1、,第三节 账户的分类,第二章 会计科目与账户,本章知识点： 会计科目的定义 会计科目的分类 常用的会计科目 账户的定义 账户的结构 账户的分类,第一节 会计科目 一、会计科目的含义 1、定义： 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 2、设置会计科目在会计核算中的意义： （1）会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 （2）会计科目是设置账户的依据 （3）会计科目是企业监督的重要手段,二、设置会计科目的原则 1.必须全面反映会计内容 2.必须符合经济管理的需要 3.必须使会计科目具备可操作性,三、会计科目的分类和级次 (一)会计科目的分类 按反映的经济内容 1、资产类科目 2、负
2、债类科目 3、共同类科目 4、所有者权益科目 5、成本类科目 6、损益类科目,1、资产类科目根据流动性对资产进行具体划分 （1）流动资产 ：在一年内或一个营业周期内变现或消耗的资产 库存现金：流动性最强的资产银行存款：流动性仅次于现金的资产 应收票据：企业销售或其他业务应收到的票据 应收帐款：企业销售或其他业务应收到的货款预付帐款：企业为购买某种商品或服务而预先支付的货款 材料采购：反映企业购买（验收入库之前）的材料物资原材料：采购的材料物资验收入库库存商品：商业企业购买的库存或工业企业完工入库产品,（2）非流动资产 长期股权投资：一年内不能变现或不准备变现的各种股权 投资 固定资产：企业使用
3、期限超过一年的房屋、建筑物、运输工具、设备等，或者单位价值在2000元以上，使用年限在2年以上的也作为固定资产 累计折旧：固定资产因使用和时间而磨损的部分价值 无形资产：企业为生产商品或提供劳务、出租或管理需要目的而持有的、无实物形态的、非货币性的长期资产 长期待摊费用：已付款，但需要在1年以上的期间内摊销的费用 待处理财产损溢：财产清查差异的处理过渡性科目,2、负债类科目根据负债的偿还期限分类 （1）流动负债:一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 短期借款：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 应付票据：付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人的票据 应
4、付账款：核算企业因采购材料物资和接受劳务而应付给供应商的款项 预收账款：收取的对方企业的订金或其他款项 应付职工薪酬：企业应付职工工资总额、提取的福利费等 应交税费：企业本期应交的税金及附加，包括营业税、所得税、增值税等 应付股利：向投资者分配的股息、分红 （2）长期负债：超过一年偿还的债务 长期借款：借款期限在一年以上的负债,3、共同类科目按共同类科目余额的方向分为反映资产和科目和反映负债的科目，当“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三个科目的期末余额在借方时，是企业的资产；当它们的期末余额为贷方时，是企业的负债。该类科目运用于特殊行业的特定企业。,4、所有者权益类科目所有者在企业资产
5、中享有的经济利益 实收资本：所有者实际投入的资本（或表现为股本） 资本公积：指资本溢价、资产评估增值、接受捐赠等 本年利润：反映本年的利润 利润分配：反映本年的利润分配情况 盈余公积：企业从利润中提取的各种公积金（法定、一般盈余公积和公益金）,5、成本类科目反映企业在生产过程中所发生的各种对象化的耗费过程及成本计算 生产成本：生产企业在生产过程中消耗的原材料、人工费用和车间管理等间接费用，形成产品的价值 制造费用：主要指车间为管理生产而发生的消耗，是产品成本的组成部分,6、损益类科目：反映企业在一定会计期间内损益（利润或亏损）的会计科目 （1）收入类(益类)：最终带来所有者权益的增加 主营业务
6、收入：企业销售商品、提供劳务、让渡资产所有权取得的收入其他业务收入：企业除主营业务之外如销售材料、出租包装物取得的收入 营业外收入：与企业日常经营无直接关联的各项收入,（2）费用类(损类)：最终带来所有者权益的减少 主营业务成本：企业销售商品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本 其他业务成本：企业销售材料、出租包装物等非主营业务的成本 营业外支出：与企业日常经营无直接关系的各项支出 营业税金及附加：企业负担的税金及附加 销售费用：销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的费用 管理费用：指行政部门、董事会等为组织和管理企业经营所发生的各项费用 财务费用：企业为筹集资金和资金往来发生的费用 所
7、得税费用：企业按规定从利润中向国家交纳的税收,一级科目提供总括核算指标,二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。,明细科目提供详细具体指标,按提供指标的详细程度分类,总分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目，它是对会计科目的不同经济内容所作的总括分类，反映各种经济业务的概括情况，所提供的是总括指标。总分类科目原则上在我国由财政部统一制定。以会计准则的形式颁布实施。 明细分类科目明细分类科目又称明细科目，明细科目又分二级明细科目和三级明细科目。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目；三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。明细科目提供的是详细指标。
8、,三级科目 （明细分类科目）a2,三级科目 （明细分类科目）a1,二级科目B,二级科目A,一级科目,按提供指标的详细程度分类举例,一级科目,二级科目,A材料 B材料 C材料 D材料,甲类材料乙类材料 ,原材料,明细科目,四、会计科目的编号 会计科目的名称是指给每一个会计科目冠以名字，如现金、库存商品、固定资产等。 会计科目的编号是指对每一个会计科目按照一定的方法予以编号。为了表明会计科目的性质以及所属类别，便于在记账时迅速准确地使用会计科目 我国财政部统一规定的会计科目按照一定的方法予以编号。常用的方法是采用“数字编号法”，一般用四位数字作为每一个会计科目的号码，并规定每一位数字的特定含义。
