1、2007 年会计专业技术资格（高级会计实务）真题试卷及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 某市研究院为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下：(1)2006 年 2 月，研究院院长王某主持会议，听取研究院办公楼扩建工程进展情况汇报。会上，副院长赵某提出：因建筑材料价格上涨、装修标准提高等原因，办公楼扩建工程预计超支 90 万元，考虑到追加预算困难且需较长时
2、间，建议先从当年科研专项资金中划拨 90 万元，用于弥补办公楼扩建工程资金缺口。财务处处长丁某对此提出异议。院长王某表示：办公楼扩建工程关系到研究院科研工作的开展，且资金数额不大，可以暂用科研专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资金及时归还。与会其他人员均表示同意。3 月，副院长赵某指示财务处将科研专项资金 90 万元划拨到办公楼扩建工程。(2)2006 年 7 月，研究院为乙公司提供一项技术咨询服务，咨询服务费为 50 万元。双方约定：乙公司以现金方式支付 30 万元，同时以捐赠名义赠送 10 台价值 20 万元便携式电脑。11 月，研究院收到乙公司以现金支付的技术咨询服务费 30
3、 万元，纳入单位统一核算；收到乙公司捐赠的 10 台便携式电脑，直接分配给技术咨询部门人员使用。(3)2006 年 8 月，研究院取得房屋租金收入 40 万元。副院长赵某请示院长王某同意后，将该笔款项由办公室主任单独保管。9 月至 12 月，研究院在房屋租金收入中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等共计 12 万元。(4)2006 年 9 月，因技术更新，经院长办公会研究同意后，研究院将用于对外提供技术服务的 12 台旧设备(每台原价为 20 000 元)，以每台 5 000 元的价格全部处置，取得处置收入 60 000 元。对于该笔处置收入是否需要缴纳增值税问题意见不一。一种意见认为，处置旧设
4、备属于销售货物，取得的收入应当缴纳增值税；另一种意见认为，旧设备是以低于原价处置的，购进时未抵扣进项税额，不应缴纳增值税。财务处按规定作了相应处理。(5)2007 年 3 月，市财政局对研究院 2006 年度会计信息质量进行检查，发现研究院在会计、税收、预算等方面存在一些违规行为，决定对研究院及院长王某等予以行政处罚。研究院院长王某在接到行政处罚事项告知书后即向财政局提出申诉：我虽为院长，但主抓科研，院里财会工作由副院长分管，一些重大支出事项都经院长办公会集体研究决定，追究我的责任不合情理，也不符合法律规定。要求：1依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出研究院上述(1)至(4
5、)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。2依据税收法律制度有关规定和上述(4)情形，分析、判断研究院旧设备处置收入是否需要缴纳增值税，简要说明理由。3依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断研究院院长王某认为自己不应对研究院违规行为负责的观点是否正确，简要说明理由。2 某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于 2006 年 12 月 26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：总经理刘某：我先讲两点意见：(1)加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这
6、是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的
7、原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手，健全内部控制。(1)建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。 (2)注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：(1)思想要统一。对集团公
8、司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。(2)组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。(3)监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。3 2007 年，某省的劳动与社会保障部门选定 A、 B、C 三个试点城市开展了下
9、岗失业人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：A 市：本市劳动与社会保障局 2007 年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市 8 000 名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计 40 万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过
10、再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业 4 500 人。B 市：本市劳动与社会保障局 2007 年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市 6 800 名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合，培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27.2 万元，发生岗前技能训练成本 10.2 万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本；经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业 4 200 人。C 市：本市劳动与社会保障局 2007 年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市 7
11、 500 名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合，培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计 20万元，发生岗前技能训练成本 7.5 万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了 17.5 万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业 4 000 人。要求：假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题：1分别计算 A、B、C 三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。2运用成本效益分析法，评价 A、B、C 三个试点城市中
