1、2009 年注册税务师（税务代理实务）真题试卷及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起( )年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。 （A）1 （B） 2（C） 3 （D）42 下列关于停业的税务管理，表述正碗的是 ( )。 （A）定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年（B）若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款（C）纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本（D）一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存3 甲
2、厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008 年 4 月 18 日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是( )。 （A）甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记（B）甲厂应办理变更税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续（C）甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登 记：乙公司和丙商场分别办理变更税务登记（D）甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登 记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续4 下列销售不动产涉及的会计
3、分录，不正确的是 ( )。 （A）企业销售不动产 借：银行存款 贷：固定资产清理（B）计算缴纳营业税 借：应交税费 贷：固定资产清理（C）发生固定资产清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（D）销售不动产的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入5 某公司股东(自然人) 将全部股权转让给第二方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应缴纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法正确的是( )。 （A）该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税（B）该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税（C）该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税（D）该转让行为属于股权
4、转让行为，应征收营业税6 下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。 （A）企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是 14%、2.5%（B）投资者及职工工资不得在税前扣除（C）企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入 5的部分，可在以后纳税年度内扣除（D）企业计提的各种准备金不得在税前扣除7 某房地产开发企业 2008 年 7 月将自行开发的商品房作价为 500 万元对外投资(开发成本为 300 万元)。对该项投资，正确的税务处理是 ( )。 （A）不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税（B）以 500 万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值
5、税和企业所得税（C）不需要缴纳营业税，以 500 万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税（D）不需要缴纳营业税和土地增值税，以 500 万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税8 下列关于印花税征收的表述，正确的是( )。 （A）源泉扣缴是印花税的征税方法之一（B）总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承合同中已缴纳印花税，故不必再次贴花（C）印花税的税率有三补形式，即比例税率，定额税率和累进税率（D）印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人9 对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是( )。 （A）罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚
6、款支出（B）银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科日贷方反映（C）罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除（D）因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在 “营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除10 下列行政复议情形中，需终止行政复议的是 ( )。 （A）行政复议申请受理后，发现其他复议机关已经先于本机关受理的（B）因不可抗力，致使复议机关暂时无法调查了解情况的（C）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理的（D）申请人要求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上
7、符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有( )。 （A）出具企业税前弥补亏损鉴证报告 （B）举办最新税收政策培训（C）出具企业财产损失鉴证报告 （D）进行税收筹划（E）开展税务咨询12 下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有( )。 （A）如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施（B）税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴纳滞纳金（C）个人惟一住房不在强制执行范围内（D）税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款（E）纳税强制执
8、行措施只能由公安机关做出13 下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有 ( )。 （A）商品房销售专用发票 （B）机动车专项修理专用发票（C）广告业统一发票 （D）商业零售统一发票（E）社会服务业统一发票14 个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有( )。 （A）用于个人和家庭的支出 （B）赞助支出（C）分配股利 （D）经营性支出（E）由于自然灾害造成损失的赔偿部分15 下列收入，属于营业税征收范围的有( )。 （A）邮政部门销售集邮商品所取得的收入（B）除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入（C）银行销售金银取得的收入（D）代销货物行为的受托方从委托方取得的手续
9、费收入（E）个人转让专有技术所取得的收入16 下列情形中，企业应按照“工资薪金所得” 扣缴个人所得税的有 ( )。 （A）支付给独立董事的董事费 （B）支付给职工的过节费和旅游费（C）支付给供销人员的年度考核奖金 （D）个人独资企业支付给投资者的工资（E）个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出17 下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有( )。 （A）销售货物所得按照交易活动发生地确定（B）提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定（C）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（D）股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定（E）不动产转让：所得按
