1、2009 年注册会计师（审计）真题试卷（新）及答案与解析0 A 注册会汁师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（A）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的（C）判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响（D）较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响2 在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是(
2、 )。（A）持续经营产生的利润（B）非经常性收益（C）资产总额（D）营业收入3 使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。（A）确定风险评估程序的性质、时间和范围（B）识别和评估重大错报风险（C）确定进一步审计程序的性质、时间和范围（D）确定重大不确定事项发生的可能性3 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。（A）错报风险越大，需要的审计证据可能越多（B）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（C）审计证据的质量存在缺陷，可能无法
3、通过获取更多的审计证据予以弥补（D）通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量5 在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审汁证据不存在说服力（C）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审汁证据（D）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据6 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。（A）以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠（B）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据
4、更可靠（C）从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠（D）直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠6 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量8 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能
5、力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会计审计知识9 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性9 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在审计期后事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。10 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 ( )。（A）调查期后发生的长期负债的变化（B）重新计算在期后处置的固定资
6、产的折旧费（C）确定期后人工费用率的变化是否已被授权（D）询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债11 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重要人事变动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（D）是否计划发行新的债券12 关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是 ( )。（A）有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（
7、D）在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施12 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解内部控制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。13 职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是( )。（A）交易授权、交易执行、交易付款分离（B）交易授权、交易记录、资产保管分离（C）资产保管、交易执行、交易报告分离（D）交易授权、交易付款、交易记录分离14 持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( ) 。（A）审计委员会定期了解财务数据（B）相应级别的员工复核采
8、购业务流程中控制的执行情况（C）注册会计师对年度财务报表进行审计（D）内部审计人员对控制实施风险评估15 在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。（A）控制风险（B）控制活动（C）对控制的监督（D）控制环境16 在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。（A）询问员工执行控制活动的情况（B）使用高度汇总的数据实施分析程序（C）观察员工执行的控制活动（D）检查文件和记录16 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。17 在确定管理层评
9、估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。（A）管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的 6 个月（B）如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估（C）如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响（D）管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括 A 注册会计师实施审计程序获取的信息18 在下列事项中，最可能引起 A 注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是 ( )。（A）难以获得开发必要新产品所需资金（B）投资活动产生的现金流量为负数（C）以股票股利替代现金股利（D）存在重大关联方交易19
10、 在下列审计程序中，最有助于 A 注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( ) 。（A）检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品（B）向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债（C）将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理（D）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在20 在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解 A 注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( ) 。（A）建设新产品生产线，提高生产能力（B）以低于市场的价格购买已租入的设备（C）计划出售部分固定资产（D）将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定
11、资产20 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。21 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有 ( )。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性22 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有 ( )。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性23 下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有 ( )。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司
12、管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力23 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。24 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有 ( )。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行25 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测
13、试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制26 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围26 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代
14、为做出正确的专业判断。27 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策28 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件29 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注
15、册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更29 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程序时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（A）将分析程序用作风险评估程序（B）将分析程序用作实质性程序（C）将分析程序用作控制测试程序（D）将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序31 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）在一
16、段时期内是否存在可预期关系的大量交易（B）评估的重大错报风险（C）针对同一认定的细节测试（D）数据之间是否存在稳定的可预期关系32 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（A）各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平（B）通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性（C）在期中测试后是否还要针对剩余期间测试（D）财务信息和非财务信息的可分解程度32 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。33 编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验
17、的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。（A）了解相关法律法规和审计准则的规定（B）在会计师事务所长期从事审计工作（C）了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题（D）了解注册会计师的审计过程34 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）编制审计工作底稿使用的文字（B）审计工作底稿的归档期限（C）实施审计程序的性质（D）已获取审计证据的重要程度35 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。（A）重大关联方交易（B）异常或超出正常经营过程的重大交易（C）导致 A 注册会计师难