12、哪个为最佳再就业培训城市。4 某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007 年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资 1.3 亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称乙公司)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会，请相关部门发表意见。投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：(1)中国汽车零部件市场潜力巨大。国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在 9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。(2)乙公司 2006 年实现净利润
13、 1 000 万元，年末净资产 1.8 亿元，经营状况较好。(3)乙公司有员工 500 人，其中 50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，这有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。如进行员工身份置换，每人平均补偿金额为 8 万元。(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。收购后，按年产 80 万辆汽车计算，预计乙公司每年可增加零部件销售收入 10 亿元，利润 7 000 万元。法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：(
14、1)兼并乙公司不存在法律障碍。(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率 6%对乙公司 2006 年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有 60 万元。(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场 60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展普遍不理想。(3)经过尽职调查发现，乙公司在全国有 10 家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽
15、查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达 1 亿元以上。要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：1分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。2提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。5 甲企业于 1995 年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003 年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额 25 000 万元，净资产 12 500 万元，应收账款 5 000 万元；短期借款 5 000 万元，应付账款 2 500 万元；主营业务收入 100 000
16、万元，净利润 3 000 万元。2004 年初，因暴发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004 年至 2006 年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：(1)2004 年 2 月，在其原料采购地投资成立一家全资粮食购销企业乙企业。乙企业注册资本 3 000 万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派 1 名董事副总经理和 1 名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入 50000 万元，净利润 100 万元。(2)2005 年 1 月，在乙企业所在地低价收购一家已停产 1 年的
17、面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金 2 000 万元。由于产品质量原因，该面粉企业当年实现主营业务收入 3 000 万元，亏损 300 万元。(3)2005 年 6 月，鉴于国内有色金属材料价格日益趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本 5 000 万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入 40000 万元，净利润 200 万元。(4)2006 年 11 月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本 10000 万元；12 月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。甲企业 2006 年度合并财务报
18、表反映，资产总额 80 000 万元，净资产 10 000 万元，应收账款 15 000 万元，短期借款 30 000 万元，应付账款 10 000 万元，经营活动现金流量净额 500 万元；主营业务收入 200 000 万元(其中，饲料销售收入 70 000 万元，粮食销售收入 60 000 万元，面粉销售收入 10000 万元，有色金属贸易收入 60 000 万元)，净利润 1 000 万元(其中，饲料业务实现净利润 600 万元，粮食业务实现净利润 100 万元，面粉业务发生亏损 300 万元，有色金属贸易实现净利润 600 万元)。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，请回
19、答下列问题：1从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。2根据甲企业的财务变动状况及存在的问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些需要改进和提高之处?6 甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自 2006 年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制 2007 年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。 (1)丁产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。生产出丁产品后，经包装车间设备 D 进行整体包装对外出售。 减值测试当日，设备 A
20、、B 的账面价值分别为 900 万元、600 万元。除生产丁产品外，设备 A、B 无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。 减值测试当日，设备 C 的账面价值为 500 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 340 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 40 万元。设备 C 的未来现金流量现值无法单独确定。 设备 D 除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备 D 的账面价值 1 200 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1 160 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 60 万元
