1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 15 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 甲公司是一家境内上市公司。201 4 年 6 月，甲公司根据财政部会同中国证监会等部门发布的企业内部控制基本规范召开了董事会，决定聘请具有证券、期货业务资格的某会计师事务所对公司所属 A、B、C 三个全资子公司现行内部控制建设情况进行检查，该事务所在检查过程中发现以下问题：(1)A 公司对外
2、投资造成巨额损失。2013 年 3 月， A 公司原董事长经朋友介绍以25 亿元从某信托公司购买了一批信托产品，预期年收益率为 75，期限 1 年。由于该信托产品预期收益较高，A 公司董事长为抢占商机，指令投资部及时购入该信托产品，之后再补办有关手续。至 201 4 年 3 月该信托产品到期时，由于该信托公司管理不善，致使 A 公司仅收回投资本金的三分之一。(2)B 公司对外销售价款被非法转移。B 公司主要从事外贸出口业务，在美国设有X 分公司。2014 年 1 月以来，发往 X 分公司的商品数量逐月递增，但从 X 分公司汇回的销售价款却没有同比增加，反而呈下降趋势。经查，X 分公司经理张某利
3、用熟悉美国商业环境的优势，以自己的名义在美国注册了一家公司，B 公司发往 X分公司的部分商品的价款正是通过该公司流入张某私人腰包，至发现时已截留商品销售价款 33 5 万美元。(3)C 公司印度工程承包项目发生重大损失。C 公司主要从事对外工程承包。2011年 4 月2014 年 9 月，C 公司副总经理王某未经公司董事会同意，擅自以 C 公司名义任命其妻弟为印度工程承包项目经理，并违反国家有关规定，在未经请示的情况下，指令其妻弟以项目法人的名义向某国际融资公司申请商业贷款 10 亿多卢比(折合人民币约 175 亿元)，年利率高达 1 821，后因工程施工出现质量问题，无法如期偿还贷款，被诉诸
4、法庭，终被判承担巨额赔偿。这不仅给 C 公司造成巨额经济损失，也使公司海外市场形象受到极大损害。截至检查时，该公司尚未采取有效措施挽回声誉。该事务所在检查工作结束后，向甲公司董事会通报了有关情况，引起了公司董事会的高度关注。随即，甲公司召开董事会审议通过如下决议：第一，按照企业内部控制基本规范要求，本着全方位、全过程、全员控制的原则，利用 23 年的时间，切实建立健全公司内部控制；第二，强化公司管理，将甲公司所属全资子公司 A、B 、C 公司全部注销变更为分公司；第三，有效加强公司资金管理，在甲公司全面实行资金一级集中管理。随后召开的股东大会审议通过了董事会决议，有关 A、B 、C 子公司注销
5、的手续也已办妥。据此，甲公司召开由公司管理层、各部门负责人参加的专门会议进行研究落实。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲公司总经理蒋某：第一，认真执行董事会决议，不惜成本搞好内部控制，并声明对建立与有效实施公司内部控制负责；第二，委托公司总会计师李某具体负责内部控制相关工作；第三，将公司内部控制与风险管理有机结合，要求内部控制着力于抓好对具体业务流程的控制，并使之成为公司风险管理的重要组成部分。甲公司总会计师李某：第一，同意具体负责内部控制相关工作；第二，建议成立内部控制领导小组，由蒋总经理任组长，本人任副组长，各职能部门负责人为领导小组成员，领导小组下设内部控制办公室(设在财务部)，财务
6、部牵头，审计部、法律部、人事部等为成员单位，组织协调内部控制建设和实施工作，财务部对内部控制设计的有效性负责；第三，建议公司审计部牵头组织公司内部控制自我评价，对内部控制运行的有效性负责。会议同意了总经理蒋某和总会计师李某的意见和建议。之后，根据总会计师李某的指示，财务部经理刘某组织相关人员进行了细致研究，结合会计师事务所在前述检查以及近年来内部审计中发现的问题，就 2014 年 10 月2015 年 6 月内部控制建设工作提出如下方案：第一，对公司业务流程和管理制度进行全面梳理，具体涉及公司货币资金、采购、销售、投资、融资、担保、生产与存货管理、固定资产管理、合同管理、财务报告等，通过风险评
7、估，梳理出各关键环节的风险点和控制点；第二，按照内部控制要求，针对梳理出的关键控制点，优化流程，整章建制，编写公司统一适用的内部控制手册；第三，在公司全范围内组织内部控制宣传培训，统一思想，达成共识，重塑良好的内控文化；第四，组织试运行，完善内部控制手册及相关配套制度，对试运行中发现的内控缺陷及时进行整改；第五，将关键控制点“ 固化 ”在公司信息系统中，逐步实现对业务和事项的自动控制；第六，由审计部对公司内部控制设计和运行中存在的缺陷进行检查和评价形成自我评价报告，并上报董事会。上述工作方案得到公司批准并以内部控制领导小组名义印发，财务部随即牵头组织实施。要求：1 依据企业内部控制基本规范要求
