1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 6及答案与解析 一、简述题 1 简述权益法如何对长期股权投资进行后续计量。 2 如何了解存货的可变现净值 ?确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素 ? 二、单选题 3 甲公司赊销商品一批，销售价格为 4 000元，增值税额为 680元，商业折扣为 10%，销售折扣条件为 2/10， 1/20， n/30，假设企业按总价法核算，则应收账款的入账金额为 ( )元。 （ A） 4 212 （ B） 4 292 （ C） 3 200 （ D） 4 680 4 甲公司期初库存材料计 划成本 8 000万元，材料成本差异借方余额 500万元，本月 2日委托加工发出计
2、划成本 800万元，加工后本月收回没有差异，本月 10日购进材料实际成本 2100万元，计划成本为 2 000万元。本月材料成本差异的余额是( )万元。 （ A） 412 （ B） 552 （ C） 450 （ D） 550 5 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价， 2004年 12月 31日 A库存商品的实际成本为 40万元，预计进一步加工所需费用为 16万元，预计销售费用及税金为 8万元。该库存商品的市场销售价格为 60万元。假 定该公司以前年度未计提存货跌价准备，则 2004年 12月 31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。 （ A） 0 （ B） 4 （ C）
3、 16 （ D） 20 6 甲公司以 3 000万元取得乙公司 30%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 9 000万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响，则甲公司应计入长期股权投资的金额为 ( )万元。 （ A） 6 000 （ B） 2 700 （ C） 9 000 （ D） 3 000 7 甲公司按单项投资计提长期股权投资减值准备，该公司年末某项长期股权投资的账面价值余额为 50万元，市价为 42万元，补提减值准备前长期投资减值准备有贷方余额 10万元。据此计算年末对该项长期股权投资补提的长期投资减值准备为 ( )万元。 （ A） 2 （ B） 8 （ C） -2 （ D）
4、0 8 某项固定资产原值为 15 500元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年年末该固定资产的账面价值为 ( )元。 （ A） 3 348 （ B） 5 580 （ C） 6 320 （ D） 6 500 9 投资者投入的无形资产，其入账价值为 ( )。 （ A）投资各方确认的价值 (公允 ) （ B）无形资产在投资方的账面价值 （ C）无形资产在投资方的摊余价值 （ D）评估确认的价格 10 甲公司对其家电产品实行 “包退、包换、包修 ”的销售政策。 2004年该公司共销售家电产品 200万元 (不含增值税 )，根据以往的销售经验，该公司销售的商
5、品中，包退的商品占 2%，包换的产品占 2%，包修的产品占 1%，则甲公司 2004年应确认的销售收入为 ( )万元。 （ A） 196 （ B） 200 （ C） 190 （ D） 192 11 ABC公司对劳务收入的确认采用完工 百分比法。 2004年 2月 1日该公司与客户签订了一项劳务合同，合同总收入为 200万元，预计合同总成本为 180万元，合同期限为 2年。截至 2004年 12月 31日，该工程实际已经发生成本 108万元，则ABC公司 2004年度应确认的劳务收入为 ( )万元。 （ A） 120 （ B） 200 （ C） 180 （ D） 0 12 “预付账款 ”科目明细
6、账中若有贷方余额，应计入资产负债表中的 ( )项目。 （ A）应收账款 （ B）应付账款 （ C）预收账款 （ D）预付账款 三、计算分析与账务处理题 13 甲公司于 2003年 11月 3日购入一台需要安装的专用设备。增值税专用发票上注明的货款为 100 000元，增值税税额为 17 000元，支付运杂费 3 000元，安装费 15 000元，调试费 5 000元。以上款项均以银行存款支付。该设备于 2003年 12月28日安装调试完毕并立即投入生产车间使用。 该专用设备预计可使用 5年，预计净残值为 5 000元。 要求： (1)计算该专用设备的入账价值。 (2)用直线法、年数总和法和双倍
7、余额递减法分别计算 2004年和 2005年的年折旧额。 (3)假 定该设备于 2004年 12月 8日报废，收到款项 80 000元。若以直线法为基础，在不考虑相关税费情况下，计算处置该项固定资产的净损益以及现金流量表中“处置固定资产收到的现金 ”项目的金额。 14 甲企业是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，该企业采用应收账款余额百分比法对应收账款计提坏账准备，提取比例为 4%。 2002年至 2003年发生的有关经济业务及资料如下： 2003年 1月 1日的应收账款余额为 100万元，坏账准备科目有贷方余额 4万元。 2003年 1月 1日售出大型设备一套，协议约定采 用分期收
