1、2004 年会计专业技术资格（中级会计实务）真题试卷（二）及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）某一已使用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5 年延长至 8 年（D）会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算2 甲公司采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。2003 年其税前会计利润为 1 000 万
2、元，其中包括投资国债取得的利息收入 100 万元。当期按会计制度提取并计入损益的折旧超过税法允许扣除的折旧额 80 万元；此外，当期另发生应纳税时间性差异 20 万元。该公司 2003 年应确认的所得税费用为( )万元。（A）264（B） 297（C） 330（D）3633 甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）丙公司与丁公司（D）乙公司与丙公司4 A 公司为建造厂房于 2003 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，
3、年利率为 6%。2003 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1 000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2003 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2003 年度应予资本化的利息金额为( ) 万元。（A）80（B） 40（C） 30（D）105 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2002 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购人后作为固定资产
4、使用，按 4 年的期限、采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2003 年年末合并资产负债表时，应调减“累计折旧” 项目金额( )万元。（A）3（B） 6（C） 9（D）246 在编制合并会计报表时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相互抵销时的差额，应当作为( )。（A）资本公积（B）合并价差（C）股权投资差额（D）少数股东权益7 企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用平均汇率折算为母公司记账本位币的是( )。（A）资本公积（B）盈余公积（C）未分配利润（D）主营业务收入8 甲公司为 2003 年新成立的
5、企业。2003 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%-8%之间。2003 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2003 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 ( )万元。（A）3（B） 9（C） 10（D）159 甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司资本公
6、积减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（C）甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元10 承租人对于租赁过程中发生的初始直接费用，应当计入( )。（A）管理费用（B）财务费用（C）营业外支出（D）租赁资产成本二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 在采用递延法核算所得税时，下列各项中，
7、会对本期利润表中“所得税” 项目的金额产生影响的有( ) 。（A）本期转回前期确认的递延税款借项金额（B）本期转回前期确认的递延税款贷项金额（C）本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金额（D）本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金额12 下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有( )。（A）履约成本（B）或有租金（C）租赁期内承租人每期应支付的租金（D）与承租人有关的第三方担保的资产余值13 依据企业会计准则关联方关系及其交易的披露，下列人员中，属于公司关键管理人员的有( )。（A）董事（B）总经理（C）董事长（D）总会计师14 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之
8、间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）增发股票（B）出售子公司（C）发生洪涝灾害导致存货严重毁损（D）报告年度销售的部分产品被退回15 甲公司的下列子公司中，不应纳入其合并会计报表合并范围的有( )。（A）处于破产清算过程中的子公司（B）已资不抵债但仍持续经营的子公司（C）资金调度受到所在国政府限制的境外子公司（D）准备近期出售而持有其半数以上权益性资本的子公司16 在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有( )。（A）子公司支付少数股东的现金股利（B）子公司接受少数股东作为出资投入的现金（C）子公司依法减资时向少数股东支付的现
9、金（D）子公司以产成品向少数股东换入的固定资产17 企业为购建固定资产借入专门借款时，在固定资产建造期间，对于所发生的借款费用，应当在会计报表附注中披露的有( )。（A）当期资本化的借款费用金额（B）当期专门借款发生的借款费用金额（C）当期固定资产购建项目的累计支出（D）当期用于确定资本化金额的资本化率18 对于符合负债确认条件的或有事项预计的损失，可以计入的会计科目有( )。（A）待摊费用（B）营业费用（C）管理费用（D）营业外支出19 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）应付公司债券的利息（B）发行公司债券的手续费（C）发行公司债券的折价（D）外币借款发生的汇兑差额20 甲公司为乙公
10、司的母公司。乙公司为丙公司的母公司。甲公司持有丁公司 30%有表决权股份，并派人参与其生产经营决策的制定。戊公司由甲公司董事王朋直接控制。不考虑其他因素，下列各公司中，构成甲公司关联方的有( )。（A）乙公司（B）丙公司（C）丁公司（D）戊公司三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。( )（A）正确（B）错误22 由于投资目的发生变化，企业将长期
11、股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理。( )（A）正确（B）错误23 企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。( )（A）正确（B）错误24 当关联方之间存在重大影响时，无论相互之间有无交易，均应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质。( )（A）正确（B）错误25 在连续编制合并会计报表时，不仅需要将上期管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响数予以抵销，还需要将本期个别会计报表中内部应收账款所对应的坏账准备相对于上期的增减变动数予以抵销。( )（A）正确（B）错误26 在编制本年度合并会计报表时，如果以前
12、年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。( )（A）正确（B）错误27 在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。( )（A）正确（B）错误28 企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额。( )（A）正确（B）错误29 在债务重组中，债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。( )（A）正确（B）错误3
13、0 对于附或有条件的债务重组，债务人在计算未来应付金额时，不应包括或有支出。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。 (1) 甲公司 2003 年第四季度发生以下交易或事项： 10 月 6 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资 1 000 万美元，款项于当日存人银行，当日市场汇率为 1 美元=8.
