1、2009 年注册会计师（审计）真题试卷（旧）及答案与解析0 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在本期审计业务开始时，A 注册会计师应当开展的初步业务活动是 ( )。（A）就审计范围与甲公司管理层沟通（B）获取甲公司管理层声明书（C）就审计责任与甲公司治理层沟通（D）评价项目组成员的独立性2 在制定总体审计策略的初始阶段，A 注册会计师应当做的工作是 ( )。（A）识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动（B）评价甲公司会计估计的合理性（C）与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间（D）向律师询
2、问是否存在尚未披露的诉讼3 在制定总体审计策略时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是 ( )。（A）推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（B）推断某一重大错报不存在而实际存在的风险（C）潜在的重大错报风险（D）推断某一重大错报存在而实际不存在的风险4 在制定具体审计计划时，A 注册会计师应当考虑包括的内容是 ( )。（A）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围（B）计划与管理层和治理层沟通的日期（C）计划向高风险领域分派的项目组成员（D）计划召开项目组会议的时间5 在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是( ) 。（A）针对客户关系和具体审
3、计业务实施的相应质量控制程序；（B）重大错报风险（C）独立性要求（D）审计时间预算5 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。6 在了解甲公司内部控制时，A 注册会计师最应当关注的是 ( )。（A）内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率（B）内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊（C）内部控制是否明确区分控制要素（D）内部控制是否没有因串通而失效7 甲公司存在的下列事项中，最可能导致 A 注册会计师解除业务约定的是 ( )。（A）甲公司没有书面的内部控制（B）管理层诚信存在严重问题（C）管理层凌
4、驾于内部控制之上（D）管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷8 在了解内部控制时，A 注册会计师通常不实施的审计程序是 ( )。（A）了解控制活动是否得到执行（B）了解内部控制的设计（C）记录了解的内部控制（D）寻找内部控制运行中的缺陷9 在下列因素中，最不影响 A 注册会计师考虑内部控制范围的是 ( )。（A）完成审计业务的时问预算（B）甲公司的业务规模和复杂性（C）特定内部控制的性质（D）以前获得的审计甲公司的经验9 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。10 A 注册会计师的下列做法中，正确的是(
5、)。（A）设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险（B）在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围（C）如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序（D）不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序11 A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是 ( )。（A）询问（B）检查控制执行留下的书面证据（C）观察（D）重新执行12 A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( ) 。（A）应收账款的存在性（B）应收账款的可变现净值（C）应收账款金
6、额的准确性（D）应收账款是否归属于甲公司13 A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是 ( )。（A）甲公司战略目标的可实现性（B）管理层对财务报表的责任（C）甲公司提供的董事会会议记录的完整性（D）公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性14 A 注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是( )。（A）分析律师费用的异常变动（B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行询证（D）从预计负债明细账追查至记账凭证14 A 注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司 (以下简称甲公司)的注册资本进行审验。甲公司注册资本为 5000 万元，拟
7、分 3 次出资。在审验过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。15 A 注册会计师关于验资业务性质的下列判断中，错误的是 ( )。（A）验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务（B）自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资的验资业务通常存在较高验资风险（C）执行验资业务也应遵循职业道德规范的独立性要求（D）A 注册会计师的责任是对甲公司注册资本的实收情况进行审验，出具审验报告16 甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A 注册会计师认为正确的做法是( ) 。（A）货币出资 1000 万元，房产出资 3200 万元，专利权出资 800 万元（
8、B）首次出资额 800 万元，其余部分自甲公司成立之日起 2 年内缴足（C）出资的房产按国家有关规定进行评估，并承诺自甲公司成立之日起 6 个月内办妥财产权转移手续（D）出资的专利权按国家有关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手续17 在完成验资业务前，A 注册会计师应当向甲公司和出资者获取验资事项书面声明，与验资业务有关的重大事项书面声明通常小包括( )。（A）出资者的责任（B）甲公司的责任（C）出资者的财务状况（D）验资报告的使用18 在编制验资报告过程中，A 注册会计师下列做法中正确的是 ( )。（A）注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件（B）验资事项说明应
9、当包括验资报告的用途，使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项（C）如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A 注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由（D）致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件18 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 A 注册会计师组织项目组讨论的主要目的有( )。（A）强调遵守职业道德的必要性（B）按照时间预算完成审计工作（C）分享对甲公司及其环境
10、了解所形成的见解（D）甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性20 A 注册会计师组织项目组讨论的主要内容有( )。（A）管理层是否倾向于高估或低估收入（B）管理层是否存在严重诚信问题（C）会计政策是否发生重大变化（D）甲公司是否面临重大的经营风险21 A 注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有 ( )。（A）项目负责人（B）关键审计人员（C）聘请的特定领域专家（D）项目质量控制复核人员21 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 在了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有