8、款方式，从销售当年末分 5年分期收款，每年 1 000万元，合计 5 000万元，成本为 3 000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000万元，实际利率为 7.93%。 2003年 4月 12日接到丙企业的通知，由于商品质量存在严重问题，要求予以退货，该商品系 2003年 1月销售的商品，销售价格为 100万元 (不含增值税 )。销售成本为 90万元，销售收入已经确认且已经收到货款，甲企业经过详细检查，同意丙企业退货，已开具红字增值税专用发票给丙企业并用银行存款支付退货货款，甲企业已 将退还的商品验收入库。 2003年 6月 22日销售一批家电给丁企业，增值
9、税专用发票上注明的销售价格为 300万元，增值税税额为 51万元，收到丁企业交来的 151万元，余款以应收账款入账。 2003年 8月 23日应收戊企业的 8万元货款，由于戊企业破产而无法收回。 2003年 10月 20日已经确认为坏账损失的应收账款 2万元又收到。 2003年 12月 31日应收账款的余额为 500万元，当日计提坏账准备。 要求：编制上述业务的会计分录。 四、案例分析题 15 1999年 6月 4日，证 监会对飞龙实业处以警告，并罚款 50万元，并对审计飞龙实业的湖南会计师事务所处以警告，并罚款 30万元。飞龙实业违规行为如下： (1)出售 4 250平方米的商业用房，在产权
10、没有过户，房款没有收取的情况下，确认收入已经实现，提前确认利润 797万元。 (2)在计算经营委托报酬时，违反委托代理经营合同书，只计算 1 10月份的部分利润，而没有承担相应的亏损。虚增利润 699.8万元。 (3)飞龙实业在 1997年年报中披露已收取 200万元房产交易定金和 1160万元受托经营来阳市电力发展有限公司的报酬， 事实上飞龙实业并没有收到上述两笔款项。 要求： (1)简述这些会计交易产生的目的和结果。 (2)根据案例给出的问题，说明权责发生制和收付实现制的区别。 会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 6答案与解析 一、简述题 1 【正确答案】 长期股权投资采用权益法核算
11、的一般程序是，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。但是投资以后，对被投资单位产生的净损益以及当所有者权益发生变动时，投资企业如何按投资持有期间的加权平均数和持股比例，调整长期股 权投资的账面值。现分述如下： (1)被投资单位实现的净损益对投资企业长期股权投资账面价值的调整。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或净亏损均影响所有者权益的变动，因此，投资企业长期股权投资的账面价值也需要作相应调整。 (2)被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动对投资企业长期股权投资账面价值的调整。投资企业除了应该调整被投资单位已实现的净损益对其长期股权投资账面价
12、值的影响外，在权益法下，还应调整如外币折算差额等引起的其他所有者权益发生变动对长期股权投资账面价值的影响。投资企业应按所持股权 比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积。 (3)按被投资单位可辨认资产公允价值为基础对投资收益的调整。在权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 2 【正确答案】 “可变现净值 ”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 成本与可变现净值孰低法，指期末存货计价以成本与可变
13、现净值两者中的低者为基础， 即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。 在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购入商品或生产产品的实际成本。成本的确定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 (1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。此处所讲的 “可靠证据 ”是指对确定 存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业
14、产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 (2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不同，确 定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。 二、单选题 3 【正确答案】 A 【试题解析】 应收账款的入账金额为： 4 000+680-(4 000+680)10
15、% 4 212元。 4 【正确答案】 D 【试 题解析】 余额为： 500+100-8005008 000 550万元。 5 【正确答案】 B 【试题解析】 存货的期末可变现净值为： 60-16-8 36万元，与存货的成本 40万元比较，期末计价应为 36万元，因此计提跌价准备为： 40-36 4万元。 6 【正确答案】 D 【试题解析】 甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲公司应对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本 3 000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 9 00030% 2 700万元，所以不需要调整长期股权 投资的初始投资成本。 7 【正确答案】 D 【试题
