
2、账户的内容（基本结构具体包含的内容）,上述内容可简化为“T”型账户左方 账户名称（会计科目） 右方 “T”型形账户,账户名称（会计科目）,账户核算可提供期初余额、本期增加额发生、本期减少额发生、期末余额等四项金额。, T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,3、四项金额的关系,（三）账户的设置按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、 收入类、费用类、利润类。 整合后分类如下：,成本类,会计账户,资产类,所有者权益类,负债类,损益类,共同类（衍生工具、套期工具等）,账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方 登记减少在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容
3、所决定,二、会计科目（一）会计科目的含义1、含义：对会计要素的具体 内容进行分类核算的项目2、会计科目与会计账户关系,联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类， 两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户 的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会 计科目的具体运用。区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主 体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内 容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结 构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互 通用。,账户与会计科目的关系
4、,（二）会计科目的级次按提供核算指标的详细程度分为总分 类科目和明细分类科1、总分类科目：总账科目或一级科目。 总括分类核算科目，总括指标； 2、明细分类科目：明细科目。详细分 类科目，具体和详细指标。,总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目),总 统御 二 统御 明细分类 级 分类 科目 从属 科目 从属 科目,举例见教材,接续下页,表41,续 表,（二）分类：单式记账法和复式记账法二者的比较：见下页,第二节 复式记账原理,一、记账方法概述（一）概念 按照一定的规则，使用一定的符号，在账 户中登记各项经济业务的技术方法。,会计核算方法之二,二、复式记账的理论依据和基本原则1、复式记
5、账的理论依据：资金运动的内在规律性“资产=负债+所有者权益” 2、复式记账的基本原则,三、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系 检验账户记录有无差错。,结合借贷记账法加以理解,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于 商业经济比较发达的意大利，总结于14世 纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父” 卢卡帕乔利 （Luca Pacioli ）,2.演进借、贷二字最初表示“借主” 与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减 变化
6、，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐 演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记 账符号。,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,（一）记账符号记账符号:借、贷符号含义：主要表示增减，但对于 六类不同性质的账户含义有所不同。,应与借款、贷款严格区别！,三、借贷记账法的内容,借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的 方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方向取决于账户的性质。,（二）借贷记账法的账户结构,借贷记账法一般格式,资产类账户借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方借方 资产
7、类账户 贷方 期初余额本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 ,期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如 累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。,负债和所有者权益类账户贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。借方 负债及所有者权益账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,收入类账户贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。 借方 收入类账户 贷方本期减少额 本期增加额 本期发生合计 本期发生合计,成本
8、费用类账户借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方 成本费用类账户 贷方本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计注意：生产成本账户一般也无余额，但若有余额， 其余额在借方，表示期末在产品成本。,账户结构小结：,由此，可根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。借贷记账法的该特点，也决定了它可以设置双重性质的账户。,【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800 000元存 入银行。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方【例4-2】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企 业账款。借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方,（三）借贷记账法的记账规则,【例4-3】
9、长城公司用银行存款200 000元购入一辆自用 小汽车。借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方【例4-4】长城公司将资本公积160 000元按法定程序转增 资本。 借方 实收资本 贷方 借方 资本公积 贷方,【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40 000元，为 期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借方 应付票据 贷方 借方 应付账款 贷方总结借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。,（四）会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务 （交易或 事项）,应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账
