1、2016 年注册会计师（会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是( )。（A）作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债（B）与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项（C）因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿（D）基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债2 甲公司 215 年 3 月 20 日披露 214 年财务报告。215 年 3 月 3 日，
2、甲公司收到所在地政府于 3 月 1 日发布的通知，规定自 213 年 6 月 1 日起，对装机容量在25 万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量 8 厘千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）作为 215 年发生的事项在 215 年财务报表中进行会计处理（B）作为会计政策变更追溯调整 214 年财务报表的数据并调整相关的比较信息（C）作为重大会计差错追溯重述 214 年财务报表的数据并重述相关的比较信息（D）作为资产负债表日后调整事项调整 214 年财务报表的
3、当年发生数及年末数3 甲公司从 210 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。214 年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；214 年以后，周家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是( )。（A）确认为与销售丙原料相关的营业收入（B）确认为与收
4、益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入（C）确认为所有者的资本性投入计入所有者权益（D）确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入4 214 年 1 月 1 日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500 万股普通股(每股面值为 1 元，市价为 6 元)，取得乙公司 80股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过8，甲公司需要另外向乙公司股股东支付 100 万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑
5、其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是( ) 。（A）9 000 万元（B） 9 300 万元（C） 9 100 万元（D）9 400 万元5 下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益（B）以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益（C）以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当
6、期损益（D）以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益6 215 年 6 月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司 20的股权转让给乙公司，总价款为 7 亿元，乙公司分为三次支付。215 年支付了第一笔款项 2 亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于 215 年 11月将其持有的丁公司的 5股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该 5股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于 215 年会计处理的表述中，
7、正确的是( )。（A）将实际收到的价款确认为负债（B）将实际收到价款与所对应的 5股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益（C）将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露（D）将转让总价款与对丁公司 20股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款7 215 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50 万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 216 年 1 月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司 215 年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理
8、中，正确的是( )。（A）确认为库存商品（B）确认为当期管理费用（C）确认为当期销售成本（D）确认为当期销售费用8 下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是( )。（A）合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担（B）以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益（C）在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映（D）以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营
9、子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用9 甲公司 215 年 2 月购置了一栋办公楼，预计使用寿命 40 年，为此，该公司215 年 4 月 30 日发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20-30 年调整为 20-40 年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是( )。（A）对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整（B）对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 215 年 1 月 1 日起开始未来适用
10、（C）对 215 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属于会计估计变更（D）对因 215 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述10 甲公司为增值税一般纳税人。215 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的冷却装置 1200 万元，增值税额 204 万元；(2)在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元；(3)生产线改造过程中发生人工费用 320 万元：(4)领用库存
11、原材料 200 万元，增值税额 34 万元；(5)外购工程物资 400 万元(全部用于该生产线)，增值税额 68 万元。该改造工程于 215 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是( )。（A）4 000 万元（B） 5 506 万元（C） 5 200 万元（D）5 700 万元11 下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是( )。（A）以持有的应收账款换取乙公司的产品（B）以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用（C）以持有的应收票据换取乙公司的电子设备（D）以持有的准备持有
12、至到期的债权投资替换取乙公司的一项股权投资12 甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于 215 年支付的职工薪酬20 万元。215 年末，该累积带薪休假尚有 40未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员 215 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负债(应付职工薪酬) 于 215 年的会计处理，正确的是( )。（A）不作账务处理（B）从应付职工薪酬转出计入资本公积（C）冲减当期的管理费用（D）作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答
13、案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 215 年 1 月 3 日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为 5 000 万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起 5 年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第 1 个 5 年按照发行时基准利率确定，每 5 年调整一次利率。调整的利率为前 1 次利率的基础上增加 300个 BP，利率不设上限。优先股股利由董
14、事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有( ) 。（A）确认为所有者权益（B）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（C）确认为以摊余成本计量的金融负债（D）按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益14 甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因
15、素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有( )。（A）乙公司不应编制合并财务报表（B）丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（C）乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（D）甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益15 不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的有( )。（A）与甲公司同受重大影响的乙公司（B）甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司（C）与甲公司共同经营华新公司的丙公司（D）甲
16、公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划16 不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有( )。（A）合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制（B）能够对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算（C）两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制（D）合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债17 下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有( )。（A）公允价值计量结果所属层次，决取于估值技术的输入值（B）公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定（C）使用第二层次输入