11、( )。（A）询问甲公司管理层和内部其他人员（B）实地查看甲公司生产经营场所和设备（C）检查文件、记录和内部控制手册（D）重新执行内部控制23 在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有 ( )。（A）识别甲公司的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系24 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）甲公司是否针对这些风险设计了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是
12、否发生变更24 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）控制是否存在反映运行有效性的文件（B）控制是否与认定直接相关（C）控制是否属于自动化应用控制（D）控制是否与认定间接相关26 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）控制环境（B）拟信赖的相关控制的时点或期间（C）错报风险的性质（D）对控制运行产生重大影响的人事变动27 在确定控制测试的范围时，A 注册
13、会计师通常考虑的主要因素有 ( )。（A）对控制运行的拟信赖程度（B）控制的预期偏差率（C）信息技术的应用程度（D）拟信赖控制运行有效性的时间长度27 A 注册会计师负责对甲公司编制的 209 年度盈利预测进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，A 注册会计师认为正确的有( )。（A）对管理层采用假设的合理性提供有限保证（B）对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证（C）对盈利预测结果的实现程度提供有限保证（D）对盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证29 在评价编制
14、盈利预测报告所依据的假设时，A 注册会计师应当重点关注的有( )。（A）对盈利预测信息具有重大影响的假设（B）存在重大不确定性的假设（C）与历史模式或趋势不相符的假设（D）对内外部因素的变化特别敏感的假设30 在获取管理层书面声明时，A 注册会计师认为应当包括的事项有 ( )。（A）盈利预测报告的预定用途（B）盈利预测结果的可实现程度（C）管理层做出的重大假设的完整性（D）管理层认可对盈利预测报告的责任一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得
15、分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。( )（A）正确（B）错误32 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。( )（A）正确（B）错误33 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。( )（A）正确（B）错误34 实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采取的审计程序中通常不包括重新执行。( )（A）正
16、确（B）错误35 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150万元。(2)A 注册会计师的岳母于 207 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在
17、审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。(4)ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股。(5)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性构成威胁，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报
18、表审计时，ABC 会计师事务所委派 A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。38 208 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计
19、甲公司 208 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业， 208 年期初，期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果储存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 208 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方
20、法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：208 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，209年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内的苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：(1)根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(2)针对上述存货监盘计划第(1) 项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。39 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下
21、：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至 11 月 30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5。(5)在上述第(4)项的基础上， A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容
22、忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 78)。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。40 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。209 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209 年 6 月 1 日
23、，甲公司财务舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC 会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司
24、从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：、(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 73：1 升值到 208 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 207 年初至208 年 9 月基本稳定。 208 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7，但甲公司 208 年未审计财务报表显示其依然完成了 65000万元营业收入和 7
25、300 万元毛利的经营目标。207 年初至 208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约5。(2)甲公司预计主要原材料采购价格在 20x8 年底前很可能止跌回升，因此在208 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求，但 208年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不
