1、2004 年注册会计师（会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入2 甲公司为股份有限公司，2003 年 7 月 1
2、 日为新建生产车间而向商业银行借人专门借款 2000 万元，年利率为 4%，款项已存入银行。至 2003 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存人银行所获得的利息收入为 19.8 万元。甲公司 2003 年就上述借款应予以资本化的利息为( ) 万元。（A）0（B） 0.2（C） 20.2（D）403 下列有关或有事项的表述中，错误的是( )。（A）或有负债不包括或有事项产生的现时义务（B）对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因（C）很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露（D）或有事项的结果只能由未来不确定事件的
3、发生或不发生加以证实4 甲公司为上市公司，2004 年年初“资本公积” 科目的贷方余额为 120 万元。2004年 1 月 1 日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为 1000 万元。甲公司投出设备的账面原价为 300 万元，已计提折旧 15 万元，已计提减值准备 5 万元。2004年 5 月 31 日，甲公司接受丙公司现金捐赠 100 万元。甲公司适用的所得税税率为33%， 2004 年度应交所得税为 330 万元。假定不考虑其他因素，2004 年 12 月 31日甲公司“资本公积 ”科目的贷方余额为 ( )万元。
4、（A）187（B） 200.4（C） 207（D）2045 丙公司为上市公司，2001 年 1 月 1 日，丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2002 年和 2003 年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面余额为( )万元。（A）3302（B） 3900（C） 3950（D）40466 甲公司以公允价值为 250 万元的固定资产换入乙公司公
5、允价值为 220 万元的短期投资，另从乙公司收取现金 30 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 300 万元，已计提折旧 20 万元，已计提减值准备 10 万元；在清理过程中发生清理费用 5 万元。乙公司换出短期投资的账面余额为 210 万元，已计提跌价准备 10 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换人短期投资的入账价值为( )万元。（A）212.6（B） 220（C） 239（D）242.67 甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元
6、。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）23（B） 250（C） 303（D）3238 下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（A）与关联方发生的应收账款不应计提坏账准
7、备（B）处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备（C）存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备（D）委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备9 2001 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2002 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2002 年1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不
8、考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2002 年度利润总额的影响为( )万元。（A）-44（B） -16（C） -4（D）2010 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于2003 年 3 月 31 日对某生产用国有资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净
9、收人为 10 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.2511 甲公司为上市公司，为购建某固定资产于 2003 年 1 月 1 日按面值发行 4 年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于 2003 年 1 月 1 日开始购建，预计 3 年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总
10、额为20000 万元，票面年利率为 1.5%，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每 100 元面值债券转普通股 40 股，每股面值 1 元。该可转换公司债券的发行费用共计 80 万元。2004 年 7 月 1 日，某债券持有人将其持有的 8000 万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为( ) 万元。（A）4680（B） 4740（C） 4800（D）4860二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答
11、、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 甲股份有限公司 2004 年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( ) 。（A）因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年（B）发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由 10 年改为 5 年（D）追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算（E）出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算13 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）提供
12、现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权（B）存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计人当期损益（C）以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销（D）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计人损益的开发费用转为无形资产的入账价值（E）融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧14 下列有关分部报告的表述，正确的有( )。（A）新增某个报告分部时，应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编（B）以业务分部作为主要报告形式时，所得税费用无需作为分部会计信息予以披露（C）企业资产总额中存在不归属于任何一个
13、分部的资产时，应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示（D）某一分部的营业收入，营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时，不许单独提供分部报告（E）企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时，应采用业务分部作为主要分部报告形式15 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化（B）为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化（C）为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息（D）为购建固定
14、资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益（E）为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化16 下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计报表期间的净损益和相关项目（B）在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目（C）上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围（D）在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期
15、合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围（E）在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因17 企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中，正确的有( )。（A）了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映（B）交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映（C）支付的席位占用费期末余额在资产负债表的流动资产项目反映（D）取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映（E）转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映18 下列项目中，应作为管理费用
16、核算的有( )。（A）工程物资盘亏净损失（B）转回已计提的固定资产减值准备（C）已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧（D）采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费（E）签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费19 下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有( )。 （A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的
17、相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围（E）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整20 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）发生的初始直接费用，应直接计入当期损益（B）实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入（C）有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备（D）逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入