9、第一位数：表示会计科目的主要大类：1资产类；2负债类；3共同类；4所有者权益类；5成本类； 6损益类。 第二位数：表示主要大类下属的各小类 第三位数：表示各小类下的次小类 第四位数：表示次小类下的各会计科目,第二节 会计账户,一、账户的概念,账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。账户具有一定的格式和结构。,会计账户的设置依据,一级会计科目,明细会计科目,是设置总分类账 户(总账)的依据,是设置明细分类 账的依据,提供是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，对所属的明细分类账户起控制和统驭作用。,按明细开设的，提供的是详细具体的指标，是总分类账户的从属账户，对总分类账户
10、起辅助和补充作用。,说明：总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详细程度不同，它们所提供的资料相互补充，既概括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。,总分类账户和明细分类账户的平行登记 同时期登记：应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 同方向登记：总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 同金额登记：记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等 如：银行存款是总分类账户，下设工商银行和建设银行两个明细分类账户。某日建设银行收入1
11、0000元，工商银行收入5000元。既要在银行存款总分类账户登记，还要在工商银行、建设银行这个明细账户分别登记。,平行登记的结果：,二、账户的结构,账户的结构账户的格式账户的基本结构账户的基本格式,左方 账户名称 右方,是任何账户都必须具备的，至少两栏。,格式中，哪一方记录增 加或减少取决于账 户的性质及记账方法。,说明：完整的一个账户结构应包括： （1）账户的名称（即会计科目） （2）会计事项发生的日期 （3）凭证号数（即表明账户记录的依据） （4）摘要（即经济业务的简要说明） （5）金额（即增加额、减少额和余额）,账户的一般格式,余 额,发生额,本期增加发生额 本期减少发生额,期初余额 期
12、末余额,账户名称（会计科目）,指标,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,说明： 1、账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。 2、在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。,资产、成本和费用（损类）,期初余额 本期增加发生额,本期减少发生额,本期增加发生额合计 期末余额,本期减少发生额合计,借,贷,负债、所有者权益和收入（益类）,期初余额 本期增加发生额,本期减少发生额,本期增加发生额合计 期末余额,本期减少发生额合计,借,贷,练习： 东方学院
13、在2007年1月份有以下业务，请用“丁”字账户中 反映： 1、从银行里提取现金8000元；,借 银行存款 贷,（减少 ） 8000,借 库存现金 贷,（增加）8000,2、采购原材料9000元，用银行存款支付，材料尚未入库；材料采购 银行存款 9000 9000,3、向银行借入短期借款100 000元；,银行存款,短期借款,100000,100000,4、上述购买的材料经验收后入库；5、用银行存款支付行政人员工资及办公费等共18 900元；,原材料,材料采购,9000,9000,管理费用,银行存款,18900,18900,7、销售商品取得收入150 000元，款项已收；,银行存款 主营业务收入
14、 150000 150000,8、用银行存款支付专卖店的销售开支8 000；,销售费用 银行存款 8000 8000,9、用现金支付本月利息费用800；,财务费用 库存现金 800 800,10、根据利润计算本月所得税费用为18 216， 尚未交纳；,所得税费用 应交税费 18216 18216,三、账户与会计科目的区别与联系,联系 两者反映的经济业务内容是相同的 账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。 区分 会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。 会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。,第三节 账户的分类,每一个账户只能
15、记录企业经济活动的某一个方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，而企业的经济活动作为一个整体，需要相互联系的账户体系加以反映。 账户分类主要取决于账户的经济内容、用途和结构。,一、账户按经济内容分类 1、账户按经济内容分类分类5大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类，和会计科目按经济内容分类一致。 1）资产类账户：反映资产增减变动的账户。按变现能力强弱分为流动和非流动资产账户。 2）负债类账户：反映负债增减变动的账户。按偿还期限（通常以1年为界）分为流动负债和长期负债账户 3）共同类账户：反映具有资产和负债双重性质的账户。“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的期末余
16、额在借方为资产，在贷方为负债。,4）所有者权益类账户：反映所有者（投资者）权益增减变动的账户。按投资的来源不同分为原始投资和经营（利润）积累的账户 5）成本类账户：将生产的产品所发生的成本和费用进行归集分配的账户。可以分为反映生产产品成本的账户和提供劳务成本的账户 6）损益类账户：反映损益变动的账户。分为“损”类（费用）和“益”类（收入）账户。账户按经济用途分类是重点的分类原则，要能分清我们学过的账户的分类归属。,二、账户按提供核算指标详细程度分类 （一）总分类账户 （二）明细分类账户 （三）总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.平等登记的含义 2.平等登记举例,三、账户按用途和结构分类 1
17、） 盘存账户（可以实际盘点的资产）基本账户 结算账户 （企业债权债务的结算）资本账户 （所有者权益变动）跨期摊配账户（支付期、归属期不一致）该类账户用来核算企业经济活动的基础，即资产、负债和所有者权益的金额和变动情况。,2）集合分配账户（先归集后分配）业务账户 成本计算账户（反映各成本对象的实际成本） 损益计算账户（和利润计算公式有关的账户）财务成果计算账户（通过账户体现计算过程）该类账户用来核算企业在供应、生产、销售过程中发生的业务活动。,3）备抵调整账户（抵减，和被调整账户余额相反） 调整账户 附加调整账户（增加，和被调整账户余额相同）备抵附加调整账户（同一个账户，既有抵减又 有增加的两种功能）,