21、；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为 1 180 万元。 (2)丁产品生产线预计尚可使用 3 年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3 年的现金流量预计如下： 2007 年 7 月至 2008 年 6 月有关现金流入和流出情况： 2008 年7 月至 2009 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 5%。 2009 年 7 月至2010 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 3%。 除上述情况外，不考虑其他因素。 (3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5%，故以 5%作为预计未来现金流量折现率。 (4)根据上述(1)至(3)的情
22、况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备 A、B、C 、D 均进行减值测试。 将设备 A、B、C 作为一个资产组进行减值测试。 该资产组的可收回金额 =(1500-500-400-80-20)0.9524+(1500-500-400-80-20)105%0.907+(1 500-500-400-80-20)103%0.8638 =476.2+476.175+444.857 1 397.23(万元) 该资产组应计提的减值准备 =2000=1397.23 =602.77(万元 ) 其中：设备
23、C 应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元) 设备 A 应计提的减值准备：(602.77-200)9001 500241.66(万元) 设备B 应计提的减值准备：402.77-241.66=161.11(万元) 对设备 D 单独进行减值测试。设备 D 应计提的减值准备：1200-(1160-60)=100(万元) 要求： 1分析、判断甲公司将设备 A、B、C 认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。 2分析、判断甲公司计算确定的设备 A、B 、C、D 各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。7
24、A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起其适用的所得税税率由 33%改为 25%。2007 年上半年，A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)首次执行日， A 公司持有的交易性金融资产公允价值为 2600 万元。2007 年 6月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 3 500 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时
25、性差异，相应地确认了递延所得税负债 297 万元。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 5 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007 年 6 月 30 日，A 公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年年末确认。(3)2007 年 6 月下旬，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不
26、当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 400 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008 年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 2 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 400 万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额 5计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与 B
27、公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 400 万元，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断 A 公司对事项(1)至(4) 的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。8 实华集团公司拥有甲上市公司 75%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和
28、香港联交所上市(1)甲公司 2007 年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司 2007 年发生的相关事项如下：2007 年 5 月 18 日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以 45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司 F 公司的全部股权，使 F 公司成为甲公司的全资子公司。F 公司主要从事香港地区的 26 个加油(气) 站和 2 个油库的经营业务。2007 年 4 月 30 日，F 公司的账面净资产为 26 亿港元。2007 年 5 月 28 日，甲公司向乙公司支付了收购价款 45 亿港元。2007 年 7 月 1日办理完毕 F
29、 公司股权转让手续。收购前，甲公司与乙公司、F 公司均不存在关联方关系。2007 年 7 月 3 日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属 G 公司拥有的油田开采业务，G 公司为实华集团公司的全资子公司。 2007 年 6 月 30 日，G 公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 26 亿元；国内资产评估机构以 2007 年 6 月 30日为基准日，对 G 公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为 30 亿元。甲公司与 C 公司签订的收购合同规定，收购 C 公司拥有的油田开采业务的价款为 35 亿元。2007 年 8 月 28 日，甲公司向 C 公司支付了全部价款，并于 2007 年10
30、月 1 日办理完毕 C 公司股权转让手续。(2)2007 年 1 月 1 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。 A 公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本 60 亿元。甲公司拥有A 公司 49%的有表决权股份，实华集团公司直接拥有 A 公司 51%的有表决权股份。B 公司。B 公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为 50 亿元，B 公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有 B 公司 42%的有表决权股份，为 B 公司的第一大股东，第二大股东拥有 B 公司 18%的有表决权股份，其余为 H 股及 A 股的流通股
