1、2014 年注册会计师（会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）将一项固定资产的净残值的 20 万变更为 5 万（B）将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法（C）将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法（D）将产品保修费用的比例由收人的 2变更为 152 下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是( )。（A）以存货抵偿债务（B）将现金存为银行活期存款（C）以银行存款购
2、买 2 个月内到期的债券投资（D）以银行存款支付采购款3 下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。（A）投资银行理财产品取得的收益（B）预计与当期产品销售相关的保修义务（C）因授予高管人员股票期权在当期确认的费用（D）自国家取得的重大自然灾害补助款4 204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务，用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元，存货账面价值 90 万元，公允价值 120 万元，不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务
3、重组的会计处理中，正确的是( )。（A）确认债务重组收益 80 万元（B）确认其他综合收益 100 万元（C）确认资产处置利得 130 万元（D）确认商品销售收入 90 万元5 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。（A）确认预计负债（B）对外公布财务报表时提供可比信息（C）将融资租人固定资产视为自有资产入账（D）对应收账款计提坏账准备6 甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出，确定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性。甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是( )。（A）5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企业合并交
4、易获得股东大会批准（B） 3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债（C） 4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额（D）4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润7 204 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5 000 件，每件售价为 20 元(不含增值税)，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，甲公司向乙公司销售商品
5、给予 10的商业折扣，提供的现金折扣条件为210、120、N30，并代垫运杂费 1 000 元，乙公司于 204 年 3 月 15 日付款，不考虑其他因素。甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。（A）90 000 元（B） 10 000 元（C） 101 000 元（D）99 000 元8 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策变更的是( )。（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 2，乙公司为售价的 3（B）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式（C）甲公司对 1 年以内应收款项目
6、计提比例，准备的比例为期末余额的 3，乙公司为期末余额的 5（D）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年9 203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括，203 年收到的国债利息的收入10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异，甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，甲公司 203 年所得税费用是( ) 。（A）525 万元（B） 575 万元（C） 60 万元（D）55 万元10 203 年
7、年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10 吨，该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品，合同约定，甲公司应于 204 年 5 月 1 日前向乙公司发 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元(不含增值税)，将 A 原材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元，预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 05 万元。203 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元。预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 02 万元， 203 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材
8、料应计提的存货跌价准备是( ) 。（A）5 万元（B） 15 万元（C） 20 万元（D）10 万元11 204 年 2 月 1 日甲公司以增发 1 000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元，为增发股份，甲公司向证券机构等支付佣金和手续费 400 万元，用作对价的设备账面价值为 1 000 万元，公允价值为 1 200 万元，当日，乙公司可确认净资产公允价值为 40 000 万元，假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本是( )。（A）10 000 万元（
9、B） 11200 万元（C） 11600 万元（D）11000 万元12 下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是( )。（A）自创的商誉（B）内部研究开发项目研究阶段发生的支出（C）以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权（D）企业合并产生的商誉二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 不考虑其他因素，下列单位和个人属于甲公司关联方的有( )。（A）甲公司的联营企业（B）与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方（C）持有甲公司 5
