1、2006 年注册会计师（会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是( ) 。（A）计提存货跌价准备（B）出售原材料并结转成本（C）按产品数量支付专利技术转让费（D）清理管理用固定资产发生的净损失2 2005 年 2 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙
2、商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2005 年 1 月 1 日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为 300 万元，到期日为 2005 年 5 月 31 日。假定不考虑其他因素。2005 年 2 月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )。（A）0（B） 5 万元（C） 10 万元（D）20 万元3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的不含增值税的加工费为 100 万元，增值税额为 1
3、7 万元，代收代交的消费税额为80 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。（A）720（B） 737（C） 800（D）8174 甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005 年 12 月，月初结存材料的计划成本为 200 万元，成本差异贷方余额为 3 万元；本月入库材料的计划成本为 1000万元，成本差异借方发生额为 6 万元；本月发出材料的计划成本为 800 万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司 2005年 12 月 31 日结存材料的实际成本为( )万元。（A）399（B） 400（C） 401（D）4025 在长期股权投资
4、采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是( )。（A）被投资企业实现净利润（B）被投资企业提取盈余公积（C）收到被投资企业分配的现金股利（D）收到被投资企业分配的股票股利6 甲公司 2005 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.17 万元，支付手续费 0.35 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2004 年度现金股利 4 万元。2005 年 6 月 30日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2005 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每
5、股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费0.36 万元。甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )。（A）7.54 万元（B） 11.54 万元（C） 12.59 万元（D）12.60 万元7 2005 年 1 月 1 日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2005 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次装修时间为 2013 年 6 月 30 日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法
6、计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在 2005 年度应计提的折旧为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 25 万元（D）50 万元8 2005 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为 4 年，每年收取租金 15 万元。租金收入适用的营业税税率为 5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2004 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005 年度出租该商标权所产生的其他业务利润为( )。（A）-12 万元（B） 2.25 万元（C） 3 万元（D）4
7、.25 万元9 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为 2500 万元，增值税额为 425万元，支付保险、装卸费用 25 万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 100 万元，发生安装工人工资等费用 33 万元。该原材料的增值税负担率为 17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( )。（A）2650 万元（B） 2658 万元（C） 2675 万元（D）3100 万元10 2005 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲
8、公司支付出包工程款 96 万元。2005 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005 年度，该固定资产应计提的折旧为( )。（A）128 万元（B） 180 万元（C） 308 万元（D）384 万元11 某公司于 2003 年 1 月 1 日购入一项无形资产，初始入账价值为 300 万元。该无形资产预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。该无形资产 2003 年 12 月 31 日预计可收回金额为 261 万元，2004 年 12 月 31 日预计可收回金额为 224 万元。假定该公司于每年年末计提无形
9、资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在 2005 年 6 月 30 日的账面价值为( )。（A）210 万元（B） 212 万元（C） 225 万元（D）226 万元12 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是( )。（A）支付的劳动保险费（B）发生的业务招待费（C）违反销售合同支付的罚款（D）支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金13 甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313
10、347 万元；支付发行费用 120 万元，发行期间冻结资金利息为 150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )。（A）308008.2 万元（B） 308026.2 万元（C） 308316.12 万元（D）308348.56 万元14 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。（A）订制软件收入应根据开发的完成程度确认（B）与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认（C）属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认（D）包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确
11、认15 下列各项中，应计入营业外支出的是( )。（A）支付的广告费（B）发生的研究与开发费用（C）自然灾害造成的存货净损失（D）摊销的出租无形资产账面价值16 2004 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2006年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2004年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2005 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300万元。2006 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 14
12、50 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2005 年度对该合同应确认的合同收入为( )。（A）540 万元（B） 900 万元（C） 1200 万元（D）1440 万元17 乙公司 2006 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司
13、2006 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )。（A）51 万元（B） 55 万元（C） 58 万元（D）67 万元18 2004 年 12 月 31 日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 330 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为 540 万元，已计提折旧180 万元，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。2005 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2005 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年；每年租金为 80 万元，每季度末支付 20 万元。假定不考虑税费及其他相关
14、因素。甲公司 2005 年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( ) 。（A）30 万元（B） 80 万元（C） 90 万元（D）110 万元19 甲公司 2006 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2004 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2004 年应摊销的金额为 120 万元，2005 年应摊销的金额为 480 万元。2004 年、2005 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006 年年初未分配利润应调增的金额是( )。（A）217