10、照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定18 下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的有 ( )。 （A）名胜古迹内管理单位的办公用地 （B）寺庙开办的商店的用地（C）街道绿化的用地 （D）军队训练场地的用地（E）中央直属企业的用地19 下列情形小，纳税人应按照“购销合同” 适川税率计算缴纳印花税的有 ( )。 （A）房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同（B）发电厂与电网的购售电合同（C）书店与出版社的购书协议（D）由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分（E）财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议20 下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有 ( )。 （A）没有明确的被申
11、请人（B）已向人民法院提出行政诉讼，未被受理（C）已向其他法定复议机关提出申请，且受理（D）纳税人就半年前的行政行为提出复议（E）申请人死亡三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。20 李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资 3600 元，公司每月按规定代缴其个人所得税。21 2008 年 6 月 1 日，公司与任职 8 年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000 元(该公司所在地上年度职工平均工资为 20000 元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。22 2008 年 6 月 8 日，李某从外单位取得技术咨询报酬 50000 元
12、，将其中 16000 元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是 5440 元(50000-16000)(1-20%)20%)。23 2008 年 6 月 1 日12 月 31 日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金 2000 元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税 1680 元(200-800)20%7。24 2008 年 8 月，与一家证券交易所签订期限为 6 个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易听的股民讲课四次，每次报酬 1000 元，李某认为每月应缴纳个人所得税为 160 元(1000-800)20%4。 问题： 结合个人所得税法的规定，分项指出
13、李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。24 某拟上市公司为了稳定队伍，2008 午度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施：25 给在公司五年以上的员办理补充养老保险、补亢医疗保险；26 根据出资多少，给原出资的股东备购咒而积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下；27 对在公司上作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票上市流通日，由公司以每股高出当日开般价 2 元的价格回购。 问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?27 增值税一股
14、纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：28 同时丢失己开：具专用发票的发票联和抵扣联；29 只丢失已开具专用发票的抵扣联；30 只丢失己开具专用发票的发票联。问题： 针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。30 某注册税务师 2008 年 2 月对企业 2007 年的纳税情况进行审核，发现企业 12 月份将福利部门领用的材料成本 20000 元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整金额。2007 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完工产品相关成本科目余额 50
15、0000 元，当期的已销售产品成本是 400000 元，假没该企业已经结账。 问题：31 按“比例分摊法 ”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。32 做出跨年度账务调整分录。33 某化妆品生产企业 2008 年打算将购进的 100 万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产：需花费的人工费及分摊费用为 50 万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为 50 万元，此两种生产方式生产出的产品，对外销售价均为 260 万元。 问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加：正期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出
16、两种生产方式的优劣。(提示：消费税税率为 30%)33 某省国家税务局拟在 2008 年 8 月-10 月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于 2008 午 7 月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县(或市)税务稽查局。2008 年 4 月 17 日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后
17、，工某及其辅助人员于 2008 年 4 月22 日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：34 王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?35 此项业务王某能否个人收款?并简述理由。36 对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。36 w 公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009 年 2 月，W 公
18、司销售商品的情况如下：12 月 1 日，收到 A 公司来函，要求对 2009 年 1 月 15 日商品在价格上给予10%的折让 (W 公司在该批商品售出时确认销售收入 200 万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W 公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 A 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单 ，并开具了红字增值税专用发票。22 月 6 日与 B 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为 100万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付预付款 50 万元；W 公司应于 2 月 6按全额开具 B 公司增值税专用发票，货物应于 3 月
19、 20 日发出。2 月 6 日 W 公司按合同规定开具了发票注明；价款 100 万元，税款 17 万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本 80 万元。32 月 15 日，向 C 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格 300 万元，增值税额 51 万元。提货单和增值税；专用发票已交 C 公司，2 月 16 日收 C 公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为 225 万元。42 月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款 58.5 万元，货款存入银行。商品的实际成本为 35 万元。52 月 16 日从 D 公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款 50 万元，增值
