1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 12 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 泰山股份有限公司(以下简称泰山公司)是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2012 年 3 月，中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司 2011 年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述
2、和权限指引等内部资料，并结合通过询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制对泰山公司的内部控制进行审核。具体资料如下：资料 1：注册会计师从泰山公司董事会会议记录中发现以下陈述：(1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险，以保证公司战略目标的实现；(2)如果公司建立了健全的内部控制体系并且内部控制得到有效执行，就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；(3)公司建立的内部控制制度应具有客观性和严肃性，不能更改。资料 2：泰山公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是公司全体员工的事情，董事会、各级管理层和所有的员工都有责任。资料 3：泰山公司对审
3、计委员会的内部控制职责描述如下：(1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向中兴新世纪会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；(2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；(3)处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。资料 4：泰山公司对出纳工作岗位的特别规定如下：(1)出纳可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计负责；(2)出纳对库存现金要做到“ 日清月结”，对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告；(3)出纳至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告；(4)出纳的个人名章最好交由财务负责人保管；(5)
4、为了便于管理和协调，出纳应由财务处处长的直系亲属担任。资料 5：泰山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：(1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；(2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；(3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；(4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。资料 6：泰山公司对风险评估作出以下要求：(1)泰山公司管理层表明，公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险；(2)泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司降低风险的重要措施；(3)泰山公司 2012 年计划采用
5、联营和增发新股来回避风险。要求：请根据企业内部控制基本规范及其应用指引，对注册会计师了解到的上述资料 1 至资料 6 的各种情形予以分析，分别指出内部控制的观点或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。2 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011 年度财务报告时，内部审计部门就 2011 年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：(1)2011 年 5 月 1 日，甲公司将一项应收账款 50000 万元出售给某商业银行，取得款项 49000 万元，同时承诺对不超过该应收账款余额 3的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根
6、据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为 5。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了该商业银行，为该应收账款提供保证的公允价值为 200 万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 49000 万元与其账面价值 50000 万元之间的差额 1000 万元计入了当期损益(营业外支出)。(2)2011 年 7 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 2000 万元的应收账款(已计提坏账准备 400 万元)转让给某投资银行，转让价格为当日公允价值 1500 万元。同时，甲公司与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息
7、回购。同日，该投资银行按协议支付了 1500 万元。该应收账款 2011 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 1440 万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 1500 万元与其账面价值 1600 万元之间的差额100 万元计入了当期损益(营业外支出)。(3)2011 年 9 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商，出售价格为 330 万元。2010 年 12 月 31 日，该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2010 年 1 月 1 日发行，面值为 300 万元，年利率为 6(等于实际利率)，每年年末支付利息，甲公司将同日