15、.08 万元（B） 241.2 万元（C） 324 万元（D）360 万元20 根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。（A）合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列（B）合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用（C）合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列（D）合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答
16、案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有( )。（A）采购人员超过授权限额采购原材料（B）未经授权的机构或人员直接接触企业资金（C）出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章（D）出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作（E）主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务22 对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值（B）对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账
17、面价值（C）对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益（D）对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值（E）对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值23 下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有( )。（A）因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧（B）因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧（C）自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧（D）自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧（E）融资租赁取得
18、的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧24 下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有( )。（A）流动资金借款手续费（B）银行承兑汇票手续费（C）给予购货方的商业折扣（D）计提的带息应付票据利息（E）外币应收账款汇兑净损失25 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本（B）为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本（C）为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息（D）为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间
19、连续超过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本（E）购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个 3 月的，中断期间的利息应计入建造成本26 下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露（B）或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露（C）或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露（D）或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的，需要对其予以披露（E）或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债确认27 对下列交易或事
20、项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有( )。（A）对以前年度收入确认差错进行更正（B）对不重要的交易或事项采用新的会计政策（C）累积影响数无法合理确定的会计政策变更（D）因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限（E）对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策28 企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的原因和日期（C）会汁估计变更对当期对损益的影响金额（D）会计估计变更影响数不能合理确定的理由（E）会计估计变更对年初未分配利润的累积影响数29 在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披
21、露有关关联方及其交易的信息有( ) 。（A）关联方关系的性质（B）关联交易的金额和交易类型（C）关联交易未结算项目的金额（D）关联交易相关款项的收付方式和条件（E）关联交易的定价方法和确定交易价格的原则30 下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有( )。（A）直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（B）通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（C）直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（D）拥有其 35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业（E）拥有其 50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业31 下列有关
22、分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）分部报告应当披露每个报告分部的净利润（B）分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露（C）在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露（D）应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式（E）编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息32 下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策（B）中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制（C）中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础（D）对
23、于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理（E）对于会计年度内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1) 甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日的余额如下：(2)
24、甲公司 2006年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下： 3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.1 元人民币，当日银行买入价为 1 美元8.02 元人民币。 3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元8.02 元人民币。假设不考虑相关税费
25、。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2005 年 10 月开工。该外币借款金额为 1200 万元，期限2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月20 日验收合格并投入安装。至 2006 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。 3 月
26、31 日，市场汇率为 1 美元=7.98 元人民币。 要求： (1) 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。 (2) 填列甲公司 2006 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑损益 (汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。34 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 适用的所得税税率为 33%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2005 年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：(1) 2005 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 9600 万元，按账龄分析应计提的坏账准备为 1500 万元。2005 年