31、股东。B 公司董事会由 7 名成员组成，其中 5 名由甲公司委派，其余 2 名由其他股东委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5人以上(含 5 人) 同意方可实施。C 公司。C 公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为 20 亿元。甲公司拥有 C 公司 28%的有表决权股份，是 C 公司的第一大股东，第二大股东和第三大股东分别拥有 C 公司 22%、11%的有表决权股份。甲公司与 C 公司的其他股东之间不存在关联方关系；C 公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。D 公司。 D 公司的注册资本为 18 亿元。甲公司对 D 公司的出资比例为50%， D
32、公司所在地国有资产经营公司对 D 公司的出资比例为 50%。D 公司董事会由 7 名成员组成，其中 4 名由甲公司委派(含董事长)，其余 3 名由其他股东委派。D 公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责 D 公司生产经营和财旁管理，仅按出资比例分享 D 公司的利润或承担相应的亏损。E 公司。E 公司系中外合资公司，注册资本为 80 亿元。甲公司对 E 公司的出资比例为 50%。E 公司董事会由 8 人组成，甲公司与外方投资者各委派 4 名。E 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 2/3 以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。除资料(1)、 (2)所述的甲
33、公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007 年度未发生其他变动；不考虑其他因素。要求：1根据资料(1)，分析、判断甲公司收购 F 公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由。2根据资料(1)，确定甲公司收购 F 公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制 2007 年度合并财务报表时，F 公司 2007 年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表。3根据资料(1)，分析、判断甲公司收购 C 公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理，并简要说明理由。4根据资料(1)，确定甲公司收
34、购 G 公司拥有的油田开采业务的合并日 (或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得 G 公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。5根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制 2007 年合并财务报表时应当将A、B、C 、D、E 公司中的哪些公司纳入合并报表范围。9 A 单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2007 年 3 月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现 A 单位 2006 年 12 月的下列事项可能存
35、在问题：(1)2006 年 12 月 1 日，A 单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A 单位向甲企业采购价值为 900 万元的大型设备，其中 40%的合同款项由 A 单位在合同签订后 3 日内支付，余款在收到设备后的 30日内付清；A 单位在合同签订后 15 日内收到所购设备。2006 年 12 月 1 日， A 单位在签订合同后，即向财政部门提交财政直接支付申请书，申请向甲企业支付 360 万元货款。会计处理为，增加事业支出 360 万元，同时增加财政补助收入 360 万元。12 月 3 日，A 单位收到代理银行开具的 财政直接支付入账通知书，代理银
36、行已经将首付款 360 万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金 360 万元。2006 年 12 月 15 日，设备运抵 A 单位，购货发票上注明价款 900 万元。A 单位验货无误。截至 2006 年 12 月 31，日，A 单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交财政直接支付申请书，也未进行会计处理。(2)2006 年 12 月 5 日，A 单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租人成套设备一套，价值 1 000 万元。A 单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A 单位收到主管部门的批复后，于 12 月 20 日与租赁公司签订了租赁合同。合
37、同规定：A 单位从当年开始，每年 12 月 20 日向租赁公司支付租金 200 万元，5 年付清，期满后，该成套设备的产权归属 A 单位。A 单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金 200 万元，会计处理为，增加固定资产 1 000 万元，增加固定基金 800 万元，减少银行存款 200 万元。(3)2006 年 12 月 10 日，A 单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为 80 万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于 1990 年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为 1 500 万元。2006 年 12 月20 日，A 单位收取当年办公楼租金
38、 80 万元，款项存人银行。会计处理为，增加银行存款 80 万元，同时增加事业收入 80 万元。(4)2006 年 12 月 15 日，A 单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为 185 万元，评估确认的价值为 200 万元。A 单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资 185 万元，减少固定资产 185 万元；同时减少固定基金 185 万元，增加事业基金(投资基金)185 万元。(5)2006 年 12 月 18 日，A 单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为
39、 1 500 万元，售价为 300 万元。A 单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A 单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款 300 万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款 300 万元，同时增加专用基金(修购基金)300 万元；减少固定基金 1 500 万元，同时减少固定资产 1 500 万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为 800 万元；不考虑相关税费因素。要求：请根据上述资料逐项进行判断：1A 单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定 ?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。2A 单位的会计处理是否正确?如不正确，
