1、1998 年注册会计师（会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按股份有限公司会计制度规定，在成本与可变现净值孰抵法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当( )。（A）分别单个存货项目进行比较（B）分别存货类别进行比较（C）按全部存货进行比较（D）企业根据实际情况作出选择2 某企业本期以 28 万元的价格，转让出售以前年度接受捐赠酌设备一台。该设备的原价为 30 万元，已提折旧 5 万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为(
2、 )万元。（A）28（B） 3（C） 31（D）333 甲企业于 1997 年 4 月 1 日，以 680 万元的价格(不考虑税金及手续等费用)，购进面值为 600 万元公司债券作为长期投资。该公司债券系 1996 年 4 月 1 日发行，票面利率为 8%，期限为 5 年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至1997 年 12 月 31 日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为( )万元。（A）42（B） 36（C） 30（D）284 某企业以一栋办公楼抵偿债务。该办公楼的账面原价为 100 万元，已提折旧 31万元，其公允价值为 65 万元，抵偿债务的账面余额为 70 万元。该项
3、债务重组发生的债务重组收益为( ) 万元。（A）34（B） 5（C） 30（D）355 某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价为 3 万美元，收到该设备时的市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，收到该设备后发生运杂费 0.50 万元人民币、安装调试费用 1.50 万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。（A）26.6（B） 26.72（C） 26.22（D）24.726 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 1997 年 1 月份实际毛利率为 30%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 1200 万元，2 月份购入存货成本为 2800 万元，销售
4、收入为 3000 万元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为( )万元。（A）1300（B） 1900（C） 2110（D）22007 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1000 万元，已提折旧 300 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）1750（B） 1800（C） 1500（D）14508 按照现行会计制度的规定，国有企业采用无偿方式兼并其他国有企业时，在被兼并企业保留法人资格的情况下，对于被兼并企业的净资产，兼并企业应当作为( )处理。（A）实收资本（B）资本公积（C）营
5、业外收入（D）投资收益9 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为 100 万元，预计净残值为 5.60 万元，预计使用年限为 5 年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为( ) 万元。（A）24（B） 14.4（C） 20（D）810 某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另25%的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为( )万元。（A）70.2（B） 56（C） 80（D）6011 下列项目中应计入营业外支出的是( )。（A）存货跌价损失
6、（B）短期投资跌价损失（C）接受捐赠固定资产发生的相关支出（D）自然灾害造成的固定资产损失12 某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月 20 日销售价款为 20 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元：8.25 元人民币、1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币、2 月 28 日市场汇率为 1 美元=8.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回，该外币债权 2 月份发生的汇兑收益为( ) 万元。（A）0.6（B） 0.4（C） -1（D）-0.413 下列资产评估减值应计入当期损益的是( )。（A）清产核资时资产评估减
7、值（B）被兼并企业资产评估减值（C）对外投资的实物资产评估减值（D）股份制改组时资产评估减值14 按股份有限公司会计制度规定，上市公司本年度发现的以前年度重大的记账差错，应( ) 。（A）作本年度事项处理（B）修改以前年度的账表（C）不作处理（D）调整本年度会计报表的年初数和上年数15 工业企业的制造费用，应在期末时分配计入完工产品与在产品成本，分配后“制造费用”科目无余额。但下列情况下，可保留“ 制造费用 ”科目期末余额的是( )。（A）临时性停工期间发生的制造费用（B）季节性生产企业在停工期间发生的制造费用（C）部分车间转产期间所发生的制造费用（D）自然灾害造成的停工期间的制造费用16 按