14、24 元人民币。 甲公司与乙公司的投资合同于 2003 年 7 月 10 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=8.20 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=8.18 元人民币。 11 月 8 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币。 11 月 12 日，偿还应付国外丙公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=8.23 元人民币。 11 月 28 日，收到应收国外丁公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=8.2
15、6 元人民币。 12 月 2 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币。 (2) 其他有关资料如下： 2003 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：2003 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。 假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 要求： (1) 根据上述资料，填写所列账户 2003 年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。 (2) 对甲公司 2003 年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理。 (答案中的金额单位用万元表示)32 甲股份有限公司(以下简称甲公司)于
16、2002 年 1 月 1 日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：(1) 租赁起租日： 2002 年 1 月 1 日。(2) 租赁期限： 2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31 日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(3) 租金总额： 120 万元。(4) 租金支付方式：在起租日预付租金 80 万元，2002 年年末支付租金 20 万元，租赁期满时支付租金 20 万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为 500 万元，公允价值为 500 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日的资产总
17、额为 1 200 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由。(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小
18、数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 为一家制造业上市公司。该公司在2002 年 12 月 31 日的资产总额为 100000 万元，负债总额为 80000 万元，资产负债率为 80%。其中欠 T 公司购货款 8 000 万元，欠 M 公司购货款 2 000 万元。该公司在 2001、2002 年连续两年发生亏损，累计亏损额为 2 000 万元。ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S 公司、T 公司和 M 公司均为 ABC 公司的全资子公司。20
19、03 年，XYZ 公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：(1) 1 月 1 日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC 公司拥有的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权。XYZ 公司 200 亩土地使用权的账面价值为 4 000 方元，公允价值为 8 000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有 S 公司 30%的股权的账面价值及其公允价值均为 6 000 万元；拥有T 公司 40% 的股权的账面价值及其公允价值均为
20、 4 000 万元。(2) 3 月 1 日， XYZ 公司就其欠 T 公司的 8 000 万元债务，与 T 公司达成债务重组协议。协议规定：T 公司首先豁免 XYZ 公司债务 2 000 万元，然后 XYZ 公司以市区另外一块 100 亩土地使用权偿还剩余债务 6000 万元。XYZ 公司该土地使用权的账面价值为 3000万元，公允价值为 6 000 万元，未曾计提减值准备。(3) 3 月 15 日，XYZ 公司就其欠 M 公司的 2 000 万元债务，与 M 公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ 公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ 公司用于偿还债务的固定资产账面原价为 6 000 万
21、元，累计折旧 3 000 万元，已计提减值准备 1 000 万元，公允价值为 2 000 万元。(4) 4 月 1 日， XYZ 公司马 M 公司达成一项资产置换协议。XYZ 公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与 M 公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，M 公司用银行存款支付给 XYZ 公司补价 800 万元。XYZ 公司用于置换的产成品的账面余额为 4 500 万元，已经计提 600 万元跌价准备，其公允价值为 4 000 万元。M 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 1 000 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 3 200 万元。假定上