40、请说明正确的处理方法。2007 年会计专业技术资格（高级会计实务）真题试卷答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 1情形(1)不符合规定之处：研究院将科研专项资金 90 万元划拨到办公楼扩建工程的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，单位不得挪用专项资金。情形(2)不符合规定之处：研究院对以捐赠名义接受的 10 台电脑直接分配给技术咨询部门人员使用，未纳入单位统
41、一核算不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。研究院对以捐赠名义接受的 10 台电脑未申报缴纳相应税费的行为不符合规定。理由：根据税收法律制度的有关规定，研究院对以捐赠名义接受的 10 台电脑应缴纳营业税、城市维护建设税、企业所得税等税费。情形(3)不符合规定之处：研究院取得房屋租金收入 40 万元未纳入单位统一核算，并从中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等的做法不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。研究院对 40 万元租金收入未申报缴纳相应税费的行为不符合规定。理由：根据
42、税收法律制度的有关规定，研究院对 40 万元租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、企业所得税等税费。情形(4)不符合规定之处：研究院经院长办公会研究同意就自行处置旧设备的做法不符合规定。理由：事业单位处置国有资产，应当经有关部门审批，未经批准不得自行处置。2研究院旧设备处置收入，不需缴纳增值税。理由：根据增值税法律制度的有关规定，纳税人销售使用过的旧固定资产，售价未超过原值的，不缴纳增值税。3研究院院长王某认为自己不应对研究院违规行为负责的观点不正确。理由：按照会计法的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责。2 【正确答案】 总经理刘某：(1)认为内部控制可以杜绝财务欺
43、诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。常务副总经理张某：(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。总会计师李某：有关子公司重大决策
44、权限的授权批准控制不恰当。理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。协管人事的副总经理周某：(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。(2)只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。董事长吴某：(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标
45、和合规目标。(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。(3)履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。3 【正确答案】 1(1)计算人均培训成本：A 市：400 0008 000=50( 元/人)B 市： (272 000+102 000)6 800=55(元/人)C 市： (200 000+75 000+175 000)7 500=60(元/人)(2)再就业率：A 市：(4 5008000)100%=56.25%B 市： (4 2006
46、 800)100%=61.76%C 币： (4 0007 500)100%=53.33%2采用成本效益分析法，计算如下：A 市单位效益所需的平均成本：400 0004 500=88.89(元/人)B 市单位效益所需的平均成本：3740004 200=89.05(元/ 人)C 市单位效益所需的平均成本：450 0004 000=112.5(元/ 人)上述数据表明，A 市的成本效益比率较低，说明在取得同等效益的前提下， A 市耗费的成本较低，因此，A 市为最佳再就业培训城市。4 【正确答案】 1兼并风险分析：(1)存在营运风险。理由：集团收购乙公司实现产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽
47、车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。汽车零部件采购市场已是买方市场。 (2)存在被收购企业员工风险。理由：在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。目前中小零部件企业技术、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司业务销售集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。(3)存在资产或负债不实风险。理由：可能存在资产高估。可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。(4)盈利能力下降风险。理由：采用行业加权平均资本成本率计算，乙公司 2006 年只创造了 60 万元的经济增加值。2建议放弃兼并。理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存
48、在很大风险。5 【正确答案】 1(1)对企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力进行分析：盈利能力大幅下降。主营业务利润率从 3%降到 0.5%；偿债能力下降。资产负债率从 50%提高到 87.5%。资产运营能力下降。总资产周转率从 4 次下降到 2.5 次。发展能力不强。营业收入增加了 1 倍，资本增长率为 -20%。(2)评价企业在实施发展战略后的财务变动状况：企业财务状况恶化，财务风险越来越大。(3)企业在实施发展战略后存在的主要问题：粮食购销规模有所扩大，但盈利能力没有改善。面粉厂没能实现预期的寻找新的利润增长点发展目标。传统主业饲料经营逐年出现萎缩，盈利能力大幅下降。房地产还
49、处于开发投入阶段，未来财务结果仍难断定。2(1)资本结构方面：公司短期借款用于长期投资趋势明显，资本结构失衡，管理层需要增强风险意识，改善资本结构，提高应对偿债风险的能力。(2)人员配备方面：公司经营的产业跨度大，需要加强管理人才的培养和引进。(3)风险控制方面：有色金属贸易和房地产等与公司传统业务无关，且价格波动风险很大，公司为此应该建立风险管理体系。6 【正确答案】 1将设备 A、B、C 认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。2甲公司计算确定的设备 A、B、C 的减值准备金额不正确。理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备 A、B 、C 之间进行分配。正确的金额：设备 A 应计提的减值准备金额=602.77900/2 000271.25(万元)设备 B 应计提的减值准备金额=602.77600/2 000180.83( 万元)设备 C 应计提的减值准备金额=602.77X500/2 000150.69(万元)甲公司计算确定的设备 D 的减值准备金额不正确。理由：设备 D 的可收回