10、户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的（在第八章介绍） 。,会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一,2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800 000,800 000,6.写出完整分录,借：银行存款 800 000,贷：实收资本 800 000,账户登记见【例41】会计分录是登记账户的指令！,3.会计分录的
11、内容、格式及书写要求, 以下举例为不规范写法：,组成内容 （三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。,4.举例见教材P.54（例4-1例4-5）,借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。,借：应付账款 100 000贷：银行存款 100 000,【例43】长城
12、公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,借：固定资产 200 000贷：银行存款 200 000,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,借：资本公积 160 000贷：实收资本 160 000,借：应付账款 40 000贷：应付票据 40 000,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵 付应付账款。,“应付票据”账户：负债类账户，贷 方登记增加额；借方登记减少额；余额在 贷方。,会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。,5.会计分录的分类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的
13、会 计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录),复合（复杂）会计分录：由两个以 上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购材料货款共计 30 000元。其中20 000元已用银行存款支 付，尚欠供货企业10 000元。,借：原材料 30 000贷：银行存款 20 000应付账款 10 000,已付款部分,未付款部分,【例4-7】长城公司用银行存款60 000 元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货 款20 000元。,借：短期借款 40 000应付账款 20 000贷：银行存款 60 000,负债类账户,购入材料总额,6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期 借款
14、40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000应付账款 20 000贷：银行存款 60 000,复合会计分录,7.账户对应关系与对应账户(教材P54)账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。,8.编制会计（复合）分录应注意事项一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借
15、多贷分录这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。,用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。,多借多贷分录,【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。借：原材料 1 000固定资产 2 000贷：银行存款 1 500库存现金 1 500,【例1】企业获得中豪公司追加投资 50 000元，存入开户银行。借：银行存款 50 000贷：实收资本 50 000【例2】从银行取得3年期借款100万， 存入银行。借：银行存款 1000 000贷：长期借款 1000 000,【例3】以银行存款支付所欠购原材料款10 000元。借：应付账款 10 000 贷：银行
16、存款 10 000【例4】按法定程序减少注册资本80 000元，用银 行存款向所有者支付。借：实收资本 80 000贷：银行存款 80 000【例5】企业购买生产用设备一台，价款70 000元 已转账付讫。借：固定资产 70 000贷：银行存款 70 000,【例6】以盈余公积90 000元向所有者分配利润。借：盈余公积 90 000贷：应付股利 90 000【例7】收回原欠货款20 000元，存入银行。借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000【例8】经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。借：盈余公积 50 000贷：实收资本 50 000, 概念：根据会计等式的平衡原理，按
17、记账规则的要求， 通过汇总计算和比较，来检查会计账户记录的正确性和完 整性的会计检查方法。一、发生额试算平衡法（依据：记账规则） 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计二、余额试算平衡（依据：会计等式）全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计三、平衡方法编制试算平衡表试算平衡表格式及编制方法见下页,（四）借贷记账法的试算平衡,表45,总分类账户余额试算平衡表,1 020 000,10 000,实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,理解“账户平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内的账户
18、发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。,发生额平衡,全部账户借方发生额（或余额）合计,A会计期间发生额,A会计期间发生额,A会计期间发生额,B会计期间发生额,全部账户贷方发生额（或余额）合计,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A部分账户发生额,全部账户借方发生额（或余额）合计,全部账户贷方发生额（或余额）合计,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关