20、税 8.5 万元。运输公司开具的运费发票注明运费 5 万元，装卸费 1 万元。62 月 18 日从 F 公司购进商品，合同规定，不含税销售额 200 万元，取得 F 公司开具的增值税专用发票；货物由 C 公司负责运输，运费由 W 公司负担，C 公司收取运输费用 10 万元，装卸费 2 万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。72 月 20 日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款 20 万元。将收购农产品的 50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为 10%。8其他资料：当月期初增值税留抵税额为 30 万元。问题：37 根据上述资料，编制
21、W 公司 2 月份发生的经济业务的会计分录。38 分别计算 W 公司 2 月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。38 某税务师事务所受托对某服装生产企业 2008 年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。2008 年 12 月编制的年度利润表如下： 注册税务师对该企业 2008 年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况： 1“营业费用”中有广告费和宣传费 2500000 元；市内销售分公司 2008 年房租费 200000元；样品费 600000 元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样
22、品为领用的本公司生产的各种款式的服装(注：增值税不视同销售)，经审核生产成本合计为 600000 元，同类不含税销售价格 800000 元，会计分录为： 借：营业费用 600000 元 贷：库存商品 600000 元 2“管理费用”中有业务招待费 1200000 元；允许扣除的劳动保护费 150000 元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款 180000元；其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为 120000 元，同类不含税销售价格为 160000 元，会计分录为： 借：管理费用 120000 元 贷：
23、库存商品 120000 元 3“ 财务费用 ”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为 160000 元，新生产车间已于 12 月份投入使用。 4“投资收益” 由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润 360000 元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000 元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资 700000 元，拥有 30%股份，2008 年 6 月以 1200000 元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计 1000000 元。 5“营业外收入” 为生产过程中
24、的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为： 借：现金 80000元 贷：营业外收入 80000 元 6“营业外支出” 由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学 1000000 元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款 180000 元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金 140000 元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备 250000 元。7“应付职工薪酬 ”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计 2000000 元(人均月工资 2500 元) ；发生职工福利费合计 400000 元；发生职工教育经费 80000元；
25、拨缴工会经费 24000 元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费 40000 元。经审核企业使用 12 名残疾人员，支付其工资总额合计 190000 元。 8“其他应收款 ”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在 2008 年 4 月的股东张某借款 250000 元尚未归还，经审核董事会议记录，为张某因购置住房向公司借款。假定其他业务企业处理正确；且与纳税无关 问题：39 根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整；40 计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补(退)的企业所得税额；41 计算审核发现的其他应补(退)税额。2
26、009 年注册税务师（税务代理实务）真题试卷答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C2 【正确答案】 D3 【正确答案】 B4 【正确答案】 B5 【正确答案】 A6 【正确答案】 D7 【正确答案】 C8 【正确答案】 D9 【正确答案】 C10 【正确答案】 A二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 B,D,E12 【正确答案】 C,D13 【正确答案】 A,C,E14 【正确答案】 A,B,C
27、,E15 【正确答案】 A,D,E16 【正确答案】 B,C17 【正确答案】 A,C,D18 【正确答案】 B,E19 【正确答案】 B,C,D20 【正确答案】 A,C,D三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 李某对于一次性补偿金的处理是错误的。根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照有关规定，计算征收个人所得税。应缴个人所得税=(5000-2000)15%-1258=2600(元)补偿金超过 3
28、倍的部分=100000-200003=40000( 元) ，所以要征收个人所得税。400008=5000(元)，通过查表得出适用税率为 15%，速算扣除数为 125一次性补偿金应纳个税=(500015%-125)8=5000(元)22 【正确答案】 技术咨询收入的错误有两个方面：第一：李某通过国家机关对受灾地区的捐赠不能直接全额扣除，捐赠额未超过纳税义务人中报的应纳税所得额30%的部分，才可以从共应纳税所得额中扣除；第二：李某对于技术咨询报酬计算个人所得税使用的税率是错误的，取得一次劳务报酬所得超过 20000 元，应该适用加成征收个人所得税。捐赠限额=150000(1-20%)30%=120
29、00(元)，实际捐赠金额16000 元，超过限额，只能扣除 12000 元；技术咨询报酬收入应纳个税=50000(1-20%)-1200030%-2000=6400(元)23 【正确答案】 李某出租住房的税率使用错误，因为个人出租居住用房，给予一定的税收优惠，按 10%征收个人所得税。应纳个税=(2000-800)10%7=840(元)24 【正确答案】 李某讲课收入的计算是错误的，因为属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次，所以讲课的每次收入为 41000 元。每月的讲课收入应纳个税=(41000-800)20%=640(元)。25 【正确答案】 企业所得税中，企业为投资
30、者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除，个人所得税中，补充保险不属于免税保险，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并人员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得” 项目计征个人所得税。因此，企业为雇员个人支付或负担的各种商业保险，均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。另外，根据规定，企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。26 【正确答案】 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企