22、述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在 2003 年4 月底前完成。XYZ 公司取得 S 公司和 T 公司的股权后，按照 S 公司和 T 公司的章程规定，于 5 月 1 日向 S 公司和 T 公司董事会派出董事，参与 S 公司和 T 公司财务和经营政策的制定。至 2003 年底，XYZ 公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。要求：(1) 根据上述资料，指出在 2003 年 12 月 31 日与 XYZ 公司存在关联方关系的公司。(2) 计算确定 XYZ 公司自 ABC 公司换人的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股
23、权的入账价值。(3) 编制 XYZ 公司以土地使用权和办公楼自 ABC 公司换入 S 公司和 T 公司股权的相关会计分录。(4) 对 XYZ 公司与 T 公司的债务重组，编制 XYZ 公司的会计分录。(5) 对 XYZ 公司与 M 公司的债务重组，编制 XYZ 公司的会计分录。(6) 计算确定 XYZ 公司从 M 公司换人的土地使用权的入账价值。(7) 编制 XYZ 公司以产成品换入 M 公司土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)34 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为一家制造企业，成立于 2001 年 1 月 1 日，自成立之日起执行企业会计制度。该公司按净利润的 1
24、0%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金，适用的所得税税率为 33%。 2003 年 2 月 5 日，注册会计师在对 A 公司 2002 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A 公司会计部门提出疑问： (1) 2002 年 1 月，A 公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A 公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于 2002 年及以后年度发生的经济业务。 2001 年年报显示，A 公司在 2001 年只发生一项纳税调整事项，即公司于 2001 年年末计提的无形资产减值准备 200 万元。该无形
25、资产减值准备金额 2002 年 12 月 31 日未发生变动。 (2) A 公司于筹建期发生开办费用 1 000 万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001 年1 月)起分 5 年摊销，计入管理费用。 (3) 2002 年 3 月，A 公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计 50 万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销 10 万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理： 借：所得税 13.20 万元 贷：递延税款 13.20 万元 (4) A 公司于 2001 年 12 月接受 B 公司捐赠的现金 600 万元。会计部门
26、将其确认为营业外收入，A 公司 2001 年度的利润总额为 3 000 万元。 其他有关资料如下： (1) A 公司 2002 年度所得税汇算清缴于2003 年 2 月 28 日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分 5 年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 (2) A 公司 2002 年度会计报表审计报告出具日为2003 年 3 月 20 日，会计报表对外报出日为 2003 年 3 月 22 日。 (3) 假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除
27、所得税以外其他相关税费的影响。 (4) 预计 A 公司在未来转回时间性差异的期间(3 年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。 (5) 2002 年 12 月 31 日，A 公司资产负债表相关项目调整前金额如下：要求： (1) 分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A 公司的会计处理是否正确，并说明理 (2) 对于 A 公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积 ”科目。 (3) 根据要求(2)的调整结果，填写调整后的 A 公司2002 年 12 月 31 日资产负债表相关项目
28、金额。(答案中的金额单位用万元表示)2004 年会计专业技术资格（中级会计实务）真题试卷（二）答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 其他三项应作为会计估计变更处理。2 【正确答案】 B【试题解析】 该公司 2003 年应确认的所得税费用为(1 000-100+80-20)33%+2033% -8033%=297(万元) 。3 【正确答案】 C【试题解析】 与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及仅仅由于
29、与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商，通常不视为存在关联方关系。4 【正确答案】 D【试题解析】 工程从 8 月 1 日到 1 月 30 日中断施工为非正常中断，应暂停借款费用的资本化。因而该项厂房建造工程在 2003 年度应予资本化的利息金额为：1 0006%2/12=10(万元) 。5 【正确答案】 C【试题解析】 应调减“累计折旧”项目金额为：(100-76)/4 1.5=9( 万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 在编制合并报表时，当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理。7 【正确答案】 D【试题解析】 “资