10、股权且向甲公司派出一名董事股东（D）甲公司控股股东的财务总监14 甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有( ) 。（A）支付给第三方监理公司的监理费（B）建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用（C）季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益（D）为取得土地使用权而缴纳的土地出让金15 下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( ) 。（A）存货跌价准备（B）持有至到期投资减值准备（C）可供出售债务工具投资减值准备（D）应收账款坏账准备16 下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租
11、金应于发生时计入当期损益（B）租赁期间行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债（C）知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现（D）预计将发生的履约成本应计入租人资产成本17 202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项，协议约定，该无形资产作价 2 000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清，假定银行同期贷款利率为5，5 年期 5利率的年金现值系数为 43295，不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有( )。（A）202 年财务费用增加 8559 万
12、元（B） 202 年 1 月 1 日确认无形资产 2 000 万元（C） 202 年 12 月 3 1 日长期应付数列报为 2 000 万元（D）203 年财务费用增加 7092 万元18 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。（A）出租无形资产取得租金收入（B）使用寿命有限的管理用无形资产的摊销（C）使用寿命不确定的无形资产计提的减值（D）出售无形资产取得出售收益19 下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整（B）现金结算的股份支付会在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理（C）业绩条
13、件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况下的估计（D）附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用20 202 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同。预计总成本为 200 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计成本的比例确定。工程于 202 年 2 月 1 日开工，预计于 204 年 6 月 1 日完工，202 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。203 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合
14、同的相关的会计处理中，正确的有( )。（A）203 年确认合同毛利 34 万元（B） 202 年确认建造合同收入 140 万元（C） 203 年年末计提存货跌价准备 6 万元（D）203 年确认建造合同收入 56 万元21 在对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有( ) 。（A）盈余公积（B）长期股权投资（C）交易性金融资产（D）未分配利润22 下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有( )。（A）分配股票股利（B）财产清查中固定资产盘盈（C）以银行存款支付材料采购价款（D）接受现金捐赠三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数
15、的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲有限公司(以下简称“甲公司”)202 及 203 年发生了以下交易事项：(1)20 2 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2 000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，具有重大影响。当日，甲公司发行股份的市场价格为5 元股，另支付中介机构佣金 1 000 万元，A 公司可辨认净资产公允价值为 30 000 万元。除一项固定资产公允价值为 2 000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值
16、相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为1600 万元，原预计使用年限为 20 年。自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 20 2 年实现净利润 2 400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现，20 2 年 4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)203 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术，土地使用权和专利技术的原价合计为 6 000 万元，已累
17、计摊销 1000 万元，公允价值合计为 12 600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36 000 万元，A 公司所有者权益账面价值为 26 000 万元，具体构成为：股本 6 667 万元，资本公积(资本溢价)4 000 万元，其他综合收益 2 400 万元、盈余公积 6 000 万元、未分配利润 6 933 万元。甲公司原持有 A 公司 30股权于购买日的公允价值为 12 600 万元。(3)203 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的产品出售给 A 公司，该产品在甲公司成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1 200 万元。A 公司取得后作为管理用固定资产。预计
18、可使用 10 年，预计净现值为零，采用年限平均法计提折 1 日。截止 203 年 12 月 31 日，A 公司上述贷款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款(含应收关联方款项) 按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A 公司货款于 204 年 3 月收到。A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。不考虑所得税等相关费用。要求：23 确定甲公司 202 年 4 月 1 日对 A 公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由；编制与确认该项投资相关的会计分录。24 计算甲公司 202 年因持有 A 公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202年于调整该项股权投资账面价