8、按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产进行核算。对于此业务，甲公司终止确认了该金融资产，并将收到的价款 330 万元与其账面价值 310 万元之间的差额 20 万元计入了当期损益(投资收益)。(4)2011 年 11 月 1 日，甲公司将销售产品收到的面值为 500 万元、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。甲公司与银行双方协议规定，在贴现的应收票据到期而债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。甲公司实际收到 480 万元现金，款项已存入银行。甲公司判断与应收票据有关的风险已经转移，终止确认了该应收票据，并将收到的价款 480 万元与其账面价值 500 万元之
9、间的差额 20 万元计入了当期损益(财务费用)，同时在会计报表附注中披露了因应收票据贴现而承担的连带责任。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。3 珠海股份有限公司(下称珠海公司)是一家炼油公司，其通过旗下的珠海公司加油站出售自己的产品。珠海公司进行市场调研后认为汽油市场 60的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层，当加油站能够提供优秀的客户服务，如整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款以及提供优质高辛烷汽油时，他们愿意支付较高的汽油价格；剩余 40的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“
10、 货比三家者 ”组成。珠海公司的战略是以 60的“服务导向型客户”为主要目标。珠海公司 2009 年度平衡计分卡如下所示。为了简洁起见，省略为实现每个目标而采取的计划。要求：1.分析、判断珠海公司是否成功地实施了 2009 年的战略计划，并说明原因。2.你是否会在学习和增长方面增加一些有关员工满意度和员工培训的衡量指标?这些目标对于珠海公司实施其战略是否至关重要?请简要说明你的理由。3.请说明为什么珠海公司在没有实现整个汽油市场市场份额目标时依然实现了其财务目标。“占整个汽油市场的市场份额”是否是市场份额的正确目标? 请简要解释。 4.改进内部业务流程方面的衡量指标和改进客户方面的衡量指标之间
11、是否存在因果关系?换句话说，你是否会将客户方面的其他衡量指标添加到内部业务流程方面?请简要说明原因。5.你是否同意珠海公司的决定，在平衡计分卡的财务方面不包括“生产率提高带来的经营收入变化”这一衡量指标 ?请简要说明原因。4 万方公司 2010 年实现利润总额 800 万元，其中，管理费用 20 万元，销售费用30 万元，财务费用 100 万元，已知公司的财务费用全部是利息支出。公司在 2011年年初一次性投入研发支出 300 万元，会计上均作为管理费用列支。公司接受其他机构捐赠 150 万元，债务重组损失 50 万元，处置固定资产收益 30 万元。公司年初净资产 22000 万元，年末净资产
12、 23000 万元(资本成本为 15)；年初总资产 39000万元，年末总资产 46000 万元；年初的无息流动负债 8000 万元，年末下降为 4000万元；有息负债的年利率为 10。公司资产中在建工程的比重始终为 15。已知公司所得税税率为 25。公司董事会打算按照净利润提取一定百分比奖励管理层，但股东大会要求董事会按照经济增加值考核标准进行奖励。要求：假设按照获取经济增加值的 25作为考核公司高管层的标准，计算公司高管可以获得多少奖励。5 甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度。郑某是甲局新任命的总会计
13、师，上任伊始，对甲局和其下属乙单位 2011 年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)2011 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)2011 年 3 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼。取得租金收入 20万元。直接用于支付职工福利。(3)2011 年 5 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资。设立丁公司。(4)2011 年 6 月 30 日，乙单位在资产盘点中发现 30 台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核
14、销处理。(5)2011 年 9 月。乙单位经单位领导集体讨论决定，并上报甲局批准，以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明乙单位需要承担连带偿付责任。(6)2011 年 12 月，乙单位在财产清查过程中盘亏车辆一台，账面价值为 25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证 2011 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。6 乐嘉公司是一家国有控股的 A 股上市公司，主
15、要从事铁路运输业务，公司目前已经进人较为平稳的发展阶段。2011 年 1 月 1 日，为进一步激励高管团队与核心技术人员努力工作，使公司保持可持续发展潜力，乐嘉公司实施了股权激励计划。作为上市公司，乐嘉公司不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，乐嘉公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。通过公司董事会的认真讨论，公司决定将公司总经理等高级管理人员和核心技术人员作为股权激励对象。在董事会的具体讨沦中，有五名董事分别发言，内容如下：董事甲(董事长)：公司
16、应该积极向国外先进企业学习绩效管理模式，可以利用股票期权的方式激励高管和核心技术人员。该激励模式已经被国内外大量企业使用，效果良好。此外，为了降低代理问题，公司应尽最大可能增加行权的难度。董事乙(副总经理)：公司薪酬委员会刚刚成立，尽管目前公司薪酬福利制度及绩效考核体系尚未健全，但应该积极发挥其组织功效，有效地激励管理团队与核心技术人员。作为薪酬委员会的成员，我认为应尽可能地增加激励强度，提高公司高管团队与核心技术人员的薪酬水平，增强高管团队的凝聚力，提高核心技术人员的工作热情。董事丙(独立董事)：为了进一步增强董事会成员的参与热情和工作积极性，股权激励对象的范围应该进一步扩大，除了公司高管团