30、本公积”和“盈余公积”项目应按发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币，“主营业务收入”项目应按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为公司记账本位币；“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2003 年末资产负债表“预计负债”项目的金额为：(1001+502) (2%+8%)/2-1=9(万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该项债务重组应确认的营业外支出为(800-100)-600=100(万元)；而乙公司应增加资本公积为 800-600=200(万元)。10 【正确答案】 A【试题解析】 初始直接费用是指在租赁谈判和
31、签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时确认为当期费用。其会计处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 递延法下，本期所得税费用：本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项
32、金额本期转回的前期确认的递延税款贷项金额。12 【正确答案】 C,D【试题解析】 最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但不包括或有租金和履约成本。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 关键管理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要指董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员，不包括董事会秘书、非执行董事、监事等。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 销售退回属于调整事项。15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 可以不纳入合并范围的子公司
33、有：已准备关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期出售而短期持有其半数以上表决权资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司以及受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范周的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处理问题。对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少
34、数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利等。为了便于母公司的股东、债权人等投资者了解掌握其现金流量的情况，有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息：一是当期资本化的借款费用金额；二是当期用于确定资本化金额的资本化率。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出
35、项目(如“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等)合并反映。企业因产品质量保证确认负债时所确认的费用，在利润表中，应作为“营业费用”的组成部分予以反映；企业因对其他单位提供债务担保确认负债时所确认的费用：应作为“营业外支出”的组成部分予以反映。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发行公司债券的折价摊销才可作为借款费用处理。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 甲公司能够直接控制乙公司；甲公司能够间接控制丙公司；甲公司虽然只持有了公司 30%的表决权股份，但对丁公司有生产经营决策权；戊公司受甲公司的关键管理人员直接控制，因而乙公司、丙公司、丁公司、戊公司都与甲公司构成关联方
36、。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A【试题解析】 企业进行债务重组，在债务重组日，无论债权人还是债务人，均不确认债务重组收益，这是债务重组时应遵循的一般原则。22 【正确答案】 B【试题解析】 这一事项是由于“当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策”，并不属于会计政策变更。23 【正确答案】 B【试题解析】 以前期间发生的重大会计差错，如果影响损益，应
37、将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。24 【正确答案】 B【试题解析】 当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。25 【正确答案】 A26 【正确答案】 B【试题解析】 此时，还应抵销其期初的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额。27 【正确答案】 A【试题解析】 在借款费用允许资本化的期间所发生的外币专门借款的汇兑差额，应直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。28 【正确答案】 A【试题解析】 每期允许
38、企业资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限，即不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。29 【正确答案】 A【试题解析】 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。30 【正确答案】 B【试题解析】 对于附或有条件的债务重组，债务人在计算未来应付金额时，应包括或有支出。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小