8、现行会计制度规定，企业从事期货业务，其期末持仓合约所产生的浮动盈亏，应( )。（A）确认为当期损益（B）增减期货保证金（C）不确认为当期损益，但在表外披露（D）视同强制平仓盈亏处理二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。（A）工程耗用原材料（B）工程人员的工资（C）工程领用本企业的商品实际成本（D）生产车间为工程提供的水、电等费用（E）企业行政管理
9、部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用18 下列表述中，符合中华人民共和国会计法规定的有( )。（A）企业可以不设立总会计师（B）各级财政部门可以自行制定本地适用的会计制度（C）企业有义务接受社会审计的监督（D）单位领导人领导会计机构执行会计法（E）单位领导人违反会计法时，触犯法律的可追究其刑事责任19 在破产会计中，“ 清算损益 ”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的账户，下列项目中直接通过其核算的有( )。（A）土地转让收入（B）处理财产损益（C）清算前资本公积余额（D）清算前盈余公积余额（E）破产清算期间生活费支出20 下列项目中，采用历史汇率折算的有( )。（
10、A）现行汇率法下的固定资产项目（B）时态法下的无形资产项目（C）时态法下的按现行市价计价的存货项目（D）流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目（E）货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目21 下列于年度资产负债表日至财务报告批报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）销售商品活动（B）对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动（C）出售重要的子公司（D）火灾造成重大损失（E）发生重大的诉讼案件22 在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有( )。（A）时间性差异产生的递延税款借项（B）时间性差
11、异产生的递延税款贷项（C）税率变动对递延税款余额的调整金额（D）计提存货跌价准备（E）冲减已提的存货跌价准备23 采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有( )。（A）计提长期股权投资减值准备（B）收到股票股利（C）被投资企业接收实物资产捐赠（D）被投资企业宣告分派现金股利（E）被投资企业购入土地使用权24 下列增值税，应计入有关成本的有( )。（A）以产成品对外投资应交的增值税（B）在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税（C）小规模纳税企业购入商品已交的增值税（D）出口商品不予退回的增值税部分（E）购入固定资产已交的增值税25 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。
12、（A）附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入（B）销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入（C）资产使用费收入应当按合同规定确认收入（D）分期预收款销售应当在交付商品时确认收入（E）订货销售应当在收到款项时确认收入26 A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；C 公司拥有 D 公司 52%的表决权资本。上述公司之间不存在关联方关系的有( )。（A）A 公司与 B 公司（B） A 公司与 D 公司（C） B 公司与 D 公司（D）B 公司与 C 公司（E）A 公司
13、与 E 公司三、判断题请判断下列各题正误。27 外币业务核算的“ 一笔业务观点 ”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原入账价值；后者则作为汇兑损益处理。 ( )（A）正确（B）错误28 在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。 ( )（A）正确（B）错误29 拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业 50%以上的股权就表明能够对其实施控制，是必须将其纳入
14、合并范围。( )（A）正确（B）错误30 合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母分司对其股权投资成本之间的差额。 ( )（A）正确（B）错误31 破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。 ( )（A）正确（B）错误32 在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本以实际发生的全部成本确认。 ( )（A）正确（B）错误33 在对债务重组进行账务处理时，债权人对债务重组的应收账款是否冲销其已计提的坏账准备，并不影响债务重组年度净损益的数额。 ( )（A）正确（B）错误34 除投资企业对被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采