17、值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整（D）对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次18 不考虑其他因素，下列各项有关收入确认时点的表述中，正确的有( )。（A）放映电影的收费，在电影放映完毕时确认收入（B）提供建筑设计服务的收费，在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入（C）提供培训服务的收费，在培训服务提供的相应期间确认收入（D）包括在商品销售价格内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入19 下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )。（A）商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试（B）与商誉相关的资产
18、组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值（C）商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需时其进行减值测试（D）与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试20 下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有( )。（A）报告年度以资本公积转增股本（B）报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并（C）报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份（D）报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益21 214 年 10 月，法院规定量准了甲公司的重整计划。截至 215 年 4 月 10 日，甲公司已经清
19、偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的 3 500 万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。预计重整收益 1 500 万元。甲公司于 215 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出 214 年财务报告。不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有( )（A）按持续经营假设编制重要期间的财务报表（B）在 214 年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况（C）在 214 年财务报表中确认 1 500 万元的重整收益（D）在重整协议相关重大不确定
20、性消除时确认 1 500 万元的重整收益22 下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有( )。（A）企业经营的季节性或周期性特征（B）中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明（C）会计估计变更的内容、原因及其影响数（D）中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司适用的所得税税率为 25，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额
21、用以抵扣可抵扣暂时性差异；215 年年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。215 年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：(1)甲公司持有乙公司 30股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1 000 万元，截至 215 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1 900 万元。其中，因乙公司 215 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 300 万元：因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增
22、加的长期股权投资账面价值 80 万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于 216 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。(2)1 月 4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期日可以 6 元股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲
23、公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。(3)215 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1 600 万元。税法规定，不超过当年销售收入 15的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 215 年度销售收入为 9 000 万元。(4)甲公司 215 年度利润总额 4 500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报
24、告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：23 根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。24 分别计算甲公司 215 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司 215 年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。24 甲公司为境内上市公司。213 年 10 月 20 日，甲公司向乙银行借款 5 亿元。借款期限为 5 年，年利率为 6，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率 7加收罚息。
25、213 年、214 年，甲公司均按照支付乙银行借款利息。215 年 1 月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按照支付全年利息。为此，甲公司按 7年利率计提该笔借款自 215 年 1 月 1 日起的罚息 3 500 万元。215 年 12 月 20 日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制 215 年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断 215 年原按照 7年利息计提的该笔借款罚息 3 500 万元应全部冲回。216 年 4 月 20 日，在甲公司 215 年度财务报告经董事会批准报出日之前，
26、甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之间甲公司估计的情况基本相符，即从 216 年起，如果甲公司于借款到期前能按照支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照 6的年利率支付 215 年及以后各年的利息；同时，免除 215 年的罚息 3 500 万元。假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。要求：25 判断甲公司能否根据 215 年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。26 判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司 215 年调整事项，并说明理由。27 判断甲公司与乙银行签订罚息减免协议后，甲公司是
27、否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。28 计算甲公司 215 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲公司为境内上市公司，其 215 年度财务报告于 216 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。215 年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下：(1)215 年 7 月 1 日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20 名高管人员每人授予 20 000 份股票期权的股权激
28、励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务 4 年，即可以从甲公司购买 20 000 股乙公司股票，购买价格为每股 8 元，该股票期权在授予日(215 年 7月 1 日)的公允价值为 14 元份，215 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元份，截至 215 年末， 20 名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来 35 年内将有 2 名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 63贷：资本公积其他资本公积 63(2)215 年 6 月 20 日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其煤体上播放丙公司的广告，每日发布
29、8 秒，播出期限为 1 年，自 215 年 7 月 1日起至 216 年 6 月 30 日止：广告费用为 8 000 万元，于合同签订第二天支付70的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的 70价款，另 30价款于 216 年 1 月支付，截至 215 年 12 月 31 日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 5 600应收账款 2 400贷：主营业务收入 8 000(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，215 年 12 月 4 日，甲公司与其控股股东P 公司签订债务重组协议，协议约定 P 公司豁免甲公司所欠 5 000 万元贷款。甲公司的会计处
30、理如下：借：应付账款 5 000贷：营业外收入债务重组得利 5 000(4)215 年 12 月 20 日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期的丁公司债券出售 30，出售所得价款 2700 万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产，并计划于 216 年初出售。该持有至到期投资于出售 30之前的账面摊余成本为 8 500 万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为 6 400 万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 2 700交易性金融资产 6 400贷：持有至到期投资 8 500投资收益 600(5)由于出现减值迹象，215 年 6 月 30 日，甲公司
31、对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45 000 万元，已计提折旧 9 000 万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为 30 000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 32 500 万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失 6 000贷：投资性房地产减值准备 6 000甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，截至 215 年 6月 30 日，已计提折旧 10 年，预计净残值为零。215 年 7 月至 12 月，该办公楼收取租金 400 万元，计提折旧 375 万元。甲公司的会计处理