17、队及核心技术人员外，公司所有的董事和监事也应该参与刮股权激励中来，只不过一定要严格把关、提高行权难度，不能让股权激励成为一种单纯的奖励行为。董事丁(财务总监) ：股票期权的授予价格需要认真确定，但不能高于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；(2)股权激励计划：草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。董事戊(总经理 )：公司总股本为 5 亿股，公司可以从以下两种方案中选择执行具体的股权激励方案：一是从公开市场回购公司股票 3000 万股并分批发放；二是本公司的控股股东决定，如果公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件，则控股股东将转
18、让 3000 万股股票给高管团队。两种方案的激励力度虽然相同，但对公司的绩效影响可能会不一样，因此董事会应慎重考虑。要求：根据上述资料，逐项判断乐嘉公司各位董事发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。7 2012 年 4 月 15 日，天健股份有限公司(以下简称天健公司)与某外商签订了一项销售合同，合同约定天健公司于 2012 年 10 月 15 日将塑料制品销售给该外商。经计算，生产该批塑料制品需甲材料 4000 吨，签订合同时甲材料的现货价格为 9000元吨。天健公司担心甲材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了 9 月份交割的 4000 吨甲
19、材料期货，并将其指定为塑料制品生产所需的甲材料的套期。当天，甲材料期货合约的价格为 9000 元吨。甲材料期货合约与天健公司生产塑料制品所需要的甲材料在数量、品质和产地方面相同。2012 年 9 月 5 日，甲材料的现货价格上涨到 12000 元吨，每吨价格上涨了 3000 元，期货合约的交割价格为12100 元吨。当日，天健公司购入了 4000 吨甲材料，同时将期货合约卖出平仓。天健公司对上述期货合约进行了如下会计处理：(1)将该套期划分为现金流量套期。(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分直接计入当期损益。(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分直接计入所有者权益。(4)在塑料制品出
20、售时，将套期期间计入资本公积的利得金额转入当期损益。要求：1.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。2.分析、判断天健公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。8 东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家乳品加工企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为 17，2011 年所得税税率为 25。东方公司 2011 年发生如下经济业务事项：(1)东方公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，全面提升竞争力和综合实力，于 2011 年 7 月与乙公司签订了股权转让协议，东方公司向乙公司定向发行 5000 万股普通股(每股面值 1 元)，市价每股 7 元，受让乙公司持有的丁公司
21、60的股权。该股权转让协议于 2011 年 9 月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及股权转让的相关事宜已于 9 月 1 日全部办理完毕。本次并购事项前，东方公司与乙公司同隶属于华翔企业集团公司，是华翔企业集团公司的全资子公司。(2)2011 年 9 月 1 日，丁公司资产的账面价值为 10 亿元，负债的账面价值为 6 亿元，专业资产评估机构以 2011 年 9 月 1 日为评估基准日，对丁公司进行评估，所确定的资产价值为 11 亿元，负债价值为 6 亿元。为此，东方公司支付评估费 40 万元，支付券商承销费用 500 万元。要求：1.分析、判断东方公司收购丁公司的合并是属于同一控制下的企
22、业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。2.指出在合并日(购买日) 应确认的长期股权投资人账价值，并说明对东方公司支付的评估费和券商承销费用应如何进行会计处理。3.说明东方公司在编制 2011 年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。9 某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称甲单位)为一所护士学校，已实行国库集中支付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10 万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 2011 年甲单位年度预算为 5000 万元。2011 年 1 月至 11 月，甲单位
23、累计预算支出数为 4000 万元，其中，3500 万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付；12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 900 万元，财政授权支付的用款计划数为 100 万元。2011 年 12 月，甲单位发生了如下经济业务事项：(1)12 月 1 日，甲单位收到代理银行转来的“ 财政授权支付额度到账通知书” ，通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度 100 万元计入零余额账户用款额度，同时计入事业收入 100 万元。(2)12 月 2 日，甲单位从零余额账户提取现金 8 万元。甲单位在进行会计处理时