15、用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响，确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。 ( )（A）正确（B）错误35 变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。 ( )（A）正确（B）错误36 合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计报表附注中不需要披露作为关联方交易的企业集团成员企业之间的内部交易。 ( )（A）正确（B）错误四、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两
16、位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 京华股份有限公司(以下简称京华公司)为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为 17%。该公司 1997 年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。(1)京华公司与 A 企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为 A 企业建造安装两台电梯，合同价款为 800 万元。按合同规定，A 企业在京华公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款将在京华公司将商品运抵 A 企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于本年度 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 企业，预计
17、于次年 1月 31 日全部安装完成该电梯的实际成本为 580 万元，预计安装费用为 10 万元。(2)京华公司本年度销售给 C 企业一台机床，销售价款 50 万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业， C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待次年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 35 万元。(3)京华公司本年度 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备。销售价款 200 万元。按合同规定，D 企业于 1 月 5 日先支付价款扣 20%，其余价款分四
18、次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。设备已发出，D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。(4)京华公司本年度委托 X 商店代销一批零配件，代销价款 40 万元。本年度收到x 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 80%，X 商店按代销价款的 5%收取手续费。该批零配件的实际成本为 25 万元。(5)京华公司本年度销售给 F 企业一台机床，销售价款为 35 万元，F 公司已支付全部价款。该机床本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 15 万元。要求：根据上述所给资料，计算京华公司 1997 年度实现的营业收入、营业成本和相关的增
19、值税销项税额(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)。38 某企业采用债务法对斯得税进行核算，1997 年前适用的所得税率为 33%，从1997 年 1 月 1 日起适用的所得税率调整为 30%。该企业 1997 年度实现的利润总额为 300 万元。1997 年度初递延税款账面余额(贷方)33 万元，本年度发生的应纳税时间性差异 2 万元，可抵减时间性差异 3 万元。本年度支付非广告性质的赞助费 5 万元，支付违法经营罚款 1 万元，国债利息收入2 万元，支付广告费 1 万元。要求：(1)计算该企业 1997 年度应交的所得税。(2)计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额 (注
20、明借方或贷方)。(3)计算该企业 1997 年度计入损益的所得税费用。(4)计算该企业 1997 年 12 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)39 某上市公司有关可转换债券业务如下：(1)1996 年 7 月 1 日发行四年期可转换债券，面值为 20000 万元。可转换债券上市公告书中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值 20 元的可转换债券，转换为 1 股(股票每股票面价值为 1 元)，可转换债券票面年利率为 8%。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集
21、的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共 22000 万元(为简化核算，手续费等略)。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。(2)1997 年 7 月 1 日，某企业将其持有的该公司可转换债券 4000 万元(面值)申请转换股份 200 万股。 要求：对该上市公司 1996 年 7 月 1 日至 1997 年 7 月 1 日可转换债券业务进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目)要求：对该上市公司 1996 年 7 月 1 日至 1997 年 7 月 1 日可转换债券业务进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目)五