27、1 月 1 日，应收账款余额为 7600 万元，坏账准备余额为 1600 万元；2005年坏账准备的借方发生额为 200 万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为 40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2) 2005 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本为 8560 万元，其具体情况如下：A 产品 3000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3000 万元，其中 2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2 万元；其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 2005 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.1 万元，预计销售每件
28、A 产品需要发生的销售费用及相关税金 0.15 万元。B 配件 2800 套，每套成本为 0.7 万元，账面成本总额为 1960 万元。B 配件是专门为组装 A 产品而购进的。2800 套 B 配件可以组装成 2800 件 A 产品。B 配件2005 年 12 月 31 日的市场价格为每套 0.6 万元。将 B 套件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 0.2 万元；预计销售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 0.15万元。C 配件 1200 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3600 万元。C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1200 套 C 配件可以组装成 1200 件
29、 D 产品。C 配件2005 年 12 月 31 日的市场价格为每套 2.6 万元。D 产品 2005 年 12 月 31 日的市场价格为每件 4 万元。将 C 配件组装成 D 产品，预计每件还需发生成本 0.8 万元，预计销售每件 D 产品需要发生销售费用及相关税金 0.4 万元。D 产品是甲公司2005 年新开发的产品。2005 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 45 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)， 2005 年对外销售 A 产品转销存货跌价准备 30 万元。(3) 2005 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X 设备的账面原价为 60
30、0 万元，系 2002 年 10 月 20 日购入，预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2005 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68 万元，累计折旧为 260 万元。2005 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 120 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 132 万元。Y 设备的账面原价为 1600 万元，系 2001 年 12 月 18 日购入，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005 年 12 月 31 日，该设备已计提折旧 640 万元，此前该设备未计提减值准备。2005 年 12 月
31、 31 日该设备的市场价格为 870 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 900 万元。Z 设备的账面原价为 600 万元，系 2002 年 12 月 22 日购入，预计使用年限为8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005 年 12 月 31 日 Z 设备已计提的折旧为 225 万元，此前 Z 设备未计提减值准备。2005 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 325 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 400 万元。其他有关资料如下：(1) 甲公司 2005 年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为 3000 万元。甲公司未来 3 年有足够
32、的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异” 。(2) 根据有关规定，按应收账款期末余额 5%。计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3) 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4) 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。(5) 不存在其他纳税调整事项。要求：(1) 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(2) 根据资料 (3)中，计算 X 设备 2006 年度应计提的折旧额。(3) 计算上述交易或事项应确
33、认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。35 乙股份有限公司(本题下称“乙公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司 2005 年度有关资料如下： (1) 部分账户 2005 年年初、年末余额或本年发生额如下(单位：万元)：(2) 其他有关资料如下： (1) 应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款 3 万元，款项已存入银行。 (2) 原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。 (3) 年末库存商品实际成本 700 万元，由以下成本项目构成： 原
34、材料成本 385 万元 工资及福利费 225 万元(以货币资金结算或形成应付债务) 制造费用 90 万元(固定资产折旧费用 60 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) (4) 本年销售商品成本(即主营业务成本)5600 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 3080万元 工资及福利费 1800 万元(以货币资金结算或形成应付债务) 制造费用 720 万元(固定资产折旧费用 480 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) (5) 购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1445 万元，其中购买原材料发生的增值税进项税
35、额为 538.05 万元，已交税金为 906.95 万元；贷方发生额为 1445万元(均为销售商品发生的增值税销项税额)。 (6) 待摊费用年初余额为 240 万元，为预付公司办公楼租金 (经营租赁)。本年以银行存款预付该办公楼租金 240 万元，本年累计摊销额为 288 万元。 (7) 本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为 150 万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为 150 万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益 80万元(该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利)。 (8) 本年以银行存款 350 万元购入不需要安装
36、的设备一台。 本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为 230 万元，清理时的累计折旧为 185 万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用 3 万元，变价收入 38 万元已存入银行。 (9) 本年向丁公司出售一项专利权，价款 200 万元已存入银行，以银行存款支付营业税 10 万元。该专利权出售时的账面余额为 180 万元。 本年摊销无形资产 75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额 20 万元、专利权出售前的摊销额 25万元。 (10) 本年借入短期借款 300 万元。本年借入长期借款 850 万元。 (11) 12 月 31 日，按面值发行 3 年期、票面年利率为 5%的长
37、期债券 1000 万元，款项已收存银行。 (12) 应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。 (13) 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 (14) 销售费用包括：工资及福利费 215 万元(以银行存款支付或形成应付债务)；折旧费用 8 万元，其他销售费用 30 万元 (均以银行存款支付)。 (15) 管理费用包括：工资及福利费 185 万元(以银行存款支付或形成应付债务)；折旧费用 228 万元；无形资产摊销 75 万元；待摊费用摊销 288 万元；其他管理费用 84 万元(均以银行存款支付)。
38、资产减值损失包括：计提的坏账准备 20 万元。 (16) 财务费用包括：支付短期借款利息 15 万元；支付长期借款利息 22 万元。 (17) 投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利 210 万元 (乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额)；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益 80 万元。 (18) 除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求： 填列乙公司 2005 年度现金流量表有关项目的金额。 乙股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两