32、如下：借：银行存款 400贷：其他业务收入 400借：其他业务支出 375贷：投资性房地产累计折旧 375(6)215 年 12 月 31 日，甲公司与巳银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款 9 500 万元己出售给已银行，价格为 9 000 万元，如果巳银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付已银行，开书面通知大华公司，巳银行向甲公司支付了 9 000 万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了 1 000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 9000坏账准备 1000贷：应收账
33、款 9500营业外收入 500假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：29 根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整” 科目)。30 根据资料(1)，判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。31 根据资料(5)，判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。31 甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。215 年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：(1)215 年 2 月 20 日，甲公司召开董事会，审议通过了
34、以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司 80股权的议案。215 年 3 月 10 日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。215 年 6 月 15 日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司 80股权的方案。215 年 6 月 30 日，甲公司以 3：1 的比例向丙公司发行 6 000 万股普通股，取得乙公司 80股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均为 1 元，215 年 6 月 30 日，甲公司普通股的公允价值为每股 3 元，乙公
35、司普通股的公允价值为每股 9 元。215 年 7 月 16 日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用 350 万元，支付财务顾问费 1200 万元。(2)甲公司、乙公司资产、负债等情况如下：215 年 6 月 30 日，甲公司账面资产总额 17 200 万元，其中固定资产账面价值 4 500 万元，无形资产账面价值 1 500 万元；账面负债总额 9 000 万元；账面所有者权益(股东权益)合计 8 200 万元，其中：股本 5 000 万元(每股面值 1 元)，资本公积 1 200 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 1 400 万元。215 年 6 月 30
36、 日，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值 1 000 万元，公允价值 3 000万元，按直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。215 年 6 月 30 日，乙公司账面资产总额 34 400 万元，其中固定资产账面价值 8 000 万元，无形资产账面价值 3 500 万元，账面负债总额 13 400 万元，账面所有者权益(股东权益) 合计 21 000 万元。其中，股本 2 500 万元(每股面值 1 元)，资本公积 500 万元，盈余公积 1 800 万元，未分配利润 16 200 万元。215 年 6 月 30 日，
37、乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值 3 500 万元，公允价值 6 000 万元，按年限平均法计提折旧。预计尚可使用 20 年，预计净残值为零。(3)215 年 12 月 20 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格(不含增值税)为 100 万元，成本为 80 万元，款项已收取。截至 215 年 12 月 31 日，乙公司确认甲公司购入的产品已对外出售 50，其余 50形成存货。其他相关资料如下：合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司 80和 20股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方关系；合并后，甲公司与乙公司除资
38、料(3)所述内部交易外，不存在其他任何内部交易。甲公司和乙公司均按照年度净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25，甲公司以换股方式购买乙公司 80股权的交易是用特殊税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同。不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。要求：32 根据资
39、料(1)、资料(2)及其他有关资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。33 根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，确定该项企业合并的购买日(或合并日)，并说明理由。34 根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，计算甲公司取得乙公司 80股权投资的成本，并编制相关会计分录。35 根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，计算该项企业合并的合并成本和商誉(如有)。36 根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，计算甲公司购买日(或合并日)合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产(或负债)、盈余公积和未分配利润的列报金额。37 根据资料(3)编制甲公司 2
40、15 年合并财务报表相关的抵销分录。2016 年注册会计师（会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项 C，对于负债部分确认为负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项 D，虽然风险相同可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。2 【正确答案】 D【试题解析】 资产负债表日后期间发生的政策变更，应该按照资产负债表日后调
41、整事项的原则处理。3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，需要根据收入准则确认为营业收入。4 【正确答案】 C【试题解析】 财务顾问费属于为企业合并发生的直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付的 100 万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本；甲公司该项企业合并的合并成本=1 5006+100=9 100(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B，采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；选项 D，采用
42、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。6 【正确答案】 A【试题解析】 因乙公司暂时并不拥有与该 5股权对应的表决权和利润分配权，表明该 5股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该 5股权进行终止确认；收到的款项作为预收款项。7 【正确答案】 D【试题解析】 企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。8 【正确答案】 B【试题解析】
43、 选项 A，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理；选项 C，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映；选项 D，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项 B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变
44、更当期及以后期间确认；选项 D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。10 【正确答案】 C【试题解析】 =3 500500+1 200+80+320+200+400=5 200(万元)，生产线为动产，更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值 3 500拆除原冷却装置账面价值 500+新的冷却装置价值 1 200+资本化利息 80+人工费用 320+原材料200+工程物资 400=5 200(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D，应妆账款、应收票据与准备持有至到期的债券投资均为
45、货币性资产，不属于非货币性资产交换。12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 C,D【试题解析】 该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业，从而存货支付现金偿还
46、本金的合同义务，应该确认为金融负债。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上说法均正确。15 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方；选项 C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，共同控制的前提是集体控制，集体控制的组合是指能够联合起来控制安排，又使得参与方数量最少的参与方组合，所以并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制；选项 D，合营安排为共同经营的，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债。17 【正确答案】
47、A,C【试题解析】 选项 B，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定；选项 D，企业使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价对资产或负债进行公允价值计量的，通常不应进行调整。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 特殊劳务收入的确认如下表所示。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末对商誉进行减值测试。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A、C，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总
48、额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益；选项 B，发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益；选项 D，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益。22 【正确答
49、案】 A,B,C,D【试题解析】 以上选项均正确。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为 1 900 万元，计税基础为 1 000 万元，账面价值与计税基础存在暂时性差异；不应当确认递延所得税负债。理由：甲公司的长期股权投资拟于 216 年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。24 【正确答案】 资料(2)，当期发生的费用预计未来可扣除部分=1 6003=533 33(万元)，当期实际发生费用 550 万元大于预计未来可扣除部分，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=55025