18、以实施必要审计程序的情形（D）导致 A 注册会计师出具非标准审计报告的事项36 在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。（A）如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的 60天内（B）在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论（C）在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿（D）如果 A 注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存 10 年36 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑与治理
19、层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。37 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（A）如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通（B）如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层（C）在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通（D）在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通38 在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时，下列表述中正确的有 ( )。（A）A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通（B） A 注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的
20、责任（C） A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项（D）A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序39 在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。（A）具体审计计划（B）财务报表层次的重要性水平（C）对与审计相关的内部控制采取的方案（D）如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险40 在确定与治理层沟通的时间时，A 注册会计师下列做法中正确的有 ( )。（A）对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行（B）对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通（C）对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结
21、束后以管理建议书形式沟通（D）对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1) 合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2) 对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3) 所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档；(4) 由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5) 无论审计项目组内部的分歧是
22、否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6) 以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。42 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 208 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1) A 注册会计师与甲公司副总经理 H 同为京剧社票友，经 H 介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2) 审计项目组成员 B 与甲公司基建处处
23、长 I 是战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B， B 按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3) 审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 毕业于同一所财经院校。(4) 审计项目组成员 D 的朋友于 207 年 2 月购买了甲公司发行的公司债券 20 万元。(5) ABC 会计师事务所原行政部经理 E 于 205 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6) 甲公司系乙上市公司的子公司。208 年末，审计项目组成员 F 的父亲拥有乙上市公司 300 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。要求：针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要
24、说明理由。43 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为 60 个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员 H 针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。 A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1) A 注册会计师计算了各银行存款账户在 208 年 12 月 31 日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2) 在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3) 在对选取的样本
25、项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳 I 代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4) 在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5) 假没 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10%，样本规模为 45。测试样本后，发现 1 例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9” 。要求：(1) 计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体
26、规模对样本规模的影响。(2) 针对事项 (1)至(4)，假没上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3) 针对事项 (5)，计算总体偏差率上限。44 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1) 初步了解 208 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2) 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3) 如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低
27、重大错报风险。(4) 假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险。拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5) 因甲公司于 208 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6) 因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7) 208 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当
28、之处。如有不当之处，简要说明理由。45 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：要求： (1) 根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。 (2) 针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 A 和 B 注册会计师首次接受委托
29、，负责审计上市公司甲公司 20x8 年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业 40%的股权， 208 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的 30%。联营企业 208 年度财务报表由其他注册会计师审计。 资料二：A 注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。 资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 208 年 12 月要求甲公司在 209 年 9 月 30
30、 日前停止生产和销售该类产品。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求： (1) 针对资料一，如果 A 和 B 注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。 (2) 针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这
31、些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。 (3) 针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出 B 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。 (4) 针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对 208 年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。 (5) 假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、审计意见 会计师事务所 中国注册会计师：
32、 A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国 市 二 九年月日47 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 甲公司于 208 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 208 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 208年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比
33、上年上涨了约 2%。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 T 产品高约 10%。 (2) 为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 208 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 208 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年12 月推出更新一代的换代产品。 (3) 经董事会批准，甲公司于 208 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1800 万元受让丙公司 20%股权，并付讫股权受让款。209 年 1 月 25 日，甲公司向