19、值相关的会计分录。25 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60股权投资应计人损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵消分录。26 编制甲公司 203 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵消分录。27 编制甲公司 204 年合并财务报表时，与 A 公司 203 年内部交易相关的抵消分录。27 甲公司房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以 20 000 万元购买
20、一栋公寓，其总面积为 1 万平方米，每平方米的价款为 2 万元。该公寓的使用年限为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。(2)206 年，甲公司租金收入总额 500 万元，发生费用支出(不含折旧)为 100 万元。后来，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的 20，取得收入 4 200 万元。于 206 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。20、6 年 12 月 31 日，该公寓的公允价值为每平方米 21 万元。 其他资料：甲公司所发生的收入和支出均以银行存款结算；根据税法规定，持有的投资性房地产按照 50 年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为 25。不
21、考虑所得税以外的其他相关税费。要求： 28 编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。29 计算该公寓 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。30 计算甲公司 206 年当期所得税并编制与确认所得税费用相关的会计分录。30 208 年发生的部分交易事项如下：(1)208 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 209 年 2 月 1 日按每股 10 元价格购买 1 股甲公司股票，该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关
22、人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 105 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。甲公司股票 208 年平均市价为 108 元，自 208 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 12 元。(2)208 年 7 月 1 日，甲公司发行 5 年期可转换债券 100 万份，每份面值 100 元，票面年利率 5，利息在每年 6 月 30 日支付(第一次支付在 209 年 6 月 30 日)，可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换 5 股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换
23、权的公司债券，则需要支付年利率为 8的市场利率。(3)208 年 9 月 10 日，甲公司以每股 6 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付手续费 8 万元，取得时乙公司已宣告按照每股 01 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于 9 月 15 日收到。208 年 12 月 31 日，乙公司股票的收益价为每股 75 元。(4)甲公司 207 年全年发行在外的普通股均为 1 000 万股。208 年 1 月 31 日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本 1000 万股，之后发行在外的普通股数量均为 2 00
24、0 万股。甲公司 208 年归属于普通股股东的净利润为 5 000 万元，207 年归属于普通股股东的净利润为 4 000 万元。其他资料：(PA，5，5)=43295；(PA，8，5)39927(PF ，5，5)=07835；(PF，8，5)06806不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。要求：31 根据资料(1)，说明甲公司 208 年应进行的会计处理，计算 208 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。32 根据资料(2)，说明甲公司对可转债的会计处理，编制甲公司 208 年与可转债的相关分录，计算 208 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。33 根据资料(3)
25、，编制甲公司 208 年与可供出售金融资产相关的会计分录。34 根据资料(1)至(4) ，确定甲公司 208 年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司 208 年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。35 注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追加调整，具体情况如下：(1)甲公司 20 7 年 1 月 1 日开始进行某项科学技术的研发，截至 20 7 年 1 2月 3 1 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 20 7 年财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟
26、，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计人当期损益，20 8 年 12 月 31 日，技术取得重大突破，管理局判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流人，且甲公司有技术、财务和其他资源支持。甲公司将本年发生的原计人管理费用研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对 20 7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：(会计分录中的金额单位为万元，下同)；借：研发支出(资产化支出) 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)20 7 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 万元，增值税款
27、170 万元，并于当日转账支付。销售合同中约定：20 8 年 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品由甲公司保管。甲公司对此处理为确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。20 8 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元。甲公司对此更正的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(20 7 年营业收入) 1 000贷：其他应付款 1 000借：库存商品 600贷：以前年度损益调整(20 7 年营业成本) 600借：其他应付款 1 000财务费用 100应交税费应交增值税(进项税额) 187贷：银