22、、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%。1997 年有关资料如下： (1)资本负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元)：(2)利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： (3)其他有关资料如下： 短期投资均为非现金等价物； 出售短期投资已收到现金； 应收、应付款项均以现金结算； 不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求：计算以下现金流人和流出(要求列出计算过
23、程，答案中的金额单位用万元表示)： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额； (3)购买商品、接受劳务支付的现金； (4)支付的增值税款； (5)支付的所得税款； (6)收回投资所收到的现金； (7)分得股利或利润所收到的现金； (8)借款所收到的现金； (9)偿还债务所支付的现金。41 (1)华光股份有限公司 (以下简称华光公司)1995 年至 1997 年投资业务有关资料如下： 1995 年 1 月 1 日，华光公司与东方股份有限公司(以下简称东方公司)和西华股份有限公司(以下简称西华公司)共同组建京海有限责任公司(以下简称京海公司)。华光公司投资
24、 90 万元，拥有京海公司 15%的股份；东方公司投资 270 万元，拥有其 45%的股份；西华公司投资 240 万元，拥有其 40%的股份。各投资者均按合同如数缴付出资。京海公司接受投资时，所有者权益总额为 600 万元(其中：实收资本 400 万元，资本公积 200 万元。) 京海公司 1995 年度实现净利润 200 万元，当年提取盈余公积 80 万元，以银行存款分配利润 100 万元。 1996 年 1 月 1 日，华光公司与东方公司达成协议，以 350 万元的价格收购东方公司拥有的京海公司45%的股份，价款以银行存款支付。 京海公司 1996 年实现净利润 300 万元，当年提取盈余
25、公积 100 万元，以银行存款分配利润 120 万元。 京海公司经批准于1997 年 5 月 20 日，将资本公积 100 万元转增资本。 1997 年 7 月 1 日，华光公司以 230 万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的五年期一次还本付息公司债券。该债券票面金额为 200 万元，票面利率为 10，由京海公司于 1996 年 7 月1 日按面值发行，西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续费支出 2万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销。 京海公司 1997 年实现净利润 450 万元，当年提取盈余公积 120 万元，以银行存款分配利润 330
26、 万元。 (2)华光公司(母公司) 及京海公司(子公司)1997 年 12 月 31 日个别会计报表有关资料见合并工作底稿。 (3)有关编制合并会计报表的补充资料如下： 华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为 5 1995 年 12 月 31 日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为 240 万元。 1996 年 12 月 31 日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为 280 万元。 1997 年 12 月 31 日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为 300 万元。 1996 年 2 月，华光公司从京海公司购入一项固定资产，并于当月
27、投入使用。华光公司购入该固定资产支付的价款为 72 万元(京海公司销售该产品的销售成本为 54 万元)，另支付运杂费及安装调试费用 3.60 万元，该固定资产的入账价值为 75.60 万元，折旧年限为 3 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。1997 年 12 月 20 日，华光公司将这一固定资产予以转让，转让价款为 50 万元，另交纳营业税 2.50 万元，转让该固定资产的净收入计入当期营业外收入。 要求(1)根据(1)提供的资料编制批光公司投资业务有关的会计分录成本法转为权益法在取得控制权日进行处理，股权投资差额按 5 年的期限平均摊销）(2)计算华光公司1997 年 12 月 31
28、日对京海公司股权投资的账面余额及其股权投资差额的账面余额。(3)根据(1)、(2)和(3) 的有关资料编制华光公司 1997 年度合并会计报表有关的抵销分录。(4)填列合并工作底稿并计算华光公司 1997 年度合并会计报表项目的合并数。(答案中的金额单位用万元表示)1998 年注册会计师（会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A2 【正确答案】 B【试题解析】 28-(30-5)=3 万元。注：按当时会计制度规定，答案应为 D，即接受
