1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 9及答案与解析 一、简述题 1 简述对于盘亏或毁损的存货应怎样进行会计处理。 2 影响固定资产的折旧方法及影响折旧的主要因素。 二、单选题 3 下列业务中，体现重要性要求的是 ( )。 （ A）融资租入固定资产视同自有固定资产入账 （ B）对低值易耗品采用一次转销法 （ C）对售后回购不确认销售收入 （ D）对固定资产计提减值准备 4 2004年 10月 5日，华东公司与华西公司签订了一份销售合同，双方约定， 2005年 1月 10日，华东公司应按每台 3万元的价格向华西公司提供 A商品 15台。 2004年 12月 31日，华西公司 A商品的单位成本
2、为 2.46万元，数量为 20台，其账面价值 (成本 )为 49.2万元。 2004年 12月 31日， A商品的市场销售价格为 2.8万元，若销售 A商品则需发生销售费用 0.5万元。在上述情况下， 2004年 12月 31日结存的20台 A商品的账面价值为 ( )万元。 （ A） 49 （ B） 46 （ C） 49.2 （ D） 60 5 某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。 2001年 12月，月初结存材料计划成本为 300万元，本月收入材料计划 成本为 700万元；月初结存材料成本差异为超支 2万元，本月购入材料成本差异为节约 10万元；本月发出材料计划成本为 800万元。本月结
3、存材料的实际成本为 ( )万元。 （ A） 197.6 （ B） 202.4 （ C） 201.6 （ D） 198.4 6 为企业合并发行的债券支付的手续费、佣金等，应当计入 ( )。 （ A）所发行债券初始计量金额 （ B）当期损益 （ C）财务费用 （ D）冲减留存收益 7 某企业进口一台设备，支付的购买价格为 800万元 (人民币 )，支付进口关税 100万元，支付的增值 税为 120万元，另发生运输费用 10万元，在安装过程中支付工人工资 10万元，领用公司生产用的一批原材料 23.4万元 (包括增值税 3.4万元 )，则该设备的入账价值为 ( )万元。 （ A） 1 063.4 （
4、 B） 920 （ C） 900 （ D） 1 040 8 关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是 ( )。 （ A）使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 （ B）使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按 10年摊销 （ C）企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期 实现方式 （ D）无形资产的摊销方法只有直线法 9 销售需要安装的商品时，如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，确认这种商品销售收入的时点为 ( )。 （ A）签订合同时 （ B）收到货款时 （ C）安装和检验完毕 （ D）发出商品时 10 企业购买股票时
5、，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应在 ( )项目中反映。 （ A）支付的其他与投资活动有关的现金 （ B）收到的其他与投资活动有关的现金 （ C）投资所支付的现金 （ D）取得投资收益所 收到的现金 11 按照现行会计制度的规定，下列各项中股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。 （ A）开办费 （ B）广告费 （ C）为获得土地使用权支付的土地出让金 （ D）开发新技术过程中发生的前期研究费 12 甲企业当年发生财务费用 50万元，其中 48万元为短期借款利息， 2万元为票据贴现利息，则现金流量表补充资料中 “财务费用 ”科目应为 ( )万元。 （ A） 50 （ B）
6、 48 （ C） 2 （ D） -50 三、计算分析与账务处理题 13 黄海公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税 率为 17%， 2002年 7月进口一台需要安装才能使用的设备，支付的买价为 200万元，支付的增值税为 34万元，支付的海关进口关税为 66万元，运输该设备支付运输费为 8 000元，保险费为 2 000元。安装过程中领用公司的原材料一批，这批原材料购入时取得的增值税专用发票上注明的销售价格为 50万元，增值税额为 8.5万元。另外设备安装过程中支付安装人员工资 5 000元。该设备于 2002年 8月 28日达到预定可使用状态并投入使用，黄海公司对该设备采用年数总和法计提折旧
