1、2002 年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析1 注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。（A）审计的方式不同（B）审计的性质不同（C）审计的独立性不同（D）审计的依据不同2 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系3 A 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具
2、拒绝表示意见的审计报告4 甲公司将 2002 年度的主营业务收入列入 2001 年度的会计报表，则其 2001 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性5 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存6 根据内部控制审核指导意见，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内容控制进行审
3、核，其发表审核意见的对象是( )。（A）内部控制的合理性（B）内部控制的一贯性（C）内部控制的有效性（D）内部控制的完整性7 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测式范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序8 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销货凭证（C）进行分析性复核（D）审查资产负债表日后的收款情况9 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且没有相
4、应的改善措施，但已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表( )。（A）带说明段的无保留意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）否定意见10 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应( )。（A）实地盘点投资证券（B）获取被审计单位管理当局声明（C）向代保管机构发函询证（D）逐笔检查被审计单位相关会计记录11 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票未予入册会计师实施的最有效审计程序是( )。（A）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（B）函证 12 月 31 日的银行存款余额（C）审查
5、 12 月 31 日的银行对账单（D）审查 12 月份的支票存根12 注册会计师审计或有事项的首要目标是( )。（A）核实或有事项记录的正确性（B）确认并区分不同类别的或有事项（C）确定或有事项是否存在（D）确定或有事项的披露是否恰当13 在审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当( )。（A）向被审计单位的主管部门通报（B）要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表（C）向政府有关部门报告修改后的年度会计报表（D）考虑是否修改审计报告14 在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产
6、生误解，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送( )。（A）合并会计报表（B）汇总会计报表（C）组成部分的会计报表（D）整体会计报表15 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为( ) 。（A）同步符合性测试（B）追加符合性测试（C）计划符合性测试（D）分析符合性测试16 在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有( )。（A）会计处理方法的选用前后各期保持一致（B）经税务主管部门批准变更会计处理方法（C）依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报
7、表附注中披露（D）为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露17 A 注册会计师审计甲公司 2001 年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告 A 注册会计师有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有 ( )。（A）防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任（B）按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊（C）年度会计报表审计并非专门针对错误或舞弊（D）因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担18 在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当
8、评价自身的专门胜任能力，包括( )。（A）执行同类审计业务的经验（B）重要性和审计风险（C）独立性（D）能否保持应有的职业谨慎19 根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有( )。（A）高效优质地为被审计单位服务（B）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告（C）对在执业过程中获悉的商业秘密保密（D）确保审计收费的合理性20 注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有( )。（A）检查（B）函证（C）观察（D）监盘21 在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）扩大实质
9、性测试范围（B）扩大符合性测试范围（C）提请被审计单位调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见22 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。（A）销售截止测试实施日期（B）发票开具日期或者收款日期（C）记账日期（D）发货日期或提供劳务日期23 在对被审计单位计提的固定资产减值准备审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( )。（A）固定资产减值准备的计提方法是否恰当（B）固定资产减值准备的计提金额是否充分（C）固定资产减值准备增减变动的记录是否完整（D）固定资产减值准备期末余额是否正确24 在对被审计单位
10、计提的固定资产减值准备审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( )。（A）固定资产减值准备的计提方法是否恰当（B）固定资产减值准备的计提金额是否充分（C）固定资产减值准备增减变动的记录是否完整（D）固定资产减值准备期末余额是否正确25 如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为( )。（A）原审计报告日期（B）更改后的审计报告日期（C）双重审计报告日期（D）多重审计报告日期一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每
11、题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。 ( )（A）正确（B）错误27 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。 ( )（A）正确（B）错误28 审计质量控制准则是每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标
12、准。 ( )（A）正确（B）错误29 若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。 ( )（A）正确（B）错误30 在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告规模企业审计的特殊考虑的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。 ( )（A）正确（B）错误31 注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误32 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交
13、易实质性测试。 ( )（A）正确（B）错误33 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )（A）正确（B）错误34 如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额，期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。 ( )（A）正确（B）错误35 注册会计师盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发表审核意见。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 XYZ 公司是一家专营商
14、品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定， L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)会计报表认定 具体审计目标 审计程序 计报表认定 审计程序 (1
15、) 完整性 (6) 检查现行销售价目表 (2) 存在或发生 (7) 审阅会计报表 (3) 表达和披露 (8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (4) 权利和义务 (9) 选择一定样本量的存贷会计记录，检查支持记录的购贷合同发票 (5) 估价或分摊 (10) 在监盘存贷时，选择盘点表内一定样本量的存贷记录，确定存贷是否在库 (10) 测试直接人工费用的合理性37 X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度、2000年度和 2001 年度会计报表，双方于 2001 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行
16、存在以下情况：(1) ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为1500000 元，X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2) 2000 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 10000000 元，用于购置办公用房。(3) ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事；(4) 审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年曾担任 X 银行的审计部经理；(5) 审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助
17、X 银行编制会计报表；(6) 审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直担任 X 银行的统计员。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。38 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2001 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2001 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求： 针