31、业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得” 项口计征个人所得税。所以给股东购买住宅，企业为投资者购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，企业的个人投资者依照“利息、股息、纤利所得” 项目计征个人所得税。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。给高管购买车辆，因为产权办到其个人名下，属于高管的个人财产，按“工资、薪金所得” 计算个税。27 【正确答案】 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，
32、一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得” 适用的规定计算缴纳个人所得税。28 【正确答案】 国家税务总局关于修订的通知(同税发2006156 号)第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，
33、购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。29 【正确答案】 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。30 【正确答案】 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。31 【正确答案】 分配率=20000(1
34、00000+500000+400000)100%=2%在产品分摊额=1000002%=2000(元)完工产品分摊额=5000002%=10000(元)销售成本分摊额=4000002%=8000(元)32 【正确答案】 调整分录借：应付职工薪酬23400(20000+2000017%)贷：生产成本 2000库存商品 10000以前年度损益调整 8000应交税费应交增值税(进项税额转山)34033 【正确答案】 自行生产的消费税=26030%=78( 万元)自行生产方式下的利润=260-100-50-78=32( 万元)(2) 委托加工的消费税 =(100+50)(1-30%)30%=64.29(
35、万元)委托生产方式下利润=260-100-50-64.29=45.71(万元 )从利润角度对比而言，委托加工方式增加企业利润比自行生产要多。34 【正确答案】 王某可以代综合超市撰写自查报告。因为自查报告不属于税务机构限制税务代理的活动。35 【正确答案】 王某个人不可以收款。注册税务师不能以个人名义承接业务，职业的专属性，只能以事务所的名义承接。36 【正确答案】 注册税务师执业时，遇有委托人示意其作不实报告或者不当证明的，应当拒绝出具有关报告。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。37 【正确答案】 业务会计分录：借：主营业务收入 -200000应交税费应交增值税(销项税额)-
36、34000贷：应收账款 -234000业务会计分录：预收款项时，借：银行存款 500000贷：预收账款 500000开具发票，借：预收账款(或应收账款) 170000贷：应交税费应交增值税(销项税额)170000业务会计分录：借：应收账款 3510000贷：主营业务收入 3000000应交税费应交增值税(销项税额)510000收款时，借：银行存款 3510000贷：应收账款 3510000结转成本，借：主营业务成本 2250000贷：库存商品 2250000业务会计分录：发货收款，借：银行存款 585000贷：主营业务收入 500000应交税费应交增值税(销项税额)85000结转成本，借：主营
37、业务成本 350000贷：库存商品 350000业务会计分录：借：固定资产 556500应交税费应交增值税(进项税额)88500(85000+500007%)贷：银行存款 645000业务会计分录：借：库存商品 2113000应交税费应交增值税(进项税额)347000(1000007%+340000)贷：银行存款 120000应付账款 2340000业务会计分录：购进农产品入库，借：库存商品 187000应交税费应交增值税(进项税额)13000贷：银行存款(或应付账款) 200000用于职工福利和对外赠送借：应付职工薪酬 100000(200000/2)营业外支出103269(87000+87
38、0001.117%)贷：库存商品 187000应交税费应交增值税(销项税额)16269(870001.117%)(附：新增值税暂行条例对外购用于赠送的价格的确定进行了新的规定，但是教材上没有录入，而且题目中给出了成本利润率，所以按上述计算缴纳视同销售的增值税。)38 【正确答案】 销项税额=-34000+170000+510000+85000+16269=747269( 元)进项税额：88500+347000+13000=448500 (元)应纳增值税=747269-448500-300000=-1231 (元)即本期不需要缴纳增值税，期末留抵税额 1231 元。39 【正确答案】 (1) 市
39、内销售分公司的样品，目的用于市场推广，企业所得税属于视同销售确定收入；确认 600000 元费用的同时应确认 800000 元的收入，所以应调整增加应纳税所得额 200000 元(800000-600000)。(2) 影响企业所得税的事项及纳税调整业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为 905658.12 元。税法允许扣除标准：58000000+800000+80000(1+17%)5=294341.88(元)超过标准部分：1200000-294341.88=905658.12(元)(自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其
40、他支出都允许税前扣除)(3) 资本化利息应当计入在建工程中，不能在当期财务费用中扣除。在利润基础上应该依法调整增加所得 160000 元。(4) 权益性投资收益，会计和税法都是按照被投资方作出利润分配决定的日期矾认收入的实现。股权转让增值，属于应税收入，计算缴纳企业所得税。所以投资收益项目不用调整。(5) 销售边角料，属于其他业务收入，所以会计分录错误；而且要缴纳增值税、城建税和教育附加。计入其他业务收入的金额为 68376.07 元，增值税 11623.93 元，城建税和教育附加 1162.39 元，同时冲销其企业做错的会计分录。(6) 向希望小学捐赠款项应该在会计利润的 12%内税前扣除。
41、会计利润=4950000+(160000-120000-2720)(自产的工作服)+160000(资本化利息)+(68376.07-1162.39)(销售边角料)-80000( 调减边角料的营业外收入)=5134493.68(元)捐赠限额=5134493.6812%=616139.24 小于 1000000。所以，应以 616139.24 元在税前扣除，纳税调整增加 383860.76 元(1000000-616139.24)；违反劳动法被处罚的罚款，不得税前扣除，在利润基础上应该依法调增所得额 180000 元；未经核准的减值准备支出 250000 元，不得税前扣除，所以，在利润基础上应该依
42、法调整增加所得 250000 元。(7) 发生的职工福利费超过税法规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为 120000 元。税法允许扣除标准：200000014%=280000( 元)；超过标准部分：400000-280000=120000( 元)发生的职工教育经费超过税前规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为 30000 元。税法允许扣除标准：20000002.5%=50000( 元)；超过标准部分：80000-50000=30000( 元)；拨缴工会经费外发生的工会活动费，不允许税前扣除，应纳税调整增加为 40000元；安置残疾人员的工资，税前可以加计扣除 100%
43、，应纳税调整减少为 190000元。(8) 股东借款，对企业所得税暂无影响。40 【正确答案】 应纳税所得额=4950000+200000+905658.12+250000+160000-36000-12786.33+388334.36+180000+120000+30000+40000-190000=6661206.15(元)应纳企业所得税额=6661206.1525%= 1665301.54(元)应补企业所得税额=1665301.54-1237500=427801.54( 元)41 【正确答案】 其他应补税额边角料销售应补增值税：80000(1+17%)17%=11623.93(元)；应补城市维护建设税：11623.937%=813.68( 元) ；应补教育费附加：11623.933%=348.72( 元)。因为：公司向股东借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