7、，预计使用年限为 5年，净残率为 5%。 要求： (1)计算黄海公司购买进口设备的入账价值并编制相关会计分录。 (2)计算 2002年、 2003年、 2004年黄海公司对此设备计提的折旧额并编制会计分录。 14 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，甲公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法核算，甲公司 2002年发生如下经济业务： 2月 1日采用分期收款销售方式向乙公司销售产品一批，售价总额为 60万元，产品销售成本 40万元，签订的合同规定乙公司分 5年平均付款，如果乙公司在销货日能结清全部款项，则给予乙公司 一定的优惠，优惠售价总额为50万
8、元。 3月 2日向丙公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格 100万元，增值税额为 17万元，产品销售成本为 80万元，产品已经发出，收到丙公司汇来的货款并如数存入银行。 4月 15日委托丁公司代销产品一批，根据协议规定，甲公司按协议价收取价款，发出的委托销售产品的协议价格总额为200万元 (不含增值税 )，产品销售成本为 160万元。 5月 18日甲公司收到丁公司开来的代销清单，得知丁公司已经将代销的该批产品的 50%售出，并将当日收到代销货款存入银行。 6月 20日接到 戊公司的通知，要求退还于 2001年 12月购入的一批产品，产品销售总额为 40万元 (不含增值税 )，
9、产品销售成本为 32万元，甲公司检查后同意戊公司退货，为此甲公司用银行存款支付该笔退货款项并向戊公司开具红字增值税专用发票，退回的产品已经验收入库。 12月 31日核算累计发生的营业税金为 4万元，管理费用 12万元，销售费用 6万元，财务费用 2万元，并将计算的企业所得税记入有关科目。 要求： (1)编制甲公司有关经济业务的会计分录。 (除 “应交税费 ”科目外，其余科目可不写明细科目 ) (2)编制甲公司 2002年度的利润表 (如 表 1-1所示 )。四、案例分析题 15 大华股份有限公司 (以下简称大华公司 )2003年的财务会计报告已经交由某会计师事务所进行审计，该事务所的会计师在审
10、计时发现，大华公司营业收入中总计有120万元的销售收入是该公司 2003年 12月 31日之前开具销售发票，而于 2004年2月 10日才办理产品出库手续的；另外发现公司在 2003年 3月发生一次火灾，造成约 20万元 (假设不考虑增值税的影响 )的货物毁损，由于该批货物已经向保险公司投保，因此基本确定能收到保险公司的保险赔偿款 10万元，保险公司的赔偿款到 2003年 12月 31日仍未收到，为此大华公司在 2003年度的会计报表中确认了一项 20万元的支出 (假设不考虑增值税的影响 )。 要求： (1)上述 120万元的销售收入能否确认为 2003年度的销售收入 ?说明理由。 (2)大华
11、公司对货物毁损造成的 20万元损失的会计处理是否正确 ?说明原因并做出正确的会计处理。 (3)大华公司对上述业务进行如此会计处理的动机是什么 ? 会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 9答案与解析 一、简述题 1 【正确答案】 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核 算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理： (1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 (2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入 (如残料价值 )、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿
12、，将净损失计入营业外支出。 2 【正确答案】 固定资产折旧方法主要有：年限平均法；工作量法；双倍余额递减法和年数总和法。 影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面： (1)固定资产原价。 (2)预计净残值。 (3)固定资产减值准备。 (4)固定资产的使用寿命。 二、单选题 3 【正确答案】 B 【试题解析】 融资租入固定资产视同自有固定资产入账和对售后回购不确认销售收入体现了实质重于形式的会计信息质量要求；而对固定资产计提减值准备体现了谨慎性要求。 4 【正确答案】 A 【试题解析】 2004年 12月 31日结存的 20台 A商品的可变现净值为： (3-0.5)15+ (2.8-0.5)5
13、49万元，而此时成本为 49.2万元，因此其账面价值为 49万元。 5 【正确答案】 D 【试题解析】 本月结存材料的实际成本为： 300+700-800-(10-2)/(300+700) (300+700-800) 198.4万元。 6 【正确答案】 A 【试题解析】 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 7 【正确答案】 A 【试题解析】 该设备的入账价值 800+100+120+10+10+23.4 1 063.4万元。 8 【正确答案】 C 【试题解析】 选项 A使用寿命不确定的无形资产无法确定使用年限，无法摊销，不摊销，