18、对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?39 XYZ 公司 2000 年度会计报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2001 年 5 月离职，加入 B 会计师事务所，转所手续至 2002 年 5 月办理完毕。2002 年 1 月，XYZ 公司决定改聘B 会计师事务所审计 2001 年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2001 年度会计报表审计的
19、外勤负责人，并于 2002 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：(1) B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2) B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3) 针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司 2000 年度会计报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是什么 ?(4) L 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在
20、试题卷上无效。40 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥有 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。 甲公司于 2002 年 2月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8
21、 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让手续，并报公司登记机关备案。乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。 ABC会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月 4 日签发了下列验资报告。 验资报告
22、 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司(筹
23、)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： 1验资事项说明 2注册资本实收情况明细表 3本所的企业法人营业执照复印件 4银行进账单等人资凭证复印件 5实物转让清单 6专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 7公司设立批文、名称预先核准通知书 8出资单位资产、负债、权益情况表 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章) 中国注册会计师 B(签名并盖章 ) 地址：中国 市 报告日期：2002 年 3 月 4 日 附件 1： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、
24、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 80%，出资方式为实物 2100 万元、知识产权 300 万元；乙公司应出资人民币 600 万元，占注册资本的 20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。 (一) 甲公司缴纳人民币 2400 万元。其中：2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，X
25、 公司全体股东确认的价值为 2100万元；同日，投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。 (二) 乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行 X X 市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。四、其他事项 (一) 截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司飞筹)已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二) 本验资
26、报告供贵公司(筹) 申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明使用，不应将其视为对贵公司(筹) 验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件 2： 附件 3：本所的企业法人营业执照复印件 (从略) 附件 4：银行进账单入资凭证复印件 (从略) 附件 5：实物转让清单 (从略) 附件 6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (从略) 附件 7：公司设立批文、名称预先核准备通知书 (从略) 附件 8：出资单位资产、负债、权益情况表 (从略) 要求： (1) 针对甲公司出资的 b 专利权，A 和 B 注册会计师应当
27、实施哪些具体审验程序? (2) 在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。41 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2001 年度会计报表。2001 年 11 月，A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A 和 B 注册会计师注意到了下列情况： (1) 甲公司主要生产和销售电视机； (2) 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上
28、月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有 30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001 年也计划不安排审计； (3) 鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1) 甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2) 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；(
29、3) 甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 XYZ 公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计记录； (4) 甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5) 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6) 甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的 E 材料。 2001 年 12 月 27 日，甲公司编制了存货盘点计划，并与 A 和 B 注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下： (1) 甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在 2001 年 12 月 31 日
30、进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在 12月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2) 限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； (3) 由于年底前后是销售旺季，在 2001 年 12 月 31 日，生产 34 寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出 34 寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4) 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(5) 由于 XYZ 公司寄存的 E 材料与公司自身的 E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数扣
31、除 XYZ 公司寄存 E 材料的账面数确定；由 XYZ 公司代管的 C 材料不安排盘点，库存数直接根据 XYZ 公司的记录确定； (6) 废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下： (1) 随机选择 1/3 的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2) 对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3) 对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； (4) 对 XYZ 公司代管的 C 材料，采取向 XYZ 公司函证的方式确认； (
32、5) 在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的 5%复盘。若复盘结果表明误差低于 2%的，则不要求甲公司重新盘点； (6)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单 (或入库单)和最后一张货运单(或出库单) 。 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和 B 注册会计师于2002 年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要水平为资产总额的 1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示 (货币单位为人民币万元)：要求： (1) A和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。 (2
33、) 对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 (3) 甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (4) A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (5) 请评价 A 和 B 注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 (6)如果A 和 B 注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司 2001 年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并
34、简要说明理由。2002 年注册会计师（审计）真题试卷答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据独立审计准则，运用的准则不同，得出的结论自然就不同。2 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险越高，被审计单位会计报表存在重大错报的可能性越大，则所需的证据越多。所以应选 A。3 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。4 【正确答案】 C【试题解析】 2001 年度将并不存在的收入挤入了会计报表。5 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。6 【正确答案】 C【试题解