39、位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 华苑股份有限公司(本题下称“华苑公司”) 系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。华苑公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%。华苑公司 2005 年度所得税汇算清缴于 2006 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的 2005 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于 12 月 31 日对公司账目进行结账。 2006 年 3 月 3 日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以
40、下会计处理错误，提请财会部门进行处理： (1) 2005 年 10 月 15 日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售 400 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台 10 万元，华苑公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 5%支付手续费。 至 2005 年 12 月 31 日，华苑公司累计向甲公司发出 400 台 A 设备。每台 A 设备成本为 87/2。 2005 年 12月 31 日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售 A 设备 300 台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为 510 万元。至 2006 年 3 月 31 日，华苑公司尚未收到销售 A
41、 设备的款项。 华苑公司的会计处理如下： 借：应收账款 4510 贷：主营业务收入 4000 应交税费一应交增值税(销项税额) 510 借：销售费用 200 贷：应收账款 200 借；主营业务成本 3200 贷：库存商品 3200 (2) 2005 年 12 月 1 日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台 20 万元的价格向乙公司销售 50 台 B 设备。每台 B 设备成本为 15 万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在 2006 年 4 月 30 日以每台 25 万元的价格购回 B 设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为 170 万元，款项已收存银行。至 20
42、05 年 12 月 31日，50 台 B 设备尚未发出。 华苑公司的会计处理如下： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费一应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 (3) 2005 年 12 月 10 日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以 6000 万元的价格将持有的 M 公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对 M 公司股权投资采用成本法核算，账面余额为 5400万元，至 2005 年 12 月 31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。 华苑公司的会计处
43、理如下： 借：其他应收款 6000 贷：长期股权投资 5400 投资收益 600 (4) 2005 年 11 月 25 日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训 20 名设备维护人员，分两期培训，每期培训 10 人，时间为 30 天；培训费用总额为 40 万元，培训开始日支付 15 万元，余款在第二期培训结束时支付。 2005 年 12 月 1 日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费 15 万元并存入银行。至 2005 年 12 月 31 日，华苑公司已培训 10 人，发生培训支出 18 万元(以银行存款支付)。2005 年 12 月 28 日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经
44、营发生严重困难，华苑公司预计 25 万元培训费难以收回。 华苑公司的会计处理如下： 借：银行存款 15 贷：预收账款 15 借；劳务成本 18 贷：银行存款 18 借：预收账款 15 应收账款 5 贷：主营业务收 A 20 借：主营业务成本 18 贷：劳务成本 18 (5) 2005 年 12 月 25 日，华苑公司向丙公司销售 2 台 E 设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005 年 12 月 28 日，华苑公司发出 E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台 250 万元，价款总额为 500 万元，增值税额为 85 万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。
45、E 设备每台成本为 180 万元。至 2005 年 12 月 31 日，E 设备的安装工作尚未开始。 华苑公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360 (6) 2006 年 2 月 8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项 585 万元应全额计提坏账准备。 对于该应收丁公司款项，由于 2005 年 12 月 31 日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项 585 万元的 60%计提坏账准备。2006 年 2 月 8 日，华苑公司的会计处理如下：
46、 借：资产减值损失 234 贷：坏账准备 234 (7) 2006 年 3 月 22 日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司 50 万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。 该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005 年 12 月 31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额 40 万元确认预计负债。2006 年 3 月 22 日，华苑公司的会计处理如下： 借：营业外支出 10 贷：预计负债 10 其他有关资料如下： (1) 华苑公司销售商品、提供劳务
47、均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。 (2) 商品销售价格均不含增值税。 (3) 商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 (4) 所售商品均未计提存货跌价准备。 (5) 采用账龄分析法计提坏账准备，账龄 6 个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为 5%，6 个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为 10%。根据税法规定，按应收账款期末余额 5计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除。 (6) 不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 (7) 华苑公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 要求： (1) 对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配和应交所得税的调整可以合
48、并编制)。 (2) 填列上述会计差错更正对华苑公司 2005 年度会计报表相关项目的调整金额(调整数以“+”表示，调减数以 “-”表示，不调整以“0”表示)。37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 持有乙股份有限公司 (本题下称“乙公司”)75%的股权，采用成本法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。 甲公司 2005 年度编制合并会计报表的有关资料如下： (1) 2005 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为 4980 万元(假设为按
49、权益法调整后的余额)；2005 年度对乙公司确认投资收益为 570 万元。 (2) 2005 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 800 万元。2005 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下； 2005 年 1月 1 日甲公司应收乙公司账款余额为 200 万元(账龄为 1 年以内)。 (3) 2005 年12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 10 件，其账面成本为 70 万元。 该 A 产品系 2004 年度从乙公司购入。2004 年度，甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为每件 7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。 2004 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 90 件未对外出售；90 件 A 产品的可变现净值为 405 万元。 2005 年 12 月 31 日，10 件 A 产品的可变现净值为 60 万元。 (4) 2005 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 B 产品 100 件，其账面成本为 80 万元。 B 产品系 2004 年度从甲公司购入。2004 年度，乙公司从甲公司累计购入 B 产品 800 件，购入价格为每件为 0.8 万元。甲公司 B 产品的销售