39、数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 (1) 计算相关账户 2003 年第四季度发生额和经调查汇兑损益后的期末余额银行存款：2003 年第四季度发生额=1 0008.24-808.23+608.26 =8 240-658.40+495.60=8 077.20(万元)发生的汇兑损益 =(400+1 000-80+60)8.25-(3 288+8077.20)=19.80(万元)经调整汇兑损益后的期末余额=3 288+8 077.20+19.80=11 385(万元)应收账款：2003 年第四季度发生额 =1208.24-60
40、8.26=988.80-495.60=493.20(万元)发生的汇兑损益 =(150+120-60)8.25-(1 233+493.20)=6.30(万元)经调整汇兑损益后的期末余额=1 233+493.20+6.30=1 732.50( 万元)应付账款：2003 年第四季度发生额 =1008.24-808.23=824-658.40=165.60(万元)( 贷方)发生的汇兑损益 =(110+100-80)8.25-(904.20+165.60)=2.70(万元)(贷方)经调整汇兑损益后的期末余额=904.20+165.60+2.70=1 072.50(万元)(贷方)(2) 对甲公司 2003
41、 年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理各外币账户汇兑损益的计算过程如上，其会计分录为：借：银行存款 19.8应收账款 6.30贷：应付账款 2.70财务费用 23.4032 【正确答案】 (1) 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录此项租赁租金费用总额为 120 万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为 60万元。2002 年 1 月 1 日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 802002 年 12 月 31 日借：管理费用 60贷：长期待摊费用 40银行存款 202003 年 12 月 31 日借：管理费
42、用 60贷：长期待摊费用 40银行存款 20(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录此项租赁租金收入总额为 120 万元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为 60万元。2002 年 1 月 1 日借：银行存款 80贷：应收经营租赁款 802002 年 12 月 31 日借：银行存款 20应收经营租赁款 40贷：主营业务收入租金收入 602003 年 12 月 31 日借：银行存款 20应收经营租赁款 40贷：主营业务收入租金收入 60五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，
43、除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 【正确答案】 (1) 根据资料，至 2003 年 12 月 31 日，与 XYZ 公司存在关联方关系的公司有 S 公司和 T 公司。(2) XYZ 公司换入 S 公司 30%股权的入账价值=4 000+(10 000-8 000)6 000 (6 000+4 000)100%=3 600(万元)；XYZ 公司换入 T 公司 40%股权的入账价值=4 000+(10000-8 000)4 000/(6 000+4000)100%=2400(万元)。(3) 编制 XYZ 公司与 S 公司和 T 公司股权置换的相关会计分录借：固定资产清理 2 000累计折
44、旧 8000贷：固定资产 10 000借：长期股权投资S 公司 3 600T 公司 2400贷：无形资产土地使用权 4 000固定资产清理 2 000(4) 就此项债务重组 XYZ 公司应计入资本公积的金额为：8 000-3 000=5 000(万元)，其会计分录为：借：应付账款 8 000贷：无形资产土地使用权 3 000资本公积其他资本公积 5 000(5) 其会计分录应为：借：固定资产清理 2000累计折旧 3 000固定资产减值准备 1 000贷：固定资产 6 000借：应付账款 2 000贷：固定资产清理 2 000(6) XYZ 公司应确认的收益 =1-(4 500-600)/4
45、000800=20(万元)XYZ 公司从 M 公司换人的土地使用权的入账价值=4 500-600+20-800=3120( 万元)(7) 相应的会计分录：借：无形资产土地使用权 3 120银行存款 800存货跌价准备 600贷：库存商品 4 500营业外收入非货币性交易收益 2034 【正确答案】 (1) 不正确。根据会计制度的规定，公司所得税的核算方法由应付税款法改为递延法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整；不正确。根据会计制度的规定，企业于筹建期间发生的开办费，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。不正确。根据会计制度的规
46、定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益。不正确。根据会计制度的规定，接受其他公司捐赠的现金，应计入“ 资本公积其他资本公积科目” 。(2) 编制调整分录：借：递延税款 66(20033%)贷：以前年度损益调整 66借：以前年度损益调整调整 2001 年管理费用 800贷：以前年度损益调整调整 2002 年管理费用 200长期待摊费用 600借：递延税款 198(60033%)贷：以前年度损益调整 198借：以前年度损益调整 40贷：无形资产 40借：递延税款 13.2贷：应交税金应交所得税 13.2借：应交税金应交所得税 13.2贷：以前年度损益调整 13.2借：以前年度损益调整 600贷：资本公积 600借：应交税金应交所得税 198(60033%)贷：以前年度损益调整 198合并编制涉及调整利润分配和盈余公积的项目借：利润分配未分配利润 764.80贷：以前年度损益调整 764.80借：盈余公积