14、到期末若减值提减值准备。选项 D无形资产的摊销方法与无形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有生产总量法等。 9 【正确答案】 D 【试题解析】 销售需要安装的商品时，如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，则可在商品装运或发出商品时确认收入。 10 【正确答案】 A 【试题解析】 企业购买股 票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，属于支付的其他与投资活动有关的现金。 11 【正确答案】 C 【试题解析】 A、 B、 D项均在发生当期计入当期费用，不计入无形资产的成本。 12 【正确答案】 B 【试题解析】 “财务费用 ”项目反映的是
15、与筹资活动和投资活动有关的现金流量。 三、计算分析与账务处理题 13 【正确答案】 (1)设备的入账价值为：买价 +关税 +进口增值税 +运输费 +保险费 +原材料买价 +转回的进项税额 +工人工资 200+66+34+0.8+0.2+50+8.5+0.5 360万元 借：在建工程 3 010 000 贷：银行存款 3 010 000 借：在建工程 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费 应交增值税 (进项税额转出 ) 85 000 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 借：固定资产 3 600 000 贷：在建工 程 3 600 000 (2)2002年计提折旧金
16、额为： 360(1-5%)5/154/12 38万元 借：制造费用 380 000 贷：累计折旧 380 000 2003年计提折旧金额为： 360(1-5%)5/158/12+360(1-5%)4/15 4/12 106.4万元 借：制造费用 1 064 000 贷：累计折旧 1 064 000 2004年计提折旧金额为： 360(1-5%)4/158/12+360(1-5%)3/15 4/12 83.6万元 借：制造费用 836 000 贷：累计折旧 836 000 14 【正确答案】 (1)编制会计分录： 分期收款方式销售产品发出商品时： 确认收入时： 借：长期应收款 600 000 贷
17、：主营业务收入 500 000 未实现融资收益 100 000 结转成本： 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 向丙公司销售产品并结算销售成本： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 委托丁公司代销产品，发出产品时： 借：委托代销商品 1 600 000 贷：库存商品 1 600 000 收到代销清单时： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 1
18、70 000 结转成本： 借：主营业务成本 800 000 贷：委托代销商品 800 000 销售退回： 借：主营业务收入 400 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 68 000 贷：银行存款 468 000 借：库存商品 320 000 贷：主营业务成本 320 000 应纳税所得额为： (10+100+100-40)-(8+80+80-32)-4-12-6-2 10万元，则应交所得税为： 1033% 3.3万元 借：所得税费用 33 000 贷：应交税费 应交所得税 33 000 (2)编制甲公司 2002年度的利润表，如表 1-2所示。四、案例分析题 15 【正确答案】 大华
19、公司将 120万元的销售收入确认为 2003年度的销售收入的会计处理是错误的。根据收入的确认原则，大华公司在 2003年 12月 31日之前虽然已经开具了销售发票，但是货物尚未交付，商品所有权上的主要风险和报酬仍然没有转移给购买方，因此将该销售收入确认为 2003年度的销售收入不正确，只有在 2004年 2月货物交付后才能确认为 2004年的销售收入。 (2)大华公司对货物发生火灾造成毁损 20万元的处理是错误的。根据会计准则的相关规定，对于由于客观原因造成的损失，应扣 除保险公司的赔偿后将净损失计入营业外支出，因此大华公司应将该批商品造成的净损失 10万元记入会计报表的 “营业外支出 ”科目中，而不应将 20万元直接计入。 (3)大华公司对上述业务做出错误的会计处理，是有其一定目的的，将应计入 2004年的销售收入计入 2003年是为了增加 2003年的销售收入，借以增加 2003年的利润总额，可以给会计报表的使用者以一种公司处于良好发展的假象，以掩盖公司可能经营业绩不好、收益不好的经营状况。这样做会蒙蔽和欺骗投资者和会计报表的使用者，是法律所不允许的；而公司将火灾造成的净损失 20万元计入支出，可能是为了增大支出，减少利润，从而逃避税收。
