1、政府会计制度资产类科目,财政部会计司制度一处,2017/11/27,1,2017/11/27,2,主要内容, 资产类科目总体情况 新增的会计科目及说明 变化较大的账务处理说明,2017/11/27,3,一、总体情况, 资产类会计科目共计35个： 继承现行单位会计制度 通用的 特殊行业的 引入权责发生制增加的 核算范围扩大增加的,2017/11/27,4,2017/11/27,5, 账务处理特点：, 核算基础：权责发生制 遵循基本准则的规定 与已出台的6项准则和1项应用指南相协调 与当前资产管理规定相协调 与财务会计其他会计要素科目相协调 与预算会计核算相协调 “平行记账”,2017/11/27
2、,6,二、新增会计科目及说明, 首次增设的会计科目 其他货币资金 应收股利/应收利息 在途物品/加工物品 工程物资 研发支出 文物文化资产 保障性住房/保障性住房累计折旧,2017/11/27,7, 全面使用的会计科目, 公共基础设施/公共基础设施累计折旧（摊销） 政府储备物资 受托代理资产 待摊费用/长期待摊费用 保留原制度的科目 账务处理均有不同程序变化,2017/11/27,8,“现金”类科目, 货币资金 “库存现金” 、“银行存款” 外币业务当日即期汇率 设“受托代理资产”明细科目 “其他货币资金” 核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、 信用卡存款等各种其他货币资金 “零余
3、额账户用款额度” “财政应返还额度” “平行记账”重点关注的几个科目,2017/11/27,9,应收款项类科目, “应收票据” “应收账款” “预付账款” “应收股利” （事业） “应收利息” （事业） “其他应收款” “坏账准备” （事业）特别强调应当按照债务人进行明细核算 （应收账款、其他应收款）按照规定报经批准后核 销,2017/11/27,10, 主要变化：, 应收票据 增加了附有追索权的商业汇票贴现的处理 应收账款 收回后不需上缴财政的 确认收入 计提坏账准备 收回后需上交财政的 借记本科目，贷记“应交财政款” 预付账款 逾期预付账款转入“其他应收款”,2017/11/27,11,
4、应收股利, 核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利 或应当分得的利润 应收利息 核算事业单位长期债券投资（分期付息、一次还本） 应当收取的利息 其他应收款 扩大了核算范围 增加偿还公务卡欠款的处理 事业单位，计提坏账准备 行政单位 核销时确认“资产处置费用” 核销后收回的确认“其他收入”,2017/11/27,12, 坏账准备, 计提范围 减值迹象 计提方法 年末余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等 计算当期应补提或冲减的坏账准备 账务处理,2017/11/27,13,2017/11/27,14,“存货” 类科目, 库存物品 为耗用或出售而存储的 已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的
5、成本 零星办公用品/政府储备物资/工程物资/受托代管物资 在途物品 核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇 票但尚未验收入库的在途物品的采购成本 加工物品 核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成 本。 未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也 通过本科目核算,2017/11/27,15,“研发支出”, 核算单位自行研究开发项目研究阶段和开 发阶段发生的各项支出。 不包括建设项目中的软件研发支出 设“研究支出”和“开发支出”明细科目,2017/11/27,16,2017/11/27,17,“经管类” 资产科目, 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房注意与固定
6、资产、无形资产的区别,2017/11/27,18,“受托代理资产”, 核算单位接受委托方委托管理的各项资产 受托指定转赠的物资 受托存储保管的物资 单位管理的罚没物资 受托代理资产为现金和银行存款的，通过 “库存现金”、“银行存款”科目核算 受托代理资产入账成本确定 有关凭据注明的金额 罚没物资成本无法可靠确定的，备查簿登记,2017/11/27,19,2017/11/27,20,待摊/长期待摊费用, 待摊费用 核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期 分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项 费用 长期待摊费用 核算单位已经支出，但应由本期和以后各期负 担的分摊期限在1年以上（不含1年）的
7、各项费 用,2017/11/27,21,2017/11/27,22,三、变化较大的账务处理说明, 资产类科目几个共性业务处理 资产取得 计提折旧/摊销 资产处置 清查盘点 对外投资 在建工程,2017/11/27,23,资产取得, 外购 自建（自制、自行开发） 无偿调入 接受捐赠 融资租入 资产置换,2017/11/27,24,2017/11/27,25,2017/11/27,26,计提折旧和摊销, “固定资产累计折旧” “公共基础设施累计折旧（摊销）” “保障性住房累计折旧” “无形资产累计摊销”保障性住房参照固定资产计提折旧 折旧、摊销相关处理原则遵循相关准则,2017/11/27,27,
