1、2009年会计硕士联考综合知识（财务会计）真题试卷及答案与解析 一、简述题 1 什么是长期股权投资 ?什么是长期股权投资的权益法 ?并说明其权益法的核算特点。 2 什么是借款费用 ?借款费用资本化需要具备哪些基本条件 ? 二、单选题 3 在进行会计处理时，要求前后各会计期间采用一致的会计政策，这所体现的会计信息质量要求是 ( )。 （ A）相关性 （ B）可靠性 （ C）可比性 （ D）实质重于形式 4 在资本市场上，能够显著减少信息不对称，有助于资源有效配置的是 ( )。 （ A）规范的公司章程 （ B）公平的交易合同 （ C）真实的原始凭证 （ D）相关且可靠的会计信息 5 对应收账款进行
2、减值测试后，如果以后期间应收账款继续发生减值，则将应收账款的账面价值减记至 ( )。 （ A）预计未来现金流量 （ B）预计未来现金流量的现值 （ C）按实际利率折现的坏账准备 （ D）按实际利率折现的账面价值 6 企业购进公司债券作为持有至到期投资核算时，其初始投资成本为 ( )。 （ A）债券的面值 （ B）债券面值加减溢、折 价 （ C）取得投资时的公允价值 （ D）取得投资时的公允价值及相关交易费用之和 7 在有限责任公司中，投资者投入的资本大于其按出资比例认缴的部分，应贷记的会计科目是 ( )。 （ A）实收资本 （ B）股本 （ C）资本公积 （ D）盈余公积 8 企业的固定资产如
3、果存在弃置义务的，在取得固定资产时应将预计弃置费用的现值，借记 “固定资产 ”科目，贷记的会计科目是 ( )。 （ A）预计负债 （ B）应付账款 （ C）其他应付账款 （ D）长期应付款 9 某企业 2009年 6月 1日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 10万元，采用年数总和法计提折旧， 2009年 12月 31日该生产线的可收回金额为 300万元， 2009年该生产线应计提的减值准备为 ( )万元。 （ A） 10 （ B） 50 （ C） 60 （ D） 70 10 在采用总价法核算应付账款时，对企业在折扣期限内付款而获得的
4、现金折扣，正确的会计处理是 ( )。 （ A）冲减应付账款 （ B）冲减财务费用 （ C）不作账务处理 （ D）作为营业外收入 11 就发行债券的企业而言，对摊销的债券溢价收入，正确的会计处理是 ( )。 （ A）增加债券的面值 （ B）冲减债券的面值 （ C）增加投资收益 （ D）调整债券利息 12 下列资产负债表项目中，需要根据总账科目和明细账科目的余额分别计算填列的是 ( )。 （ A）存货 （ B）固定资产 （ C）货币资金 （ D）长期应收款 三、计算分析与账务处理题 13 甲企业为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为 17。 2009年 1月份有关存 货的业务如下： (1)1月
5、10日，销售 A材料 500千克，单位售价 (不含增值税 )为1 000元千克，开出的增值税专用发票上注明货款 50万元，税款 8 5万元。材料已经发出，款项尚未收回。 (2)甲企业存货采用先进先出法计价。有关 A材料的明细账资料如下： (3)2008年年末，甲企业为 A材料计提跌价准备 2万元。 要求 (1)编制 2009年 1月 10日销售材料的会计分录。 (2)计算 2009年 1月 10日 A材料的销售成本并根据计算结果登记 A材料明细账 (见答题纸 )。 (3)编制结转 A材料销售成本的会计分录。 (4)计算并结转已销材料应分摊的跌价准备 (按材料数量分摊 )。 14 甲公司 200
6、72010年与无形资产的有关业务如下： (1)2007年 10月 12日，以银行存款 450万元购入一项用于出租的无形资产。甲公司对该项无形资产采用直线法计提摊销，预计使用年限为 5年，期满无残值。 (2)2008年 12月 31日，预计该项无形资产的可收回金额为 202 5万元，预计使用年限不变。 2009年度该项无形资产未发生减值。 (3)2010年 6月 30日，将该无形资产对外出售，取得价款 50万元存入银行，营业 税率为 5 (假定不考虑其他相关税费 )。 要求 (1)编制甲公司 2007年购买无形资产的会计分录。 (2)计算甲公司 2007年度无形资产的摊销额，并编制会计分录。 (
7、3)计算甲公司 2008年度应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。 (4)计算甲公司 2009年度应计提的无形资产摊销额，并编制会计分录。 (5)计算甲公司 2010年度处置无形资产的净损益，并编制会计分录。 四、案例分析题 14 甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17，适用的营业税税率为 5，所得税税率为 25，假定不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税，销售商品时结转销售成本。甲公司销售商品、提供劳务均作为主营业务核算。 2008年 12月甲公司未经审核的利润表如表 1所示： 有会计师对 2008年 12月与利润表相关的经济业务提出了如