28、行存款 1 287(3)甲公司 20 7 年度被起诉。编制 20 7 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司按照最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。20 8 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计分录如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用固定资产是 20 5 年 6 月 30 日购入使用，设备原值 1200万元，使用年限 1 2 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20 8 年 6 月，管理层重新评估，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司
29、 20 8 年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 8333管理费用 13333贷：累计折旧 21666不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计分录。要求：根据资料(1)至 (4)，判断甲向乙公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计分录。2014 年注册会计师（会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计
30、政策改用另一会计政策的行为。选项 A、C、D 均属于会计估计变更；选项 B 属于会计政策变更。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，不涉及现金流量变动；选项 B，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项 C，2 个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，投资属于投资收益，银行理财产品取得的投资收益增加导致当期营业利润增加；选项 B，预计与当期产品销售相关的保修义务增加销售费用，导致营业利润减少；选项 C，因授予高管人员股票期权在当期确认的费用增加管理费用，导致当期营业利润减少；选项 D 属于政府补助，计
31、入营业外收入，不影响当期营业利润。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，确认债务重组收益=800600120=80(万元)；选项 B，该事项不确认其他综合收益；选项 C，确认资产处置利得 =600 一(700 一 200) =100(万元) ；选项 D，确认商品销售收入 120 万元。5 【正确答案】 C【试题解析】 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。选项 C，融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、D 不属于日后事
32、项期间发生的交易或事项；选项 B 属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对 203 年资产负债表进行调整；选项 C 自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在该项交易中应确认的收入=5 00020(1 一 10) =90 000(元 )。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 属于会计估计变更，不属于会计政策变更。9 【正确答案】 C【试题解析】 应交所得税=(21010+20525)25 =50( 万元)，递延所得税负债的当期发生额=2520=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】
33、B 商品的成本=2010+110=310( 万元)，B 商品的可变现净值=3010一 0510=295(万元)，B 商品的成本大于可变现净值，即 B 商品发生减值，说明A 材料发生了减值；A 材料的成本为 200(万元)，A 材料的可变现净值=30101100510=1 85(万元)，A 材料计提减值准备=2001 85=15( 万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 00010+1 200=11200(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开
34、发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产核算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：该企业的母公司；该企业的子公司； 与该企业受同一母
35、公司控制的其他企业； 对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重大影响的投资方； 该企业的合营企业；该企业的联营企业； 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。选项 D 不构成关联方关系。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B、C 和 D 在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。16 【正确答
36、案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 购买价款的现值=4004329 5=17318(万元)未确认的融资费用=2 00017318=2682(万元)借：无形资产商标权 17318未确认融资费用 2682贷：长期应付款 2 000第 1 年(202 年)未确认融资费用摊销额=17318005=86 59(万元)第 2 年(203 年)未确认融资费用摊销额=(2000 一 400)一(26828659)5 7092
37、(万元)。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，出租无形资产取得租金收入属于其他业务收入；选项 B，使用寿命有限的管理用无形资产的摊销计入管理费用；选项 C，使用寿命不确定的无形资产计提的减值计入资产减值损失。选项 A、 B、C 均影响当期营业利润。选项 D，出售无形资产取得的出售收益计入营业外收入，不影响营业利润。19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理；选项 D，对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。20 【正确答
38、案】 B,C,D【试题解析】 202 年年末，该合同的完工进度=1 20(120+120)=50，应确认的合同收入=28050 =140( 万元)，203 年年末，该合同的完工进度=(120+90)300=70，应确认的合同收入=28070 一 140=56(万元)，合同毛利=5690=一 34(万元 )， 203 年年末计提存货跌价准备=(300 一 280)(170)=6( 万元)。21 【正确答案】 B,C【试题解析】 在对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。22 【正确