26、佳，甲公司董事会决定暂不启动 x 生产线的建设，并于208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。(4)208年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，
27、丙银行自 208 年 1 月至 209年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。209 年 1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭
28、证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查人账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查
29、本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10) 向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：(1)针对资料一第(1)项至第 (6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 7 页至第 9 页的相应表格内。(2)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判
30、断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 10 页至第 11 页的相应表格内。42 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 200 万元。甲公司 208 年度财务报告于 209 年 4 月20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的 208 年度
31、财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元) 资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项：(1)208 年 1 月起，甲公司开始研发 X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止 208 年 10 月 31 日，共发生研发支出 2700 万元，其中：科技成果应用研究费用 900 万元，生产前的模型设计和测试费用 1800 万元。208 年 11 月 1 日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记：无形资产 2700 万元，贷记：研发支出一资本化支出 2700 万元；该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净
32、残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记：管理费用 90 万元，贷记：累计摊销 90 万元。(2)208 年 9 月 20 日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为 2000 万元，增值税税率为 17。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于 208 年 12 月 25 日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司 1000 万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记：应付账款 2340 万元，贷记：银行存款 1340 万元，贷记：营业外收入一债务重组收益 1000 万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该
33、项债务重组。(3)208 年 lO 月 25 日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自 208 年 11 月 1 日至 209 年 10 月 31 日，贷款金额为 20000 万元，年得率为 6。208 年 11 月 1 日，政府部门批准拨付贴息资金 600 万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理，借记：银行存款 600 万元，贷记：营业外收入一政府补助 600 万元。(4)208 年 12 月，甲公司购入 500 万元汽车电子仪表。209 年 1 月 7 日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对208
34、 年度财务报表做如下调整：借记：资产减值损失 500 万元，贷记：存货一存货跌价准备 500 万元。(5)208 年 12 月 25 日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司 40股权以 28000 万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为 19000 万元、评估价值为 28000 万元。208 年 12 月 27 日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记：银行存款 28000 万元，贷记：长期股权投资 19000 万元，贷记：投资收益 9000 万元。上述股权转让事项已经 209 年1 月 10 日召开的董事会会议审议通过，并拟在 208 年度财务报表附注中披露。
35、要求：(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答 A和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 208 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的 5 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审
36、计报告。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第 14 页。审计报告甲股份有限公司全体股东：(引言段略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章)中国 市 二年月 日2009 年注册会计师（审计）真题试卷（旧）答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 评价项目组成员的独立性是初步业务活动的内容之一，因此
37、D 是恰当的。2 【正确答案】 C【试题解析】 实施审计程序的时间属于具体审计计划的内容，因此 c 是恰当的。3 【正确答案】 C【试题解析】 总体审计策略关注的是重大错报风险，因此 c 是恰当的。4 【正确答案】 A【试题解析】 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围属于具体审计计划的内容，其他事项均属于总体审计策略的内容，因此 A 是恰当的。5 【正确答案】 B【试题解析】 重大错报风险是确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时的主要考虑因素，因此 B 是恰当的。6 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师了解内部控制的关注点应与审计目标直接相关，因此 B是恰当的。7 【正确
38、答案】 B【试题解析】 管理层诚信如果存在严重问题将给注册会计师带来巨大的审计风险，因此 B 是恰当的。8 【正确答案】 D【试题解析】 了解内部控制的重点在于内部控制是否存在以及是否得到运行，运行的有效性则是控制测试的重点，因此 D 是恰当的。9 【正确答案】 C【试题解析】 特定控制的性质是确定控制测试的性质时需要考虑的内容。10 【正确答案】 D【试题解析】 审计程序的实施不能因成本问题而减少，因此 D 是恰当的。11 【正确答案】 D【试题解析】 重新执行是注册会计师亲自执行的，因此 D 是恰当的。12 【正确答案】 B【试题解析】 可变现净值的相关信息较难获取，因此 B 是恰当的。1