8、 固定资产准则应用指南（财会20174号）, 出台背景 主要规范内容 固定资产折旧年限 通常情况 房屋及构筑物/通用设备/家具、用具及装具 底线,区间, 专用设备 部门细化的规定 单位细化的要求, 盘盈/无偿调入/接受捐赠/置换资产的折旧年限 改建、扩建资产的折旧年限 固定资产折旧计提时点,2017/11/27,28, 账务处理,2017/11/27,29,资产处置, 出售（转让、出让） 对外捐赠 无偿调出 资产置换 报废、毁损“待处理财产损溢”科目 货币性资产核销,2017/11/27,30, 账务处理, 一般规定： 将资产账面价值核销，转入当期费用 资产处置净收入上缴财政 特殊规定 库存物
9、品出售 无形资产转让 政府储备物资 长期股权投资的处置,2017/11/27,31, 一般情况（以固定资产为例）,2017/11/27,32, 特殊规定：, 库存物品出售 可自主出售的，同库存物品发出，按成本计入当期费 用 经批准对外出售的，同一般情况 无形资产转让 转让净收入纳入单位预算，计入其他收入 转让净收入上缴财政，同一般情况 出售政府储备物资 销售收入纳入单位预算，计入事业收入 销售收入上缴财政，同一般情况,2017/11/27,33,资产清查盘点, 主要业务事项 盘盈 盘亏（毁损、报废） 账务处理 通过“待处理财产损溢”科目 设“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目 一般先记入
10、本科目，按规定报经批准后及时进 行账务处理,2017/11/27,34, 现金溢余或短缺,2017/11/27,35,2017/11/27,36, 盘盈的非现金资产, 如何确认入账成本？ 四个层次 存货、固定资产、无形资产 三个层次 公共基础设施、文物文化资产、政府储备物资 成本无法可靠取得的，单位应当设置备查簿进行登记，待 成本确定后按照规定及时入账。注意名义金额的使用范围,2017/11/27,37,2017/11/27,38, 盘亏或毁损、报废的的非现金资产,2017/11/27,39,对外投资, 涉及的主要科目： 短期投资 长期债券投资 长期股权投资 应收股利 应收利息 权益法调整 投
11、资（预算）收益 投资支出 涉及的会计准则投资 仅涉及事业单位,2017/11/27,40, 短期投资, 不确认应收利息/应收股利 长期债券投资,2017/11/27,41, 长期股权投资取得时, 以现金取得的，参照“长期债券投资” 以非现金取得的，参照置换取得库存 物品 以未入账的无形资产取得的，按照评 估价值加相关税费作为投资成本 借：长期股权投资 贷：银行存款/其他应交税费等 其他收入 接受捐赠、无偿调入的，同其他资产的处理,2017/11/27,42, 长期股权投资持有期间, 成本法 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，借记“应 收股利”，贷记“投资收益”科目 权益法 设“成本”、“损益
12、调整”、“其他损益变动”明 细科目,2017/11/27,43,2017/11/27,44, 权益法改为成本法,借：长期股权投资 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 成本法改为权益法 借：长期股权投资成本 贷：长期股权投资 成本法下账面余额 银行存款等 追加投资,2017/11/27,45, 长期股权投资出售（转让）,2017/11/27,46,2017/11/27,47, 长期股权投资其他处置, 核销时，借记“资产处置费用”科目，贷记“长 期股权投资”科目 报经批准置换转出长期股权投资时，参照“库 存物品”科目 采用权益法核算的长期股权投资的处置，还应 结转原直接计入净资产的相关金
13、额，借记或贷 记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。,2017/11/27,48,在建工程, 现状及问题 总说明 单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行 会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核 算,并保证项目资料完整。 主要核算内容 核算单位在建的建设项目工程的实际成本 不区分基本建设与非基本建设 批判继承国有建设单位会计制度的内容 按项目单独核算,2017/11/27,49, 涉及的相关科目, 资金类科目 工程物资 预付账款 固定资产/无形资产/公共基础设施/保障性住房 等,2017/11/27,50, 明细科目设置：, “建筑安装工程投资” “设备投资” “待摊投
14、资” “其他投资” “待核销基建支出” “基建转出投资”并按照具体项目进行明细核算,2017/11/27,51, 建筑安装工程投资, 核算单位发生的构成建设项目实际支出的建筑 工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设 备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单 位的预付备料款和预付工程款 “建工工程”/“安装工程”,2017/11/27,53, 设备投资,2017/11/27,54, 待摊投资, 核算应分摊计入工程成本或设备的各项 间接费用 交付使用前，先分摊再转资产,2017/11/27,56, 其他投资 “房屋购置”/“基本畜禽支出”/“林木支出”/“办公生活用 家具、器具购置”/“可行性研究固定资产购置”/“无形资 产”等,2017/11/27,57, 基建转出投资,2017/11/27,58, 待核销基建支出,2017/11/27,59,谢谢大家！,
