1、2009 年注册会计师（会计）真题试卷（新）及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 208 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股18 元。209 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。209 年 4月 4 日，甲公司将所持有乙公
2、司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5 万元后，实际取得款项 157.5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 甲公司所持有乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值是( )。（A）100 万元（B） 102 万元（C） 180 万元（D）182 万元2 甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。（A）55.50 万元（B） 58.00 万元（C） 59.50 万元（D）62.00 万元2 207 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支
3、付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 206 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。（A）1050 万元（B） 1062 万元（C） 1200 万元（D）1212 万元4 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。（A）120 万元（B） 258 万元（C） 270 万元（D）318 万元4 甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 因出租房屋取得租金收入 120 万元；
4、(2) 因处置固定资产产生净收益 30 万元；(3) 收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4) 因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5) 管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6) 办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；(7) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8) 因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 甲公司 208 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )。（A）240 万元（B） 250 万元（C） 340 万元（D）350 万元6 上述交易或事项对甲公司 208
5、年度营业利润的影响是( )。（A）-10 万元（B） -40 万元（C） -70 万元（D）20 万元6 甲公司 208 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定
6、，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异（D）固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异8 甲公司 208 年度递延所得税费用是( ) 。（A）-35 万元（B） -20 万元（C） 15 万元（
7、D）30 万元8 208 年 3 月，甲公司以其持有的 5000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：
8、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 甲公司换入办公设备的入账价值是( )。（A）20.00 万元（B） 24.25 万元（C） 25.00 万元（D）29.25 万元10 下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。（A）换出办公设备作为销售处理并计缴增值税（B）换入丙公司股票确认为可供出售金融资产（C）换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量（D）换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本10 206 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员
9、自 207 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 209 年 12 月 31 口无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 206 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，206 年 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。207 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，
10、应当采用的权益性工具的公允价值是( )。（A）206 年 12 月 20 日的公允价值（B） 206 年 12 月 31 日的公允价值（C） 207 年 2 月 8 日的公允价值（D）209 年 12 月 31 日的公允价值12 甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是 ( )。（A）-2000 万元（B） 0（C） 400 万元（D）2400 万元12 207 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。207 年 2 月 10 日，董事会批准关于该出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为 3200 万元，已计提折旧为 21
11、00 万元，未计提减值准备，公允价值为 2400 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。207 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207 年3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 107 年 12 月 31 日的公允价值为2600 万元，208 年 12 月 31 口的公允价值为 2640 万元。209 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2800 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 甲公司将白用房地产转换为投资性房地产的时点是( )。（A）207 年 2 月 5
12、日（B） 207 年 2 月 10 日（C） 207 年 2 月 20 日（D）207 年 3 月 1 日14 甲公司 209 年度因售办公楼而应确认的损益金额是( )。（A）160 万元（B） 400 万元（C） 1460 万元（D）1700 万元14 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于 208 年1 月 1 日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1) 208 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张。该债券每张而值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5
13、%，利息于每年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。208 年度未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。(2) 208 年 7 月 1 日，以每股 5.2 元的价格增发本公司普通股 3000 万股，每股面值 l 元。在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元已存入银行。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S ， 6%，3)=0.8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。15 甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。（A）公司债券利息（B）发行股票的佣金（C）公司债券折价
14、的摊销（D）发行公司债券的手续费16 甲公司 208 年度应予资本化的借款费用是 ( )。（A）120.25 万元（B） 125.19 万元（C） 170.25 万元（D）175.19 万元16 甲公司为增值税一般纳税人。209 年 2 月 28 日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款 120 万元、增值税进项税额 20.4 万元。 3 月 6 日，甲公司以银行存款支付装卸费 0.6 万元。 4 月 10 日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资 0.8 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 6万元，相应的增值税进项税额为 1.02 万元，市场价格(不含增值税
15、)为 6.3 万元。设备于 209 年 6 月 20 日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用 10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。17 甲公司该设备的入账价值是( )。（A）127.40 万元（B） 127.70 万元；（C） 128.42 万元（D）148.82 万元18 甲公司该设备 209 年应计提的折旧是 ( ) 。（A）6.37 万元（B） 6.39 万元（C） 6.42 万元（D）7.44 万元19 甲公司 20年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。
16、209 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 209 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，208 年度财务报表于 209 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产：负债表日后事项减少 208 年 12 月 31 日未分配利润的金额是( ) 。（A）180 万元（B） 1620 万元（C） 1800 万元（D）2000 万元20 下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（A）现金折扣在实际发生时计入财务费用（B）现金折扣在实际发生时计入销售费用（C）现金折扣在确认销
17、售收入时计入财务费用（D）现金折扣在确认销售收入时计入销售费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1) 205 年 1 月 10 日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为 5600 万元，地上建筑物的公允价值为3000 万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用 50 年。(2