39、3 【正确答案】 A【试题解析】 战略目标的可实现性不需要包括在管理层声明中，因此 A 是恰当的。14 【正确答案】 D【试题解析】 从预计负债明细账追查至记账凭证验证的是存在认定，因此 D 是恰当的。15 【正确答案】 A【试题解析】 验资业务属于鉴证业务，因此 A 是恰当的。16 【正确答案】 D【试题解析】 实物出资需在办妥财产权转移手续后才能出具验资报告，因此 D 是恰当的。17 【正确答案】 C【试题解析】 出资者的财务状况不属于与验资业务有关的重大事项书面声明，因此 C 是恰当的。18 【正确答案】 C【试题解析】 如果存在异议属于需要加说明段的情形，因此 C 是恰当的。19 【正
40、确答案】 B,C,D【试题解析】 项目组讨论的主要目的在于与项目有关的事项，因此 BCD 是恰当的。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 所有选项都是讨论的内容，因此 ABCD 是恰当的。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 项目质量控制复核人员不能参与项目组工作，因此 ABC 是恰当的。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 重新执行内部控制属于控制测试，因此 ABC 是恰当的。23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 识别经营风险不属于重大错报风险的识别和评估程序，因此 BCD是恰当的。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 会计政策的变更不是考虑的主要因素，因此
41、 ABC 是恰当的。25 【正确答案】 A,C【试题解析】 控制是否与认定直接相关或间接相关是应当考虑的因素，但是不属于特定控制的性质，因此 AC 是恰当的。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果需要获取控制在某一期间有效性运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，因此 ABCD是恰当的。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 所有选项都应当考虑，因此 ABCD 是恰当的。28 【正确答案】 A,D【试题解析】 对盈利预测的编制与假设的一致性应当提供合理保证，对盈利预测的可实现程度不能提供任何保证，因此 AD 是恰当的。29 【
42、正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 所有选项都应当重点关注，因此 ABCD 是恰当。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 不能对盈利预测的可实现程度作出任何保证，因此 ACD 是恰当的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 B【试题解析】 在基于责任方认定的鉴证业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定也可能是鉴证对象。32 【正确答案】 A
43、【试题解析】 重要性水平越低，被审计项目就越重大，其所包含的审计风险就会越大。33 【正确答案】 B【试题解析】 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当与治理层和管理层进行讨论，并考虑是否需要进行必要的调整。34 【正确答案】 A【试题解析】 重新执行属于控制测试程序，因此该陈述是正确的。35 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)不构成威胁。A 注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公
44、平，不对审计独立性构成威胁。(2)不构成威胁。因为 A 注册会计师的岳母和 A 注册会计师不属于主要近亲属关系；而 A 注册会计师的岳母持有的 2000 元企业债券属于不重大的间接经济利益。(3)构成威胁。如果事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否是项目组成员，都会对审计独立性构成威胁。(4)构成威胁。如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性构成威胁。(5)不构成威胁。项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性构成威胁。37 【正确答案】 (1)没有按照有关规定定期
45、轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A 注册会计师已经连续 5 年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。(2)签字注册会计师不符合规定。按照财政部有关文件，审计报告应由事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A 注册会计师和 B 注册会计师都不是事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。(3)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境是必需的。(4)审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工
46、。(5)项目质量控制复核人不符合规定。按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员进行，保持客观性。A 注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。38 【正确答案】 (1)注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比等进行分析。(2)将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。由于存货的重要性和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。对桶装果汁实
47、施的监盘程序不正确。注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析利用专家的工作。甲公司确定的盘点时间不正确。对于同一类型存货，A 注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。39 【正确答案】 (1)错误。测试总体应当包括全年销售单。(2)正确。(3)错误。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。(4)正确。(5)错误。还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(7860)=13，超出了可容忍偏差率。40 【正确答案】 (1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天。(2)存在问题。
48、在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。会计师事务所应当实施以下适当的控制措施：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 【正确答案】 (1)(2)42 【正确
49、答案】 (1)根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：第(1)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：借：管理费用 870(9009005122)贷：无形资产 870第(2)事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。第(3)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：借：营业外收入 500(600600122)贷：递延收益 500第(4)事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：借：存货一存货跌价准备 500贷：资产减值损失 500第(5)事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：借：长期股权投资 19000投资收益 9000贷：预收款项 28000(2)判断审计意见类型 注册会计师应提出保留意见的审计报告。