8、，分别指出甲公司所属 A、B 、C 子公司内部控制中主要存在哪些缺陷?2 依据企业内部控制基本规范要求，指出甲公司总经理蒋某、总会计师李某在内部控制专门会议发言中的观点有哪些不当之处，并简要说明理由。3 依据企业内部控制基本规范要求，对甲公司内部控制工作方案进行总体评价，并指出还有哪些值得改进之处。3 乙公司是一家上市公司，适用的企业所得税税率为 25，当年息税前利润为 900万元，预计未来年度保持不变。为简化计算，假定净利润全部分配，债务资本的市场价值等于其账面价值，确定债务资本成本时不考虑筹资费用。证券市场平均收益率为 12，无风险收益率为 4，两种不同的债务水平下的税前利率和 系数如表
9、1 所示。公司价值和平均资本成本如表 2 所示。该国有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言如下：(1)总经理刘某：公司运用平衡记分卡系统进行业绩评价其中学习与成长体现了“利润来自员工” 的理念。(2)副经理王某：编制年度预算、制度公司战略与安排年度经营计划三者之间应当遵循的先后顺序的是：编制年度预算制定公司战略安排年度经营计划。(3)副经理李某：不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是项目预算法。(4)副经理张某：战略管理评价控制的特征是关注过程，旨在完成任务。(5)总会计师于某：作业成本计算的仓储、检验作业属于增值作业，要把好质量关。(6)高级会计师赵某：公司的时间数列不
10、稳定，变化趋势明显，要选好平滑指数，采用指数平滑法预测。(7)财务总监孙某：用净资产收益率进行业绩评价时，忽略了股权成本，因此用经济增加值衡量企业业绩更为全面。(8)董事陈某：为固定保持公司目前的最佳资本结构，采用固定股利支付率政策。要求：4 确定表 2 中英文字母代表的数值。5 依据公司价值分析法，确定上述两种债务水平的资本结构哪种更优，并说明理由。6 针对该国有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言中的观点作出评论，指出不当之处，并说明理由。6 光华股份有限公司是华北地区较大的电视生产企业，经过市场调查，公司决定生产目前较流行的 3D 电视机，经销售部门预计，新的 3D 电视机投放市场后，
11、市场定价约为 4 800 元台，生产部门测算，该型号电视机的单位变动成本约为 2 800元，如果投产，企业将增加固定成本 800 万元。总经理办公会对 3D 电视机的生产充满信心，总经理范某提出，新的 3D 电视机项目，将使公司的年利润增长 5 000万元。公司确定投资后，马上引进了一条生产线，该生产线的工作能力为年产80000 台。为了更好地组织生产，公司指派成本分析人员刘某会同车间管理人员进行了具体的分析，预测新的 3D 电视机生产线将按批次来调配生产，每批次生产400 台。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的 800 万元固定成本中，有近400 万元的固定成本可追溯到与批次相关的作业
12、中去，如机器准备和检修作业等。要求：7 假定公司产量与销量相等，根据传统本量利分析模型，试确定达到公司年营业利润预期目标的产量。8 根据传统本量利分析模型，试确定引进生产线后企业可以增加的利润额。9 根据作业成本法下的本量利分析模型，重新确定达到公司年营业利润预期目标的产量。10 根据作业成本法下的本量利分析模型，重新确定引进生产线后企业可以增加的利润额。10 F 公司是一家制造类上市公司，公司的部分产品外销欧美，201 4 年该公司面临市场和成本的巨大压力。公司管理层决定，拟出售丙产品生产线，扩大具有良好前景的丁产品的生产规模。为此，公司财务部进行了财务预测与评价，相关资料如下：资料一：20
13、13 年 F 公司营业收入 37 500 万元，净利润为 3 000 万元。该公司 20 1 3 年简化的资产负债表如下表所示：资料二：(1)预计 F 公司 2014 年营业收入会下降 20，销售净利率会下降 5，股利支付率为 50。(2)根据对 F 公司近 5 年的数据分析，存货、应付账款与营业收入保持固定比例关系，其中存货与营业收入的比例为 40，应付账款与营业收入的比例为 20，预计 201 4 年上述比例保持不变。资料三：债券年利率 9，每年年末付息，该公司适用的企业所得税税率为 25；市场风险系数 为 15，无风险报酬率为 4，市场投资组合的预期报酬率为 16。资料四：2014 年，
14、F 公司拟将丙产品线按固定资产账面净值 8 000 万元出售，假设 2014 年全年计提折旧 600万元。丙产品线尚可使用年限 4 年，每年现金净流量分别为：3 000 万元、4 000 万元、5000 万元、3 500 万元。资料五：F 公司为扩大丁产品的生产规模新建一条生产线，预计投资 1 5 000 万元，其中 201 4 年年初投资 10 000 万元，201 5 年年初投资 5 000 万元，项目建设期为 2 年，运营期为 1 0 年，运营期各年净现金流量均 4 000 万元。项目终结时可收回净残值 750 万元。假设基准折现率为 1 0。要求：11 公司管理层的决策：拟出售丙产品生