18、，并将已确认的融资收入予以冲回（E）当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失21 下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。 （A）销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入（B）兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计人其他业务支出（C）房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附件（D）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金（E）矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期
19、主营业务税金及附加22 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。 （A）因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出（B）随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出（C）一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本（D）结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本（E）因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 A 股份有限公司(本题
20、下称 A 公司)为增值税一般纳税人。A 公司 2001 年至2003 年与 X 公司股权投资业务有关的资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，A 公司与债务人 B 公司达成债务重组协议，同意 B 公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A 公司重组债权的账面余额为1386 万元，未计提坏账准备。A 公司与 B 公司达成的债务重组协议相关内容如下：B 公司以其所拥有的专利权和所持有的 X 公司普通股 250 万股，抵偿 986 万元的债务。该专利权的账面余额为 500 万元，已计提减值准备为 100 万元，公允价值为 500 万元；该股权投资账面余额为 420 万元(占 X 公
21、司有表决权股份的 25%)，未计提减值准备，公允价值为 400 万元。B 公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费 4 万元由 A 公司承担，发生时由B 公司垫付。B 公司将其余 400 万元债务转成期限为 9 个月的带息应付票据，面值为 400 万元，票面年利率为 4%。当日，A 公司与 B 公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A 公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的 X 公司股权长期持有(此前A 公司未持有 x 公司股权，取得该股权后对 X 公司具有重大影响)。2001 年 1 月 1 日，X 公司所有者权益总额为 1600 万元，其中股本为 1000 万元。
22、2001 年 3 月 2 日，X 公司按每股 0.20 元派发 2000 年度现金股利，A 公司收到 50万元。2001 年度，X 公司实现净利润 800 万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。(2)2002 年 6 月 30 日，X 公司进行增资扩股，股份总额增至 5000 万股，每股增发价格为 2 元。A 公司未追加投资，所持 X 公司股份仍为 250 万股，对 X 公司不再具有重大影响。2002 年 7 月 27 日，X 公司按每股 0.10 元派发 2001 年度现金股利，A 公司收到25 万元。2002 年度，X 公司实现净利润 1200 万元，其中， 1 至 6
23、月份实现净利润 400 万元，除实现净利润及增发新股外，X 公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)2003 年 3 月 31 日，X 公司按每股 0.20 元派发现金股利， A 公司收到 50 万元。2003 年度，X 公司实现净利润 1800 万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定 A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。要求：(1)分别计算 2001 年 1 月 1 日 A 公司所取得专利权和 X 公司股权的入账价值，并说明 A 公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。(2)计算 2001 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值
24、。(3)计算 2002 年 6 月 30 日 X 公司增资扩股后，A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。(4)计算 2002 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。(5)计算 2003 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。24 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2004 年度，甲公司有关业务资料如下： (1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：(2)其他有关资料如下： 1) 短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资
25、，款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 2)应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 3) 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。 年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余
26、均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 4)待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租人一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 5)4月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为420 万元，已计提减值准备 20 万元(按
27、年计提)。 2004 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。 6)1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入13 万元，该设备已清理完毕。 7)无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。 8)借入短期借款 240万元，借入长期借款 460
28、万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。 9)应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1428 万元均为销售商品发生的增值税销项税额。 10)应付工资、应付福利费年初数、年末数
29、均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 11)营业费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用 4 万元，其余营业费用均以银行存款支付。 12)管理费用包括工资及福利费285 万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用 124 万元；无形资产摊销40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；其余管理费用均以银行存款支付。 13)投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股
30、利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 14)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 15) 不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算答题卷“ 甲股份有限公司 2004 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相应的表格内。 甲股份有限公司 2004 年度现金流量表有关项目四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，200
31、2 年至 2003 年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2002 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地由特定资质的建筑承包商完成； 合同总金额为 1000 万美元，由 A 公司于 2002 年 12 月 31 日和 2003 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2002 年 10 月 1 日，
32、东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2002 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； 合同总金额为200 万美元，由东方公司于 2002 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2002 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2002 年 12 月31 日向 B 公司支付了合同进度款。2002 年 1
33、0 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4980 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2002 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2003 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东
34、方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2003 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需家生费用 680 万元人民币。2003 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料：东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001 年 12 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2001 年 12 月 31 日，1 美元8.1 元人民币2002 年 12 月 31 日，1 美元8.3 元人民
35、币2003 年 1 月 25 日，1 美元8.1 元人民币2003 年 12 月 31 日，1 美元8.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算东方公司 2002 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。(2)计算上述交易或事项对东方公司 2002 年度利润总额的影响。(3)分别计算东方公司 2003 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。(4)计算上述交易或事项对东方公司 2003 年度利润总额的影响。26 甲公司系 2000 年 12 月 31 日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司 2001 年和 2002 年实