19、系。,原材料,月初余额 25 000,（1） 购入 10 000,（3） 购入 30 000,（2） 发出 10 000,（4） 发出 8 000,（5） 发出 12 000,本月增加发生额 40 000,本月减少发生额 30 000,发生额一般不平衡,借方,借方,月末余额 35 000,编制试算平衡表时，要注意如下几点：第一，保证所有账户均已登入试算平衡表其中，有些账户只有期初余额，没有发生额，则。 有些账户只有发生额，没有期初余额，则。 第二，若试算不平衡，则账户记录或计算肯定有 误，应及时找出错误，直至试算平衡；第三，若试算平衡，只能确认账户记录或计算基 本正确，但不能绝对肯定记账无误，
20、因有的错误不影 响借贷平衡关系，通过试算也无法发现。思考：通过试算平衡不能发现的错误有哪些？试算平衡编制练习：见网站中的作用习题,一、总分类账户和明细分类账户的设置总分类账户又称一级账户或总账户，是按总 分类科目设置的。用来提供总括核算资料的账户，仅以货币计量单 位进行登记。通过总分类账户提供的各种总括核算资 料，可以概括了解会计主体各项资产、负债及所有者 权益等会计要素增减变动的情况和结果，但不能提供 各要素增减变动过程及其结果的详细资料，难以满足 经济管理的具体需要。,第四节 总分类账户与明细分类 账户及其平行登记,明细分类账户简称明细账户 ，是按明 细分类科目设置的。用来提供详细核算资料
21、的账户。如原材料、 应付账款。在明细分类账户中，除了以货币计量单 位进行金额核算外，必要时还要运用实物计 量单位进行数量核算，以对总分类账户进行 必要补充。,除了总分类账户和明细分类账户外，各会计主体还可 根据实际需要设置二级账户，二级账户是介于总分类账户 和明细分类账户之间的一种账户。二级账户提供的资料比总分类账户详细、具体，但比 明细分类账户概括、综合。例如：“原材料”账户,总 统御、控制 二 统御、控制 明细分类 级 分类 账户 从属、辅助 账户 从属、辅助 账户,总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户与其所属明细分类账户的核算对象是 相同的，他们所提供的核算资料相互补充，只有把 二
22、者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算 内容，因此总分类账户和明细分类账户必须平行登 记。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记：指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属各明细分类账户的方法。 平行登记的要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等,借方 原材料 贷方,购入 62 000,借方 原材料甲材料 贷方,购入 12 000,借方 原材料乙材料 贷方,购入 40 000,借方 原材料丙材料 贷方,购入 10 000,登记内容相同：同一笔材料购入业务,登记方向一致：均登记在借方,登记金额相等： 总账 62 000
23、 明细账62 000（12 00040 00010 000）, 平行登记举例（见教材P59-61）1.“原材料”账户的平行登记【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料甲材料 12 000乙材料 40 000丙材料 10 000贷：应付账款新华工厂 12 000光明工厂 40 000长风工厂 10 000,注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。,也应写出相应的明细科目,【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18 000元、60 000元、
24、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。,借：生产成本M产品 41 000N产品 41 000贷：原材料甲材料 18 000乙材料 60 000丙材料 4 000,“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,以上业务在“原材料”账户的登记参见教材P6061。,总 账 会计科目：原材料,借、贷、余三栏式账页,“原材料”明细账材料名称：甲材料,“原材料”明细账材料名称：乙材料,“原材料”明细账材料名称：丙材料,无月初余额,总 账 会计科目：应付账款,本账户为例48、9登记,未包括例10、11、12,以上业务
25、在“应付账款”账户的登记,“应付账款”明细账 会计科目：新华工厂,“应付账款”明细账 会计科目：光明工厂,本账户为例48、9登记,未包括例10、11、12,本账户为例48、9登记,未包括例10、11、12,“应付账款”明细账 会计科目：长风工厂,本例中涉及的“生产成本”账户也应平行登记。（略）,本账户为例48、9登记,未包括例10、11、12,【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26 000元、光明工厂货款4 000元。借：应付账款新华工厂 26 000光明工厂 4 000贷：短期借款 30 000【例4-11】从新华工厂等购入材料，货款尚未支付。该业务内容与【例4-8
26、】相同，参见【例4-8】分录。,2.“应付账款”账户平行登记举例,【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15 000元、光明工厂货款40 000元、长风工厂货款11 000元。借：应付账款新华工厂 15 000光明工厂 40 000长风工厂 11 000贷：银行存款 66 000,“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和12的账户平行登记参见表411、412、413、414.,表411 总 账 会计科目：应付账款,表412 “应付账款”明细账 会计科目：新华工厂,表413 “应付账款”明细账 会计科目：光明工厂,表414 “应付账款”明细账 会计科目：长风工厂,（五）总账
27、与明细账试算平衡方法,总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表,明细账合计,将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等,以上举例中的“生产成本”、“应付账款”等账户也可采用以上方法进行试算。同学们不妨自己动手进行检验。,不同于总账账户发生额及余额试算表,以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户,对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式法试算平衡。【例】上例“原材料”本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。总账期初余额 95 000明细账期初余额合计 95 000（15 00080 000）总账借方发生额 62 000明细账借方发生额合计 62 000(12 00040 00010 000）总账贷方发生额 82 000明细账贷方发生额合计 82 000(18 00060 0004 000）总账期末余额 75 000明细账期末余额合计 75 000（9 00060 0006 000）,本章难点：理解并编 制会计分录，试算平衡 表的编制，总分类账户 与明细分类账户的平行 登记。,本章小结,本章重点：账户的内 容；账户与会计科目的 关系；借贷记账法的概 念基本结构及内容；会 计分录要素、分类及编 制；试算平衡表分类及 其编制；总分类账户与 明细分类账户平行登记 的要点；,