16、解析】 在计提减值准备前该长期股权投资的账面价值为： 50-10 40万元。而市价为 42万元，按原准则规定，可转回减值准备 2万元，根据新会计准则规定，计提的减值准备不能转回，因此转回的金额为 0万元。 8 【正确答案】 A 【试题解析】 第一年折旧： 15 5002/5 6 200元；第二年折旧： (15 500-6 200)2/5 3 720元；第三年折旧： (15 500-6 200-3 720)2/5 2 232元。因此第三年年末该固 定资产的账面价值为： 15 500-6 200-3 720-2 232 3 348元。 9 【正确答案】 A 【试题解析】 投资者投入的无形资产，其入
17、账价值为投资各方确认的价值。 10 【正确答案】 A 【试题解析】 包退的商品在包退期满时确认收入， 2004年应确认的销售收入为： 200 (1-2%) 196万元。 11 【正确答案】 A 【试题解析】 完工百分比为： 108180 60%，确认收入为： 20060% 120万元。 12 【正确答案】 B 【试题解析】 “预付账款 ”科目明细账中若有贷方余额，计入 “应付账款 ”科目。 三、计算分析与账务处理题 13 【正确答案】 (1)该设备的入账价值 100 000+17 000+3 000+15 000+5 000 140 000元 (2)直线法下： 2004年的折旧额 (140 0
18、00-5 000)/5 27 000元 2005年的折旧额 (140 000-5 000)/5 27 000元 年数总和法下： 2004年的折旧额 (140 000-5 000)5/15 45 000元 2005年的折旧额 (140 000-5 000)4/15 36 000元 双倍余额递减法下： 2004年的折旧额 140 0002/5 56 000元 2005年的折旧额 (140 000-56 000)2/5 33 600元 (3)处置固定资产的净损益 80 000-(140 000-27 000) -33 000元 处置固定资产收到的现金 80 000元 14 【正确答案】 会计分录：
19、无会计分录。 2003年 1月 1日： 借：长期应收款 50 000 000 贷：主营业务收入 40 000 000 未实现融资收益 10 000 000 借：主营业务成本 30 000 000 贷：库存商品 30 000 000 2003年 12月 31日： 未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额 实际利率 每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销 (5 000-1 000)7.93% 317.20万元 借：银行存款 10 000 000 贷：长期应收款 10 000 000 借：未实现融资收益 3 172 000 贷：财务费用 3 172 000
20、 2003年 4月 12日退回商品时： 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 900 000 贷：主营业务成本 900 000 2003年 6月 22日销售商品时： 借：银行存款 1 510 000 应收账款 2 000 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 510 000 2003年 8月 23日发生坏账时： 借：坏账准备 80 000 贷：应收账款 80 000 2003年 10月 20日发生坏账损失又收到时： 借：应收账款 20 000 贷：
21、坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 2003年 12月 31日计提坏账准备： 坏账准备科目余额： 4-8+2 -2万元 2003年度计提坏账准备为： 5004%+2 22万元 借：管理费用 220 000 贷：坏账准备 220 000 四、案例分析题 15 【正确答案】 飞龙实业违规进行上述会计交 易的目的可能是为了掩盖该公司经营不善、利润下滑的状况，从而用少计支出、损失，多计收入的方式来达到虚增利润，抬高经营业绩的目的，以获取投资者的信任，造成公司仍处于稳定健康发展的假象，这种会计处理的结果会使投资者的利益受到损失，影响会计报表使用者的决策，也影响股票和证券市场的健康发展。 (2)权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，而不必等到实际收到或支付现金时才确认，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。而收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，目前我国的会计制度规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础，而行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