18、) 207 年 1 月 20 日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用 50 年。207 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。108 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 208 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。(3) 207 年 7 月 1 日，甲公司以山让：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400 万元，预计使用 70 年。208 年 5 月 15 日，甲公司在该地块上
19、开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至 20 8 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 12000 万元(不包括土地使用权成本)。(4) 208 年 2 月 5 口，以转训：方式取得一宗土地使用权，实际成本为 1200 万元，预计使用 50 年。取得当月，甲公司在该地块上开：建造办公楼。至 108 年 12月 31 日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本 3000 万元。208年 12 月 31 日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为 1300 万元，在建办公楼的公允价值为 3200 万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用
20、直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）股东作出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产（B）商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（C）住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（D）在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（E）在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为
21、投资性房地产22 下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有( )。（A）股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产（B）股东作为出资投入的地上建筑物 208 年计提折旧 60 万元（C）住宅小区 208 年 12 月 31 日作为存货列示，并按照 12000 万元计量（D）商业设施 208 年 12 月 31 日作为固定资产列示，并按照 5925 万元计量（E）在建办公楼 208 年 12 月 31 日作为投资性房地产列示，并按照 3000 万元计量23 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）政府补助收到时确认为递延收益（B）收到的政府补助于 2
22、08 年 9 月 20 日开始摊销并计入损益（C）在建办公楼所在地块的土地使用权 208 年 12 月 31 日按照 1200 万元计量（D）住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本（E）商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 208 年度发生的部分交易或事项如下：(1) 10 月 5 日，购入 A 原材料一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运输费、保险费 20 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品，无法以其他原材料替代。(2) 12 月 1 日
23、起，开始为乙公司专门制造一台 B 产品。至 12 月 31 日，B 产品尚未制造完成，共计发生直接人工 82 万元；领用所购 A 原材料的 60%和其他材料60 万元；发生制造费用 120 万元。在 B 产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗 20 万元。甲公司采用品种法计算 B 产品的实际成本，并于发出 B 产品时确认产品销售收入。(3) 12 月 12 日，接受丙公司的来料加工：业务，来料加工原材料的公允价值为400 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本 340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
24、(4) 12 月 15 日，采用自行提货的方式向丁公司销售 C 产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为 200 万元，成本为 160 万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至 12 月 31 日，丁公司尚未提货。(5) 12 月 20 日，发出 D 产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为 600 万元。戊公司按照 D 产品销售价格的 5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12 月 31 日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销 D 产品的 20%，销售价格为 250 万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考
25、虑其他因素，回答下列问题。24 下列各项中，作为甲公司 208 年 12 月 31 日资产负债表存货项目列示的有( )。（A）尚未领用的 A 原材料（B）尚未制造完成的 B 在产品（C）尚未提货的已销售 C 产品（D）尚未领用的来料加工原材料（E）已发出但尚未销售的委托代销 D 产品25 下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）A 原材料取得时按照实际成本计量（B）领用的 A 原材料成本按照个别计价法确定（C）发生的其他材料非正常损耗计入 B 产品的生产成本（D）来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本（E）为制造 B 产品而发生的制造费用计入 B 产品的生产成
26、本26 下列各项关于甲公司 208 年 12 月 31 日资产账面价值的表述中，正确的有( )。（A）B 在产品的账面价值为 634 万元（B） A 原材料的账面价值为 240 万元（C）委托代销 D 产品的账面价值为 480 万元（D）应收戊公司账款的账面价值为 280 万元（E）来料加工业务形成存货的账面价值为 500 万元26 207 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000 万元；工期为 2 年。与上述建造合同相关的资料如下：(1) 工程于 207 年 1 月 10 日开工建设，预计总成本 68000 万元，至
27、 207 年 12月 31 日，工程实际发生成本 45000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000 万元；工程结算合同价款 40000 万元，实际收到价款 36000 万元。(2) 207 年 10 月 6 日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000 万元。(3) 208 年 9 月 6 日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000 万元；累计工程结算合同价款 82000 万元，累计实际收到价款 80000万元。(4) 208 年 11 月 12 日，收到乙公司支付的合同奖励款 400 万元。同日，出售剩余物资产生收益 250 万元。假
28、定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（A）追加的合同价款计入合同收入（B）收到的合同奖励款计入合同收入（C）出售剩余物资产生的收益冲减合同成本（D）工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示（E）预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失28 下列各项关于甲公司 207 年度和 208 年度利润表列示的表述中，正确的有( )。（A）207 年度营业收入 41000 万元（B） 207 年度
29、营业成本 45000 万元（C） 208 年度营业收入 41400 万元（D）208 年度营业成本 43750 万元（E）207 年度资产减值损失 4000 万元29 207 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 6 万元，每年末支付当年度租金；前 3 个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%， 自次月起每月增加租金 0.5 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元
30、。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金在实际发生时计入当期损益（B）为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产（D）经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧（E）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用30 下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。（A）为职工支付的补充养老保险（B）因解除职工劳动合同支付的补偿款（C）为职工进行健康检查而支付的体检费（D）因向管理人员提供住房而支付的租金（E）按照：工资总额一定比例计提的职工教育经费三、计算
31、及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 208 年度有关事项如下：(1) 甲公司管理层于 208 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 209 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留用转入其他部门外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限
32、等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800 万元；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 208 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。208 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费
33、3 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。(2) 208 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3) 208 年 12 月 25 日，丙公司 (为甲公司的子公司 ) 向银行借款 3200 万元，期限为
34、 3 年。经董事会批准甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。31 根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。32 根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 208 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。33 根据资料(2)和(3) ，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。33 甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于 208 年 1