15、产线，扩大具有良好前景的丁产品的生产规模是否正确? 并说明理由。12 运用销售百分比法测算 F 公司的下列指标：2014 年存货资金需要量；2014 年应付账款需要量。13 测算 F 公司 201 4 年固定资产期末账面净值和在建工程期末余额。14 测算 F 公司 201 4 年留存收益增加额。15 进行丁产品生产线投资项目可行性分析：计算包括项目建设期的静态投资回收期、动态投资回收期；计算项目净现值；评价项目投资可行性并说明理由。16 计算 F 公司拟发行债券的资本成本、股权的资本成本、加权平均资本成本。16 DL 公司准备并购目标企业 A 公司，有关资料如下：A 公司 201 3 年自由现
16、金流量为 10 000 万元，预计未来三年增长 10，以后进入稳定增长期，保持固定增长率为 2。A 公司加权平均资本成本为 1 2。DL 公司并购 A 公司后新公司价值 400 000 万元，DL 公司价值 200 000 万元，A 公司要求的股权转让价格为 150 000 万元，产生并购费用 1 000 万元。DL 公司对此项并购召开了董事会会议，讨论了并购后公司的各个方面的整合问题，各位董事对此做了如下发言：董事刘某：企业要通过更大的市场营销努力，提高现有产品或服务的市场份额。董事王某：公司整体资产负债率控制为 66，各责任中心绝对不能突破这条红线。董事齐某：公司目前正在筹备上市，将流通股
17、股东所持股票按一定比例折换成上市后集团公司的流通股票。董事何某：并购后为提高集团公司的盈利能力和核心竞争力双方进行调整、磨合、创新。董事董某：并购融资关注公司的“资源互补” 、“长期合作”、“ 可持续增长与回报”引入战略投资者。董事钱某：目前公司的实际增长率远高于可持续增长率，为了答谢股东可多发放股利。要求：17 运用折现现金流量法估算 A 公司价值，根据成本效益原则评价是否收购 A 公司。18 各位董事发言是否正确，如不正确，分别说明理由；指出董事刘某发言属于的公司战略类型。董事王某发言属于公司财务风险控制的哪方面?董事齐某发言属于企业融资方式的哪种决策?董事何某发言属于并购哪方面整合? 董
18、事董某发言属于哪种融资方式?19 甲单位是一家中央级事业单位，执行国库集中支付制度，并于 201 3 年 1 月 1日施行了新的事业单位会计制度。201 4 年 9 月，甲单位财务部门对其 201 4 年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)201 3 年甲单位财政拨款基本支出结转资金 45 万元，其中，人员经费结转资金 1 8 万元，公用经费结转资金 27 万元，在安排 2014 年预算时，将公用经费结转资金中的 7 万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。(2)1 月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金
19、调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(3)3 月，甲单位经营管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为 1 800 万元)，每年收取租金 300 万元，直接计入事业收入。(4)5 月，某修缮项目完成，结余资金 29 万元，甲单位 6 月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。(5)5 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(6)6 月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费 2 000 万元列入往来账
20、，并经管理层决定从该往来账中支出 1 800 万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(6)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项(6)，逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理方式。19 鑫苑公司是一家能源化工国有控股集团公司，已在上海证券证券交易所上市。控制 A、B 两家境内上市公司，A、B 公司 2014 年与金融资产和股权激励有关的事项如下：(1)A 公司内审部门就 2014 年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：2014 年 1 月 1 日，A 公司与中国银行签