29、捐赠的设备在处置时，应将原计入资本公积的金额转入营业外收入。而现行制度只在资本公积明细科目之间转换。3 【正确答案】 C【试题解析】 6008%129324129=30 万元。4 【正确答案】 B【试题解析】 注：按现行会计制度规定，在债务重组日不确认债务重组收益。5 【正确答案】 B【试题解析】 38.24+0.5+1.5=26.72 万元。6 【正确答案】 C【试题解析】 销售毛利：(3000300)30%=810 万元，2 月末存货成本=1200+2800(3000300810)=2110 万元。7 【正确答案】 A【试题解析】 1000+800-50=1750 万元。注：按现行制度规定
30、，该生产线新的原价=(1000300)+(80050)=l450 万元。8 【正确答案】 A9 【正确答案】 B【试题解析】 1002/5=40，(100-40)2/5=24，(100-40-24)2/5=14.4 万元。10 【正确答案】 D【试题解析】 应计入存货的实际成本=80-8025%=60 万元。11 【正确答案】 D12 【正确答案】 C【试题解析】 20(8.23-8.28)=-1 万元。13 【正确答案】 C【试题解析】 其他原因引起的资产评估减值记入“资本公积”(按现行企业会计制度规定，对外投资的实物资产评估减值不予确认)。14 【正确答案】 D15 【正确答案】 B16
31、【正确答案】 C【试题解析】 浮动盈亏是指持仓合约初始成交价和期末价之间的差额，并不是已实现盈亏，即不是最终确定的平仓盈亏，因此会计核算上不单独进行处理，其未在会计报表附注中披露。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 E 应计入管理费用。18 【正确答案】 A,D,E19 【正确答案】 B,C,D20 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项“A”和选项“C”用现行汇率折算。21
32、 【正确答案】 B,C,D,E22 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，时间性差异产生的递延税款借项和递延税款贷项，以及税率变动对递延税款余额的调整金额，直接影响当期所得税费用。计提存货跌价准备和冲减已提的存货跌价准备，由于引起当期时间性差异的产生，进而引起递延税款的发生额，从而影响当期所得税费用。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 B 和 E 未引起被投资单位净资产变化。24 【正确答案】 A,B,C,D,E25 【正确答案】 A,C,D26 【正确答案】 C,D,E三、判断题请判断下列各题正误。27 【正确答案】 A28 【正
33、确答案】 B【试题解析】 除内部购销业务外，还有一些抵销项目也会影响合并净利润，如坏账准备的抵销、内部债券利息项目的抵销、利润分配与投资收益的抵销等，导致合并净利润并不一定是母公司个别报表上的净利润。29 【正确答案】 B30 【正确答案】 B【试题解析】 合并价差是指采用权益法核算长期股权投资成本与享有的被投资单位所有者权益份额的差额。31 【正确答案】 B32 【正确答案】 B33 【正确答案】 A34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A36 【正确答案】 A四、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉
34、及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 【正确答案】 京华公司 1997 年度营业收入=50+ (20020%) +200(1-20%)42+40 80%=202(万元)京华公司 1997 年度营业成本=35+120/200120+2580%=127(万元)京华公司 1997 年度的增值税销项税额=202 17%=34.34(万元)【试题解析】 本题主要考核收入、成本的确认和计量，以及相关增值税的计算。本题(1)，京华公司虽然已按合同约定将电梯发运给了购买企业(A 但由于在 1997年 12 月 31 日电梯尚未安装检验完毕，也未交付 A 企业使用，表
35、明商品所有权上的风险和报酬尚未转移给 A 企业，因此，此项业务不能确认收入，相关的成本也不能结转为销售成本。本题(2)，京华公司销售给 C 公司的机床已经发出，并开出了增值税发票， C 公司已开出承兑商业汇票，表明 C 公司对所购机床的质量、品种等不存在任何疑问，并承诺三个月后付款。A 公司放置该机床的场地尚未确定而尚未提货，但所售机床的风险个报酬已经转给了 C 公司，京华公司可以据此确认收入，并结转相关的成本。本题(3)，是一项分期收款销售业务，应按合同约定的收款日期确认收入，并分期结转相关的成本。本题(4)，属于委托代销商品业务。按照委托代销商品业务确认收入的原则，京华公司应以收到受托方的
36、代销清单时确认收入，并结转相关的成本。由于本题受托方仅销售了受托商品的 80%，另 20%尚未销售，因而京华公司按代销清单列明的已销售的 80%代销商品的价格确认收入。本题(5)，属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方以后确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不能确认收入，也不能结转相关的成本。38 【正确答案】 (1)1997 年应交所得税=(300+5+1-2)-2+330%=91.50(万元)(2)由于所得税率变更而调整的递延税款借方金额=33/33%3%=3(万元) (3)1997 年计入损益的所得税费用=(300+5+1=2)30%-3