24、，增加现金 8 万元，同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2 万元。甲单位在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3)12 月 8 日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，增加对外投资 280 万元，增加营业外支出 20 万元，减少固定资产 300 万元。(4)甲单位的工资在每月上旬发放，12 月 10 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转
25、来的“ 财政直接支付人账通知书 ”和工资发放明细表，有关凭证表明本月工资 60 万元已经划人本校职工个人账户。甲单位在进行会计处理时，增加事业支出 60 万元，增加财政补助收入 60 万元。(5)甲单位的科研机构需要购置一台高分子材料实验设备，总价值 400 万元。经市卫生局审核，报市财政局批准，甲单位于 12 月 12 日与设备供应商签订了购销合同，合同约定，设备供应商在合同签订后 10 天内将设备运抵甲单位，经验收合格后支付设备的全部价款。12 月 20 日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲单位根据合同规定向财政部门提交了“财政直接支付申请书” ，申请向设备供应商支付设备价款 400
26、 万元，甲单位未作账务处理。12 月 21 日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付人账通知书” ，代理银行已将设备全款 400 万元支付给了设备供应商。甲单位在进行会计处理时，增加固定资产 400 万元，增加财政补助收入 400 万元。要求：1.分析、判断事项(1)至(5)中，甲单位对各事项的会计处理是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。2.从国有资产管理的角度，分析、判断并说明事项(3)的做法是否符合规定，并简要说明理由。3.分别指出事项(2)、(4) 、 (5)如何按支出功能和支出经济分类。会计专业技术资格（高级）高
27、级会计实务模拟试卷 12 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 资料 1 中所描述的泰山公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下：事项(1)存在不当之处。不当之处：保证公司战略目标的实现。理由：内部控制建设不能保证公司战略目标的实现，只能促进公司战略目标的实现。事项(2)存在不当之处。不当之处：可以消除员工舞弊。理由：由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑
28、，内部控制只能合理保证防止、发现并纠正舞弊，不可能消除舞弊。事项(3)存在不当之处。不当之处：内部控制制度不能更改。理由：内部控制的风险评估过程是一项持续性的工作，泰山公司应及时收集风险及与风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估，适时更新、修订内部控制，内部控制制度不可能一成不变。资料 2 中泰山公司监事会强调指出的观点是恰当的。理由：内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层，还包括全体员工。资料 3 中泰山公司对审计委员会的内部控制职责分析如下：事项(1)存在不当之处。不当之处：审计委员会定期向中兴新世纪会计师事务所报告。理由：泰山公司为上市公司，按照公司治理要求，董事会下设审计
29、委员会，审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接向董事会报告，不是直接向中兴新世纪会计师事务所报告。事项(2)存在不当之处。不当之处：审计委员会编写内部控制审计报告。理由：泰山公司内部审计部门负责该公司的内部审计工作，审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。事项(3)不存在不当之处。理由：审计委员会作为一个内部监督部门，其中一项重要工作是处理有关投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。资料 4 中所描述的泰山公司出纳岗位设计和执行隋形分析如下：事项(1)存在不当之处。不当之处：相关工作由记账会计负责。理由：出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但
30、是泰山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计负责不恰当，这其实是由一个人同时负责出纳和会计记账这两项不相容的工作，不相容岗位未进行职责分离。事项(2)存在不当之处。不当之处：对“ 白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告。理由：“白条抵库 ”是违反现金管理规范的行为。事项(3)存在不当之处。不当之处：出纳至少每月编制一次银行存款余额调节表。理由：取得并编制银行存款余额调节表的岗位与出纳岗位是不相容的岗位，这两项业务不能由同一个人负责。事项(4)存在不当之处。不当之处：出纳的个人名章最好交由财务负责人保管。理由：出纳的个人名章应由本人保管，不应交由财务负责人保管，因为财务负责人同时管理财务专用
31、章，货币资金的内部控制严禁由一人保管支付款项所需的全部印章。事项(5)存在不当之处。不当之处：出纳应由财务处处长的直系亲属担任。理由：从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务负责人承担审批付款的职责，出纳负责办理付款业务，审批付款和办理付款是两项不相容的工作，不能由两个有直接利害关系的人员负责。资料 5 中所描述的泰山公司各个业务环节的岗位职责设计分析如下：事项(1)不存在不当之处。理由：泰山公司在采购业务环节，询价与确定供应商是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供应商确定与合同订立是相容的。事项(2)存在不当之处。不当之处：销售经理负责批准赊销，并亲自