39、答案】 B,D【试题解析】 选项 A 属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项 B、D 同时增加企业的资产和所有者权益；选项 C 属于资产内部增减变动。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 以发行权益性证券取得 30的股权，应该按照付出对价的公允价值计量，因此取得 30股权的投资成本=2 0005=10 000(万元)。甲公司应该对该股权按照权益法进行后续计量，因为甲公司持有 A 公司 30的股权，参与 A 公司生产经营决策，
40、对 A 公司具有重大影响。相关分录为：借：长期股权投资成本 10 000贷：股本 1 000资本公积股本溢价 9 000借：资本公积股本溢价 1 000贷：银行存款 1 00024 【正确答案】 202 年调整后的净利润：2 400912 一(2 OOO 一 800)10129=1710(万元)；甲公司应确认的投资收益=171030=513( 万元)相关会计分录为：借：长期股权投资损益调整 513贷：投资收益 513借：长期股权投资其他权益变动(60030) 180贷：资本公积其他资本公积 18025 【正确答案】 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公
41、司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60股权应计入损益的金额，确定股买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵消分录。甲公司合并 A 公司的购买日为 203 年 1 月 2 日。企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)合并报表中应确认的合并商誉=25 200 一 36 OOO60=3 600(万元)甲公司个别报表中应计入损益的金额=1 2 600 一(6 OOO1000) =7 600(万元)甲公司合并报表中应计入损益的金额=12600 一(10 000+513+180)+180+7 600=9 687(万
42、元 )甲公司个别报表中对 A 公司股权投资的账面价值 =10 000+513+180+12600=23 293(万元 )合并报表中应该编制的抵消分录为：借：长期股权投资 12 600贷：长期股权投资 10 693投资收益 1907借：资本公积其他资本公积 180贷：投资收益 1 80借：股本 6 667资本公积(4 000+1 0 000+2 400) 1 6 400盈余公积 6 000未分配利润 6 933商誉 3 600贷：长期股权投资 25 200少数股东权益 14 40026 【正确答案】 编制甲公司 20 3 年合并财务报表时，与 A 公司内容交易相关的抵消分录。借：营业收入 1 2
43、00贷：营业成本 800固定资产原值 400借：固定资产累计折旧(4001012 6) 20贷：管理费用 20借：应付账款 1 200贷：应收账款 1 200借：应收账款坏账准备(1 200 2) 24贷：资产减值损失 2427 【正确答案】 编制甲公司 20 4 年合并财务报表时，与 A 公司 20 3 年内部交易相关的抵消分录。借：未分配利润年初 400贷：固定资产原值 400借：固定资产累计折旧(40010126) 20贷：未分配利润年初 20借：应收账款坏账准备(1 200 2) 24贷：未分配利润年初 24借：资产减值损失 24贷：应收账款坏账准备 24借：固定资产累计折旧(4001
44、0) 40贷：管理费用 4028 【正确答案】 编制甲公司 20 6 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录：206 年 1 月 1 日购入分录为：借：投资性房地产成本 20 000贷：银行存款 20 00020 6 年 12 月 31 日，出租公寓的分录为：借：银行存款 500贷：其他业务收入 500借：其他业务成本 100贷：银行存款 10020 6 年 12 月 31 日，出售该公寓的分录为：借：银行存款 4 200贷：其他业务收入 4 200借：其他业务成本(20 000120) 4 000贷：投资性房地产成本 4 00020
45、6 年 12 月 31 日，确认公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动(2110 00080一 210 00080) 800贷：公允价值变动损益 80029 【正确答案】 计算该公寓 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础以及暂时性差异：206 年 12 月 31 日，该公寓的账面价值=2 110 00080=16 800(万元)。206 年 12 月 31 日，该公寓的计税基础=20 00080一 20 0008050=1 5 680(万元 )。该公寓的账面价值小于其计税基础，因此，该投资性房地产形成的可抵扣税暂时性差异=16 80015 680=1 120(万元)。30 【
46、正确答案】 计算甲公司 206 年当期所得税并编制与所得税相关的会计分录。206 年应纳税所得额 =(500100+4 2004 000+800)一 80020 0008050=280(万元)当期所得税=应交所得税=28025 =70( 万元)应确认的递延所得税负债=112025=280( 万元)应确认的所得税费用=70+280=350( 万元)相关会计分录为：借：递延所得税资产 350贷：应交税费应交所得税 70所得税费用 28031 【正确答案】 甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票(权益工具)为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和
47、资本公积(其他资本公积)。甲公司 208 年应该确认的成本费用金额=9202910=324( 万元)，相关会计分录为：借：管理费用 324贷：资本公积其他资本公积 32432 【正确答案】 甲公司发行了可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值确认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。208 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的负债成份的公允价值：1001005(P A，8，5)+100100(PF，8 ，5)=10 00053992 7+10 0000 680 6=8 80235(万元)；权益成份的公允价值=10 0008 802
48、35=1197 65(万元)发行日的相关会计分录为：借：银行存款 10 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 119765贷：应付债券可转换公司债券(面值) 10 000资本公积其他资本公积 119765208 年 12 月 31 日，实际利息费用=(10 0001 19765)8 2=35209(万元)208 年 12 月 31 日确认利息费用时：借：财务费用 35209贷：应付利息可转换公司债券利息 250应付债券可转换公司债券(利息调整) 10209208 年 12 月 31 日，该可转换公司债券负债成份的账面价值=(10 000 一119765)+3520910 00052=8 90444(万元 )33 【正确答案】 208 年 9 月 10 日购买时，借：可供出售金融资产