8、下疑问： (1)12月 1日，向 A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400万元，实际成本为 340万元，提货单和增值税专用发票已交 A公司，货款及增值税已收到并存入银行。 甲公司确认收入 400万元、成本 340万元、增值税销项 税额 68万元。 (2)12月 5日，向 B公司采用分期收款方式销售商品一批。该批商品的协议价为 500万元。该批商品的现价 (公允价值 )为 480万元。合同约定，每年末分 4年等额付款。该项商品的实际成本为 360万元，商品已运抵 B公司。本月收到 B公司的第一批货款及增值税款 146 25万元存入银行。甲公司采用直线法摊销合同价款与现销价价格之间的差额。
9、 甲公司确认收入 500万元、成本 360万元、增值税销项税额 85万元，但未确认其他事项。 (3)12月 10日，与 C公司签订一项设备安装合同 (非不可抗力不可撤销 )。设备安装期限为 4个月，合同总价款为 300万元，分两次收款。本月末收到第一笔款项 100万元存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本 120万元 (其中，安装人员薪酬 80万元，安装材料等 40万元 )，预计还将发生安装成本 130万元。 甲公司确认收入 100万元，成本 120万元。 (4)12月 14日，与 D公司签订一项特制商品销售合同。合同规定，该商品须单独设计制造，总价款
10、 350万元，自合同签订日起 2个月内交货(2009年 2月 14日前 )，交货并验收合格时开具增值税专用发票并结清所有款项。 D公司已预 付全部货款。至本月末，已发生生产成本 150万元 (其中，生产人员薪酬15万元，原材料 100万元、制造费用 35万元 )。 甲公司未确认收入，只确认生产成本 150万元 (在资产负债表中体现为存货 )、应收账款 350万元，也未确认相应的增值税销项税额。 (5)12月 18日，向 E公司销售一批商品。该批商品的销售价格为 100万元，实际成本为 80万元。增值税专用发票及提货单已交给 E公司。 E公司已开出商业承兑汇票，期限 3个月，金额 117万元。
11、E公司因受场地限制，推迟至 2009年 1月 23日提货。 甲公司未确认相关的收入、成本和相应 的增值税销项税额。 (6)12月 26日， M公司退回上年 10月 28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为 60万元，实际成本为 40万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收到。经查明， M公司退货符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票，所退商品已经入库。 甲公司通过 “以前年度损益调整 ”科目核算退货业务，并冲减了营业收入 60万元、营业成本 40万元、所得税费用 5万元，体现在 2008年 12月份的会计报表中。 要求 15 请你判断甲公司对上述 (1) (
12、6)的会计处理是否正确 ?并说明理由。 16 如果你认为上述 (1) (6)的会计处理存在错误，请编制更正会计分录 (提示：不要求写出明细科目，只需编制涉及利润表的项目即可 )。 17 根据更正分录说明应调整利润表哪些项目 ?应调整的金额是多少 ? 2009年会计硕士联考综合知识（财务会计）真题试卷答案与解析 一、简述题 1 【正确答案】 长期股权投资是投资企业为长期持有目的对被投资单位的权益性资本的投资。 具体而言，长期股权投资包括： (1)投资企业能够对被 投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； (2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；
13、 (3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； (4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的核算特点是初始投资或追加投资时， 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。但是投资以后，对被投资单位产生的净损益以及当所有者权益发生变动时，投资企业应按投资持有期间的加权平均数和持股比例，调整长期股权投资的账面价值。 2 【正确答案】 借款费