37、=88.20(万元)或=91.50+(230%)(330%)-3=88.20(万元) (4)1997 年 12 月 31 日递延税款贷方余额=(333)+(230%)(330%)=29.70(万元)或(33/33%+23)x30%=29.70(万元) 【试题解析】 本题考核债务法的具体运用。首先应当明确从利润总额调整为应纳税所得额时，哪些项目应当增加，哪些项目应当减少，并按计算确定的应纳税所得额和当期所得税率计算当期应交的所得税；其次，采用债务法时，按调整的所得税率，计算并调整递延税款的账面余额；再次，计算确定当期计入损益的所得税费用；最后，计算出递延税款的账面余额。39 【正确答案】 (1)
38、1996 年 7 月 l 日，发行可转换债券时借：银行存款 22000贷：应付债券可转换公司债券(面值) 20000可转换公司债券(溢价) 2000(2)1996 年 12 月 31 日，计提利息时借：在建工程 550应付债券可转换公司债券(溢价)250(20004x1/2)贷：应付债券可转换公司债券(应计利息)800(20000x 8%x1/2)(3)1997 年 6 月 30 日，计提利息时借：在建工程 550应付债券可转换公司债券(溢价) 250贷：应付债券可转换公司债券(应计利息) 800(4)1997 年 7 月 l 日转换股份时借：应付债券可转换公司债券(面值) 4000可转换公司
39、债券(溢价)300(2000-500)20000X4000可转换公司债券(应计利息)320(800+800)200004000贷：股本 200资本公积 4420【试题解析】 本题考核可转换债券的购买及转换的会计处理。可转换债券在转换为股权前，包括发行及计付利息均按照一般债券投资的会计处理进行处理，按期计提利息，并摊销溢折价。可转换债券转换为股权时，按可转换债券的账面价值转换，可转换债券的账面价值与其转换为股本面值的差额，作为资本公积。五、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷
40、上解答，答在试题卷上无效。40 【正确答案】 (1)销售商品、提供劳务收到的现金=3000+(2000-4000)+(500-300)=1200(万元)(2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额=(300017%)+(340-680)+(85-51)=204(万元) (3)购买商品、接受劳务支付的现金=1700+(24002500)+(15002000)=1100(万元)(4)支付的增值税款=(308+272)+(255 340)=495(万元)(5)支付的所得税款=30+10040=90( 万元)(6)收回投资所收到的现金=20+50=70(万元)(7)分得股利或利润所收到的现金=20+10
41、 5=25(万元 )(8)借款所收到的现金=300(万元)(9)偿还债务所支付的现金=200( 万元)【试题解析】 本题主要考核现金流量表有关项目的编制。41 【正确答案】 (1)投资业务分录 1995 年 1 月 1 日 借：长期股权投资京海公司(投资成本) 90 贷：银行存款 90 1995 年 12 月 31 借：银行存款 15 贷：投资收益 15 1996 年 1 月 1 日 借：长期股权投资 京海公司(投资成本) 315 股权投资差额 35 贷：银行存款 350 借：长期股权投资京海公司(投资成本) 15 贷：长期股权投资股权投资差额 15 或： 借：长期股权投资京海公司(投资成本)
42、 350 贷：银行存款 350 借：长期股权投资股权投资差额 20 贷：长期股权投资京海公司(投资成本) 20 1996 年 12 月 31 日 借：长期股权投资京海公司(损益调整 ) 180 贷：长期股权投资京海公司(损益调整) 72 借：投资收益 4 贷：长期股权投资股权投资差额 4 1997 年 5 月 20 日 不需要进行账务处理 1997 年 7 月 1 日 借：长期债权投资 债券投资 (面值) 200 长期债权投资债券投资(应计利息) 20 长期债权投资债券投资(溢价) 10 财务费用 2 贷：银行存款 232 1997 年 12 月 31 日 借：长期股权投资 京海公司(损益调整
43、) 270 贷：投资收益 270 借：银行存款 198 贷：长期股权投资京海公司(损益调整) 198 借：投资收益 4 贷：长期股权投资股权投资差额 4 借：长期债权投资债券投资(应计利息) 10 贷：投资收益 8.75 长期债权投资债券投资(溢价) 1.25 (2)华光公司 1997 年 12 月 31 日“ 长期股权投资 京海公司” 账面余额=90+(315+15)+(180-70)+(270-198)= 602(万元) 华光公司 1997 年 12 月 31 “长期股权投资股权投资差额”账面余额 =35-15-4-4=12(万元) (3)抵销分录 借：实收资本 500 资本公积 100
44、盈余公积 300 未分配利润 100 合并价差 12 贷：长期股权投资 612 少数股东权益 400 借：应付债券 230 合并价差 8.75 贷：长期债权投资 238.75 借：投资收益 8.75 贷：财务费用 8.75 借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：坏账准备 1.4 贷：年初未分配利润 1.4 借：坏账准备 0.1 贷：管理费用 0.1 借：年初未分配利润 18 贷：营业外收入 18 借：营业外收入 5 贷：年初未分配利润 5 借：营业外收入 6 贷：管理费用 6 借：年初未分配利润 100 投资收益 270 少数股东本期收益 180 贷：提取盈余公积 120 应付利润 330 未分配利润 100 借：年初未分配利润 108 贷：盈余公积 108 借：提取盈余公积 72 贷：盈余公积 72 (4)填列合并工作底稿并计算合并数【试题解析】 本题主要考核长期股权投资权益法核算，以及合并会计报表的编制。