32、注销坏账。理由：泰山公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理承担，信用批准与销售批准是两项不相容的工作，批准赊销和注销坏账也是两项不相容的工作。事项(3)存在不当之处。不当之处：仓库管理员有处置破损商品的权限。理由：保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。事项(4)存在不当之处。不当之处：负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。理由：收取现款是出纳员的工作。资料 6 中所描述的泰山公司对风险评估的要求分析如下：事项(1)存在不当之处。不当之处：公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险。理由：一方面，泰山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则，还要考虑成本效益原则，对于
33、不影响泰山公司生存的非关键环节，不适合“不惜一切代价” 来设计内部控制；另一方面，泰山公司应对风险的措施不能消除风险发生的可能性，但可以降低风险产生的影响。事项(2)存在不当之处。不当之处：泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司降低风险的重要措施。理由：泰山公司拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是回避风险的措施，不是降低风险的措施。事项(3)存在不当之处。不当之处：采用联营和增发新股来回避风险。理由：泰山公司拟在 2012 年联营和增发新股是风险分担的应对风险的措施，不是回避风险的措施。2 【正确答案】 1.甲公司出售应收账款的会计处
34、理不正确。理由：根据企业会计准则第 23 号金融资产转移的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500 万元，按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)之和确认继续涉入形成的负债 1700 万元，差额 1200 万元计入当期损益(营业外支出)。其会计分录为(单位：万元) ：借：银行存款 4
35、9000继续涉入资产 1500营业外支出 1200贷：应收账款 50000继续涉入负债 17002.甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则第 23 号金融资产转移的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，在回购日以固定价格回购表明风险和报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：企业仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，因此甲公司不能终止确认该应收账款，而应借记“银行存款 ”科目，贷记 “其他应付款”科目。3.甲公司出售可供出售
36、金融资产的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则第23 号金融资产转移的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此应当终止确认该金融资产，但可供出售金融资产原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出，计入当期损益(投资收益)。正确的会计处理：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产的账面价值+(或-)原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=330-310+10=30(万元)。参考会计分录为(单位：万元)：借：银行存款 330贷：可供出售金融资产 310 投资收益 20借：资本公积其他资本公积 10贷：投资收益 104.甲公司应收票据贴
37、现的会计处理正确。理由：附追索权应收票据贴现后，贴现企业应分析这一经济业务的实质，如果与该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，贴现企业应当终止确认该应收票据，实际收到的金额与应收票据账面价值之间的差额应当计入当期损益，贴现企业因应收票据贴现而承担的连带还款责任，应当按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定在报表附注中进行披露。3 【正确答案】 1.珠海公司的战略是以那些愿意为优质服务支付较高价格的“服务导向型客户” 为目标。虽然公司的产品是商品化产品汽油，不过公司希望通过其下属加油站提供的服务体现产品差异性。那么平衡计分卡是否代表了珠海公司的战略呢?总的来说是的。平衡计分卡的重点是由
38、产品差异化所带来的流程改善、质量、市场份额以及财务业绩变化等衡量指标。既然平衡计分卡的设计较为合理，那么珠海公司 2009 年度的实际运营情况相对其战略如何呢?从平衡计分卡上看，珠海公司的战略实施较为成功。公司达到了财务、内部业务流程以及学习和增长各方面的预期目标。公司唯一没有达标的是客户方面的市场份额指标。2.是的。珠海公司应该在学习和成长方面增加一些员工满意度和员工培训的衡量指标。珠海公司的差异化战略以及收取高价的能力是建立在客户服务基础上的。建立良好、快捷和友善的客户服务体系的关键是受过良好训练并感到满意的员工。未经训练并感到不满意的员工在与客户进行沟通时不会产生良好的结果，只会导致战略
39、的失败。因此，员工培训和员工满意度对珠海公司的战略实施至关重要。这些衡量指标是衡量公司能否成功实施其战略的首要指标，所以应该纳入平衡计分卡。3.珠海公司的战略是关注那些 60的“服务导向型客户” ，而不是 40的“货比三家者”细分市场。珠海公司必须衡量其目标细分市场的市场份额才能评估公司的战略是否得以成功实施。鉴于公司的战略，如果公司在“货比三家者” 细分市场上失去了市场份额，那也没什么关系。实际上，收取溢价很可能会导致公司在这个细分市场上的份额降低。珠海公司应该将平衡计分卡客户指标中的“占整个汽油市场的市场份额”换成“占服务导向型细分市场的市场份额 ”。同时，珠海公司也可以考虑把客户满意度指
40、标纳入平衡计分卡。这个指标将是客户对设施、便利店、员工沟通以及快速服务的综合评价。客户满意度指标可以成为“服务导向型客户” 细分市场中的市场份额的衡量指标。4.虽然现有平衡计分卡上的内部业务流程方面指标和客户方面指标之间存在一定的因果关系，但珠海公司应该增添更多的指标以加强两者之间的关系。尤其是现有的平衡计分卡只强调炼油厂经营，而忽略了加油站经营。珠海公司应该增添加油站业绩的衡量指标，如设施清洁度、加油泵周转时间、便利店的购物体验以及员工提供的服务等。许多公司对其设施进行不定期检查以衡量它们的分支机构和零售网点的业绩。这些指标可以成为珠海公司目标细分市场中客户满意度和市场份额的主要指标。5.