34、丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生产经营决策。 (4) 甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关，规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 208 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿，方案。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下 (金额单位：万元) ：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施
35、的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1) 抽取一定数量的 208 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2) 计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3) 对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 (5) 根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 要求： (1) 针对资料一 (1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能
36、表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 (2) 针对资料三(1)至(5) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。2009 年注册会计师（审计）真题试卷（新）答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师对审计重要性概念的理解。在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务
37、报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。选项 C 错误。2 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是注册会计师对重要性水平基准选择的判断。对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润、税后净利润、资产总额、营业收入可能是适当的基准，而非经常性收益显然不恰当，故选项 B 不宜作为计算重要性水平基准。3 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是注册会计师在不同审计阶段中使用重要性水平的目的。在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重
38、要性水平。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异。在这种情况下注册会计师应当重新确定重要性并考虑实施的审计程序是否充分。选项 D 的重大不确定事项与重要性水平没有关系。4 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要姓原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高
39、低，同时还受审计证据质量的影响，故选项 A、B 、C 表述正确；选项 D 错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平减少必要的审计程序；减少必要的审计证据数量。5 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：(1)特定的
40、审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项 A、C、D 表述正确。在选项 B 中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。6 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是判断审计证据可靠性的五项原则。(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3
41、)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项 C 显然不正确。7 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师在确定是否需要利用专家的工作时应当考虑的因素。注册会计师在确定是否利用专家工作时应当考虑下列因素：(1)项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；(2)根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；(3)预期获取的其他审计证据的数量和质量。故选项 C不需要考虑。8 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是专家的含义和注册
42、会计师计划利用专家工作时需要考虑的因素。专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，选项 D 对专家的会计审计知识考虑不正确。同时，注册会计师在计划利用专家工作时应当评价专家的以下专业胜任能力：(1)专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是适当职业团体的会员；(2)在注册会计师寻求审计证据的领域中专家的经验和声望；(3)评价专家的客观性等。9 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师将专家工作结果作为审计证据时如何评价专家工作结果的适当性。将专家工作结果作为审计证据时应当考虑下列因素：(1)专家使用的原始数据；(2)专家使用的假设和方
43、法及其与以前期间的一致性；(3)专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。注册会计师无需考虑选项 C 的因素。10 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是如何获取审计证据确认期后事项的调整或披露是否恰当。选项 D 的审计程序说明注册会计师在资产负债表日后重新确认的预计负债是否与资产负债表日前甲公司记录的一致，如果不一致则需要提请甲公司调整或披露。选项 A、B、C 陈述的事项不属于期后事项。11 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是对期后事项的判断。选项 B 的“重要人事变动”不属于期后事项。12 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是对不同时段
44、期后事项责任的理解。在选项 D 中，即使在财务报表报出后，注册会计师如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实仍然应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。选项 A、B、C 对于期后事项责任的陈述恰当。13 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是对于控制活动的职责分离的理解。注册会计师了解控制活动的职责分离主要是了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，目的是为了防范同一员工在履行多项职责
45、时可能发生的舞弊或错误。选项 B 正确。14 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是“对控制的监督”内部控制要素的理解。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。“对控制的监督”又分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作，故选项 B 正确。本题中的选项中 A、D 都属于专门评价活动；选项 C 属于对内部控制的外部鉴证。15 【正确答案】 A【试题解析】 本题考查的是内部控制五要素的内容。根据 COSO 框架，内部控制包括下列五要素：控
46、制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动以及对控制的监督。选项 A 不属于内部控制的要素。16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是了解内部控制的程序。了解内部控制包括评价控制的设计并确定其是否得到执行，了解内部控制的程序包括报告询问被审计单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告和穿行测试，故选项中 A、C 、D 正确。而选项 B 的分析程序无法来评价控制的设计并确定其是否得到执行，因为分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系来评价财务信息，内部控制的设计与运行不是财务信息。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是注册会计师评价管理层
47、对持续经营能力做出的评估。注册会计师应当明确：管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性，故选项 B 不正确；管理层评估涵盖的期间通常是指资产负债表日后十二个月，故选项 A 不正确；管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项应当确定其潜在的影响，故选项 C 不正确；请注意，选项 D 的陈述是欠严谨的，其实出题专家的意思是 “注册会计师在评价管理层对持续经营能力做出的评估时应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。”但选项 D
48、 省掉了“注册会计师评价”的“前提”，如果在选项 D 中加上这一“前提 ”，本题的正确答案就容易理解了。18 【正确答案】 A【试题解析】 本题考查的是注册会计师对影响持续经营能力的事项或情况严重程度的判断。选项 A 是财务方面影响持续经营能力的重大事项；选项 B 所说的“投资活动产生的现金流量为负数”不一定对持续经营能力产生影响，如果被审计单位的营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，则属于财务方面影响持续经营能力的重大事项；选项 C 和 D 不是影响持续经营能力的重大事项。19 【正确答案】 B【试题解析】 本题考查的是注册会计师识别影响持续经营能力的审计程序。选项C 向律师函证可
49、以获取充分适当的审计证据确认或有负债，从而判断是否持续经营能力；选项 A 获取的审计证据能够证明的是资产的权利认定；选项 C 获取的审计证据能够证明的是固定资产的计价认定；选项 D 获取的审计证据能够证明的是货币资金(银行存款) 的存在认定。20 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师对管理层应对持续经营能力疑虑措施的判断。管理层应对持续经营能力疑虑的措施主要有拟变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。选项 C 的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考查的是对鉴证标准的特征的理解。根据“鉴证业务基本准则”，鉴证标准的特征有其相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。选项A、B、C 正确。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考查的是注册会计师对于鉴证业务不能提供“绝对保证”的理由。根据“鉴证业务基本准则”，由于下列五个因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：(1)选择性测试方法的运用；(2)内部控制的固有局限性；(3)大多数证据是说服性而非结论