35、析】 根据内部控制审核的含义，它就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。7 【正确答案】 D【试题解析】 进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。8 【正确答案】 B【试题解析】 审查与应收账款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后已收款的应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以，B 更恰当。9 【正确答案】 A【试题解析】 在注册会计师认为被
36、审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段。10 【正确答案】 C【试题解析】 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。11 【正确答案】 D【试题解析】 只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。而A、B、C 三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支
37、票。12 【正确答案】 C【试题解析】 只有或有事项是真实存在的，才能考虑它的确认、计量和披露问题。13 【正确答案】 D【试题解析】 这说明已公布的年度会计报表中有重大错报，被审计单位拒绝修改，则注册会计师就应考虑是否修改审计报告。14 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师对会计报表组成部分出具审计报告，是仅对这部分内容发表意见，所以被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体报表，以免会计报表使用者误解。15 【正确答案】 C【试题解析】 在较低的计划控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行计划符合性测试。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 备选答案 B，未在会计报表附
38、注中说明，则不符合一贯性原则。一贯性不仅指会计处理方法的选用前后各期保持一致，它还包括如果被审计单位是合理、合法的变更了会计处理方法，只要在会计报表附注中进行了说明也符合一贯性原则。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选答案 D 不正确。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。19 【正确答案】 B,C【试题解析】 注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务；对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。20 【正确
39、答案】 C,D【试题解析】 实物证据就是通过观察和清点取得的，所以应选 C、D 。21 【正确答案】 A,C【试题解析】 注册会计师如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。同时，注册会计师发表保留意见或否定意见的前提为被审计单位拒绝调整或扩大实质性测试范围后尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平。而题干中不具备这两个条件。所以，不选 D。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 销售截止测试的实施日与主营业务收入确认的日期无关。23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 A,B,D【试题
40、解析】 备选答案 C 不属于原始凭证。所以，不选 C。25 【正确答案】 B,C【试题解析】 在审计报告日到会计报表公布日之间又发生了期后事项，注册会计师对此仍负有审计的方法。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 全部合伙人承担连带责任。27 【正确答案】 A【试题解析】 由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合
41、理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。28 【正确答案】 B【试题解析】 审计质量控制是整个会计师事务所应考虑做好的工作。29 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。30 【正确答案】 B【试题解析】 无论被审计单位规模大小注册会计师都必须对其内部控制进行了解。31 【正确答案】 A【试题解析】 这两种技术只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。32 【正确答案】 A【试题解析】 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。33 【正确答案】 A【试题解析】
42、 以固定资产明细账为起点，观察固定资产是否存在。所以命题是正确的。34 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。35 【正确答案】 B【试题解析】 盈利预测审核的目的不包括对预测结果的可靠性发表审核意见。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 【试题解析】 第一，“记录的存货数量包括了公司所有的在库存货”，表明被审计单位认为没有被漏掉的存货。第二，“公司对存货均拥有所有权”的审计程序为(9)，一般认为购货合同和发票是证明存货所有权的有效证明
43、文件。37 【正确答案】 (1) 影响会计师事务所的独立性。剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“ 对鉴证业务采取或有收费的方式” 违反了的职业道德。(2) 不影响会计师事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。(3) 影响 A 注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。“ 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工” ，会影响该注册会计师的独立性。 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要 A 注册会计师不参与对 X 银行的审计工作，则不影响独立。(4)
44、 影响 B 注册会计师的独立性。B 注册会计师 1998 年曾担任 X 银行的审计部经理，现在若审计 X 银行从 1999 年度到 2001 年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。(5) 影响 C 注册会计师的独立性。C 注册会计师自 2000 年以来一直协助 X 银行编制会计报表属于“ 为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录” ，则必然影响其独立性。(6) 不影响 D 注册会计师的独立性。 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直担任X 银行的统计员，虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业
45、务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。38 【正确答案】 (1) 注册会计师应检查 2001 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。(2) 注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。(3) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。(4) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查 2001 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到
46、 300000 元的时间，若 12 月 31日以后收到，则确认 300000 元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的 600000 元的应收账款进行调整。(5) 注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序 (检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。39 【正确答案】 (1) B 会计师事务所通常应向 A 会计师事务所调阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二，
47、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。(2) B 会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；第三，向 A 会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性；第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分；第五，如实施上述审计程序仍不能获取充
48、分、适当的审计证据，应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额；第六，形成审计结论，确定对本期审计意见的影响。(3) B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是 A 会计师事务所对 2000 年度会计报表所出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见。(4) L 注册会计师不能签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告。这是由于 L注册会计师的转所手续至 2002 年 5 月份才办理完毕，而 XYZ 公司会计报表的审计报
49、告于 2002 年 4 月签发。所以，L 注册会计师不能在 B 会计师事务所执业并签发审计报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 【正确答案】 (1) A 和 B 注册会计师应当对甲公司所出的专利权实施下列审验程序：第一，检查该无形资产出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；第二，国家规定必须评估的，查阅其评估报告，关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经过各出资者的认可；第三，专利人如为全民所有制单位，检查专利权的转让是否经过上级主管部门的批准；第四，检查专利证书等产权证明，验证出资前的产权是否属于出资者；第五，检查无形资产出资作价总金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；第六，检查该专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；第七，检查该专利权是否办理产权转移手续，尚未办理手续的，检查被审验单位及出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函；第八，核对专利权出资清单，与注册资本实收情况明细表是否相符。(2)注册会计师应当拒绝出具验资报告的情形包括：第一，被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完