14、用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 借款费用资本化必须同时满足三个条件，即： (1)资产支出已经发生； (2)借款费用已经发生； (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经 开始。 二、单选题 3 【正确答案】 C 4 【正确答案】 D 5 【正确答案】 B 6 【正确答案】 D 7 【正确答案】 C 8 【正确答案】 A 9 【正确答案】 A 10 【正确答案】 B 11 【正确答案】 D 12 【正确答案】 D 三、计算分析与账务处理题 13 【正确答案】 (1)2009年 1月 10日
15、销售材料时： 借：应收账款 58 50 贷：原材料 A材料 50 00 应交增值税 销项税额 8 50 (2)2009年 1月 10日 A材料的销售成 本为： 200900+(500 200)1 050=495 000 元 =49 5万元 (3)结转销售成本的会计分录： 借：主营业务成本 49 5 贷：原材料 49 5 (4)已销材料应结转的跌价准备为： 200 00(800+200)=20元千克； 则销售的 500公斤 A材料已经结转的跌价准备为： 50020=10 000元 =1万元。 借：存货跌价准备 1 贷：原材料 1 14 【正确答案】 (1)甲公司 2007年购买无形资产的会计分录
16、： 借：无形资产 450 贷：银行存款 450 (2)2007年度无形资产的摊销额为： 45053 12=22 5万元； 借：管理费用 22 5 贷：无形资产 累计摊销 22 5 (3)2008年度无形资产的摊销额为： 4505=90万元； 则应对无形资产计提的减值准备为： (450 22 5 90) 202 5=135万元 借：资产减值损失 135 贷：无形资产减值准备 135 (4)2009年应计提的无形资产摊销为： 202 5(5 1 25)=54万元 借：管理费用 54 贷：无形资产 累计摊销 54 (5)2010年 6月应计提的无形资产摊销额为： 546 12=27万元，则处置固定资
17、产的净损益为： 450 (22 5+90+54+27) 135 (50+505 )=74万元。 借：银行存款 50 累计摊销 193 5 无形资产减值准备 135 营业外支出 处置非流动资产损失 74 贷：无形资产 450 应交税费 应交营业税 2 5 四、案例分析题 15 【正确答案】 (1)业务 (1)会计处理正确。 (2)业务 (2)会计处理不正确。对于分期收款销售商品，如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费
18、用。如果按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 甲公司确认收入 500万元，结转成本 360万元，应交增值税 85万元，但应将合同收入与公允价值的差额 20(500 480)万元进行摊销，摊销额为： 204=5万元。 (3)业务 (3)会计处理不正确。甲公司应确认的收入为： 300120 (120+130)=144万元。 (4)业务 (4)会计处理正确。交货并验收合格时才能确认收入，交货并验收合格是确认收入的前提。 (5)业务 (5)会计处理不正确。甲公司实质上将商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方 E公司，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权
19、上的主要风险和报酬已经转移。因此应确认收入、成本和相应的增值税销项税额。 (6)业务 (6)会计处理正确。因为属于以前年度的销售退回 ，因此应调整相关期间会计报表的期初数。 16 【正确答案】 (2)借：未实现融资收益 5 贷：财务费用 5 (3)借：主营业务收入 100 贷：预收账款 100 借：预收账款 144 贷：主营业务收入 144 (5)借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交增值税 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 17 【正确答案】 应调整的利润表项目有：营业收入、营业成本财务费用和营业利润、利润总额、所得税费用和净利润。各项目调整的金额如下： 营业收入：调增 144 100+100=144万元； 营业成本：调增 80万元； 财务费用：调增 5万元； 营业利润：调增 59万元； 利润总额：调增 59万元； 所得税费用：调增： 5925 =14 75万元； 净利润：调增 59 14 75=44 25万元；