41、珠海公司在平衡计分卡财务方面没有衡量生产率提高带来的经营收入变化的指标，这是正确的。珠海公司的战略是通过在客户服务上收取溢价来实现增长。平衡计分卡指标注重的是公司是否成功实施了这个战略。人均生产率利得对珠海公司的战略来说并不关键，因此不必在平衡计分卡上进行衡量。 4 【正确答案】 税后净营业利润=净利润+( 利息支出 +研究开发费用调整项-非经常性收益调整项50)(1-25)=800(1-25)+100+300-(150-50+30)50(1-25 )=851 25(万元)调整后资本=平均所有者权益+ 平均负债合计-平均无息流动负债 -平均在建工程=(22000+23000)2+(39000-
42、22000+46000-23000)2-(8000+4000)2-(39000+46000)215=22500+20000-6000-6375=30125(万元)长期有息负债的资本成本=10(1-25)=75所有者权益的资本成本=15平均净资产=(22000+23000)2=22500(万元)平均净负债=(39000-22000)+(46000-23000)2-(8000+4000)2=20000-6000=14000(万元 )经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本 平均资本成本率=851 25-30125(152250036500+751400036500)=851
43、 25-365214=-280089(万元)由于该公司按照经济增加值考核，而且经过计算公司经济增加值为负，因此公司管理层不应该获得奖励。5 【正确答案】 事项(1)甲局的做法不正确。理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。事项(2)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线” 管理。事项(3)中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。事项(4)中乙单位的做法不正确。理由：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定限额以下的资产报主管
44、部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。(或：乙单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行账务处理。)事项(5)中乙单位的做法不正确。正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。6 【正确答案】 董事甲的发言存在不当之处。(1)不当之处：利用股票期权的方式。理由：公司处于成熟期阶段，现金流充沛，比较适合虚拟股票等现金结算方式的股权激励方案；股票期权更适合于现金流稀缺的公司。(2)不当之处：尽最大可能提高行权的难度。理由：尽管为了降低代理成本，公司不应将行权难度定得太低，但如果太高，则有可能是镜中花水中月，无法起到真正的激励作用。董事乙的发言存在不
45、当之处。(1)不当之处：薪酬福利制度及绩效考核体系尚未健全。理由：此时公司不适合采用股权激励计划，不符合股权激励计划的条件。(2)不当之处：作为薪酬委员会的成员。理由：公司高管不能作为薪酬委员会的成员。董事丙的发言存在不当之处。不当之处：公司所有的董事和监事也应该参与到股权激励中来。理由：国有控股公司独立董事和监事不应作为股权激励对象。董事丁的发言存在不当之处。不当之处：股票期权价的授予价格不能高于下列价格的较高者。理由：应该是不能低于下列价格的较高者。行权价越低，代理问题越严重，因此需要关注的是不能太低。董事戊的发言存在不当之处。(1)不当之处：从公开市场回购公司股票 3000 万股并分批发
46、放。理由：回购比例太高，超过了回购股票总额不得高于 5的限制性条款。(2)不当之处：控股股东将转让 3000 万股股票给高管团队。理由：为了防止国有资产流失，国有公司控股股东不得单方面转让股票去实施股权激励。7 【正确答案】 1.企业会计准则第 24 号套期保值规定，运用套期保值会计应满足五个条件：(1)在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；(3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；(4)套期有效
47、性能够可靠地计量；(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。天健公司该套期关系经董事会批准，有正式指定；通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效；预期交易很可能发生；该套期有效性能够可靠地计量；该套期能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。2.(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。天健公司将在未来购入甲材料，属于很可能发生的预期交易，其价格的变动将使天健公司现金流量(
48、购买材料支付的价款)发生变化，而且将影响企业损益(材料价格的高低将影响该合同的利润)。(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分直接计入当期损益不正确。理由：根据企业会计准则第 24 号套期保值的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。(4)在塑料制品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额转入当期损益正确。理由：根据企
49、业会计准则第 24 号套期保值的规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益，或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。因此，天健公司在将塑料制品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。8 【正确答案】 1.东方公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并。理由：东方公司与乙公司都属于华翔企业集团公司的子公司，丁公司在合并前的实际控制方也是华翔企业集团公司，合并前与合并后控制权都在华翔企业集团公司内部。2.在购买日(2011 年 9 月 1 日)，东方公司应将支付的评估费计入当期损益；券商承销费用则不能计入损益，应冲减发行权益性债券的资本公积。因为是同一控制下的企业合并，所以：长期股权投资的人账价值=4000060=24000(万元)3.东方公司应将丁公司购买日(9 月