35、2 月 31 日对其进行减值测试。相关资料如下： (1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 (2) 货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用 20 年，预计净残值为5%。108 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为人民币 38000 万元，已计提折旧为人民币 27075 万元，账面价值为人民币 10925 万元。货轮已使用 15 年，尚可使用 5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 (3) 甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的
36、净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4) 由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (5) 在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下： (P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929 (P/S ，10%，2)=0.8264；(P/S ，12%，2)=0.7972 (P/S，10% ， 3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118 (p/S，10%，4)=0.6830；(P/S，12%，4)=0.6355 (P/S
37、 ，10%，5)=0.6209；(P/S ，12%，5)=0.5674 (6) 208 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.85 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=6.80 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6.75 元人民币；第 3 年末为 1 美元=6.70 元人民币；第 4 年末为 1 美元= 6.65 元人民币；第5 年末为 1 美元=6.60 元人民币。 要求：34 使用期望现金流量法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。35 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。36 计算货轮应计提的减值准备，并
38、编制相关会计分录。37 计算货轮 209 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。37 甲公司为上市公司，206 年至 208 年的有关资料如下：(1) 206 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 82000 万股。(2) 206 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 206年 5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 1.5 份认股权证，共计发放12300 万份认股权证，每份认股权证可以在 207 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。207 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳
39、的股款 73800 万元。207 年 6 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 94300 万元。(3) 208 年 9 月 25 日，经股东大会批准，甲公司以 208 年 6 月 30 日股份总额94300 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。(4) 甲公司归属于普通股股东的净利润 206 年度为 36000 万元，207 年度为54000 万元，208 年度为 40000 万元。(5) 甲公司股票 206 年 6 月至 206 年 12 月平均市场价格为每股 10 元，207 年1 月至 207 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在
40、其他股份变动闲素。要求：38 计算甲公司 206 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。39 计算甲公司 207 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 40 计算甲公司 208 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。40 为提高闲置资金的使用效率，甲公司 208 年度进行了以下投资：(1) 1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费 90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票而年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理
41、层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 208 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5%。(2) 4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。(3)
42、5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.6 元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 4.2 元。相关年余现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295；(P/A ，6% ，5)=4.2124 ；P/A，7%，5)=4.1002；(P/A，5%，4)=3.5460；(P/A ，6% ，4)=3.4651 ；(p/A，7%，4)=3.3872。相关复利现值系数如下：(P/S
43、，5% ， 5)=0.7835；(P/S，6%，5)=0.7473；(P/S ，7%，5)=0.7130；(P/S，5% ， 4)=0.8227；(P/S，6%，4)=0.7921；(P/S ，7%，4)=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：41 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。42 计算甲公司 208 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。43 判断甲公司持有的乙公司债券 208 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。44 判
44、断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 208 年 12 月 31 口确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 45 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 208 年度因持有丁公司股票确认的损益。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。 (1) 并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
45、A 公司直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。 B 公司持有 C 公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。 A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%股权和 29%股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2) 与并购交易相关的资料如下： 208 年 5 月20 日，甲公司与 B 公司签订股
46、权转让合同。合同约定： 甲公司向 B 公司购买其所持有的 C 公司 60%股权；以 C 公司 208 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 208 年 5 月 31 日前20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 208 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。 208 年 5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外
47、，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。 208 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 5.2 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续均于 208 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3760万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 12000 万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧
48、 3000 万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为 3500 万元。上述办公用房于 203 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 203 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 20x8 年 7 月 1 日，甲公司对 C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 7 名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 209 年 6 月30 日，甲公司以 36
49、00 万元现金购买 C 公司 20%股权。当日，C 公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (3) 自甲公司取得 C 公司 60%股权起至 208 年 12 月 31 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1300 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。 209 年1 月 1 日至 6 月 30 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1000 万元；除实现净损益外， C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得 C 公司 60%股权后，C 公司未分配现金股利。 (4) 209 年 6 月 30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 8000 万元，资本公积 12000 万元，盈余公积 3000 万元，未分配利润 5200 万元。 本题中各公司按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中 C 公司没有子公司，不考虑税费及