36、现的净利润分别为 8000 万元和9000 万元。预计从 2003 年起未来五年内每年可产生应纳税所得额 8000 万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%；适用的所得税率为 33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。(1)甲公司于 2002 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的 5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从 2001 年起对售出的产品实行“三包” 政策 (即包退、包换和包修)，每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用；2002 年末，产品保修费用余额为 100
37、 万元(2001 年和 2002 年计提数分别为 600 万元和 550 万元，实际发生保修费用分别为 520 万元和 530 万元)。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 2003 年起改按年销售收入的 5%计提产品保修费用。甲公司 2003 年度实现的销售收入为 20000 万元；实际发生保修费用 500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。将 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年
38、来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对 2001年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从 2003 年起对 2001年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为 1000 万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为 1500 万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出
39、售 50%。将 3 年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的 50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从 2003 年起对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 100%计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额 50%以上的坏账损失。2003 年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司 2003 年未发生坏账损失；
40、并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司 2003 年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：金额单位：万元将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从 2003 年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的 80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他
41、生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司 2002 年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外，乙公司在 2003 年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2003 年度就该项股权投资摊销了 20 万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的 70%。因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于 2002 年 11 月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入 2002 年度及以后
42、年度的合并会计报表的合并范围。(2)甲公司 2003 年年初及 2003 年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：乙公司年初存货中有 1000 万元系于 2002 年 2 月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为 20%；至 2003 年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在 2003 年度对外销售 50%。乙公司 2003 年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为 3000 万元，销售毛利率为 25%。款项已经结算。至 2003 年末，该批汽车配件已全部对外销售。乙公司年初固定资产中有 1000 万元系于 2001 年 12 月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司
43、的销售毛利率为 20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按 10 年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。丙公司 2003 年年末存货中有 200 万元系于 2002 年 10 月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为 25%，款项已经结算。(3)甲公司 2003 年度财务报告于 2004 年 4 月 20 日经批准对外报出。2004 年 1 月1 日至 4 月 20 日发生的有关交易或事项如下：1 月 10 日，甲公司收到某汽车修理厂退回的 2003 年 12 月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为 3000 万元
44、，增值税额为 510 万元，销售成本为 2250 万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司 2003 年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。2 月 1 日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 500 万元，并承担诉讼费用 20 万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2003 年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于 2003 年 2 月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于 2003 年 9 月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发
45、生经济损失 800 万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于 2003 年11 月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金 800 万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于 2003 年 12 月 31 日编制会计报表时，未就丁公司于 2003 年 11 月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司 2004 年 2 月 1 日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。3 月 5 日，董事会决定，于 2004 年内以 15000 万元收购某专门生产汽车发动
46、机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的 52%。至 2003 年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。(4)其他有关资料如下：甲公司 2004 年 2 月 15 日完成 2003 年度所得税汇算清缴。甲公司 2003 年度实现的净利润未作分配。甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。(5)甲公司按 2002 年 12 月 25 日董事会决定在 2003 年 12 月 31 日初步编制的个别会计报表(年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润)，以及
47、乙公司、丙公司个别会计报表数据如下： (其中，所给数据中“ 甲公司”NN 栏的未分配利润为年初未分配利润数)。资产负债表及利润表(简表)金额单位：万元要求：(1)判断 2002 年 12 月 25 日甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。(2)对 2002 年 12 月 25 日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司 2003 年度个别会计报表相关项目的金额。(3)编制甲公司 2003 年度合并会计报表。2004 年注册会计师（会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正
48、确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。2 【正确答案】 A【试题解析】 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。3 【正确答案】 A【试题解析】 或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。4 【正确答案】 C【试题解析】 “资本公积”科目的贷方余额120+100030%-(300-15-5)+10067% 207 万元。5 【正确答案】 D【试题解析】 2002 年 12 月 31 日无形资产账面余额6000-6000102 4800 元，可收回金额为 4
49、000 万元，账面价值为 4000 万元；2003 年 12 月 31 日无形资产账面余额4800-400084300 元，可收回金额为 3556 万元，账面价值为 3556 万元；2004 年 7 月 1 日无形资产账面余额4300-3556724046 万元。6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认收益 250-(300-20-10)/250 30-2.4 万元；甲公司换入短期投资的入账价值(300-20-10)-30-2.4+5242.60 万元。7 【正确答案】 C【试题解析】 乙材料可变现净值(900+110020%)-300-55765 万元，乙材料应计提减值准备 235 万元(1000-765)；丁产品的可变现净值350-18332 万元，丁产品本期应计提跌价准备500-332-10068 万元；甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备：235+68303 万元。8 【正确答案】 A【试题解析】 与关联方发生的应收账款应计提坏账准备。9 【正确答案】 C【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司 2002 年度利润总额减少483-176-(300-160)3