21、订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款 234 万元出售给中国银行，价款为 185 万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向 A 公司追偿。A 公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为 10 万元，实际发生的销售退回由 A 公司承担。假定不考虑其他因素，A 公司终止确认了 234 万元的应收账款。2014 年 2 月 1 日，A 公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向X 商业银行贴现，取得贴现款 380 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，X 商业银行可向 A 公司追偿。该票据系乙公司于 2014 年 1 月 1 日为
22、支付购料款而开出的，票面金额为 400 万元，到期日为 2014 年 5 月 31 日。假定不考虑其他因素，A 公司终止确认了该项金融资产。2014 年 5 月 1 日，A 公司将其一项金融资产出售给 Y 公司，取得出售价款 1 80万元，同时与 Y 公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，A 公司在处理时终止确认了该项金融资产。2014 年 6 月 1 日，A 公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，A 公司在处理时终止确认了该项金融资产。(2)B 公司
23、是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为 6 000 万元，其中 A公司持有比例为 5 5。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于 201 4 年 2 月 5 日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：B 公司于 3 月 10 日授予公司董事(包括独立董事 )、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为 2 年的 800 万股的股票期权。董事会成员共 11 人，其中外部董事 3 人(均来自控股公司) 、独立董事 3 人，薪酬委员会 3 人中 1 人为公司副总经理(执行董事) 。 2014 年 3 月 25 日公司将发布 201 3 年度财务会计报告，该报告被注册
24、会计师出具了保留意见的审计报告。B 公司打算回购一半的股票期权(即 400 万股)作为股权激励的股票来源。核心技术骨干王某虽然于 2012 年在某上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。B 公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其 100 万股的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。要求：20 分析、判断 A 公司对事项至 的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。21 如你是 B 公司的财务顾问，依
25、据我国股权激励相关法规，对 B 公司有关事项至逐个点评。21 A 公司 2013 年和 2014 年发生下列与投资和企业合并有关的事项： (1)A 公司于2013 年 1 2 月 29 日以货币资金 11 500 万元取得对 B 公司 70的股权，能够对 B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014 年 1 2 月 31 日，A 公司又出资 1 880 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 10的股权。假定 A 公司与 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定 A 公司资本公积中的资本溢价为 500 万元。有关资料如下：201 3 年 1 2 月 29 日，A 公司在
26、取得 B 公司70股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 1 6 000 万元。201 4 年 1 2月 31 日，B 公司有关资产、负债的账面价值和自购买日开始持续计算的金额如下表所示：(2)A 公司于 201 3 年 1 月 1 日以货币资金 500 万元取得了 C 公司 10的股权，假如能对 C 公司施加重大影响，C 公司是非上市公司，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。C 公司于 201 3 年度实现净利润 1 000 万元，分配现金股利 100 万元，无其他所有者权益变动事项。201 4 年 1 月 1 日，A 公司以货币资金3000 万元进一步取得 C 公司 50的股
27、权，因此取得了对 C 公司控制权。原持有C 公司 10股权的公允价值为 600 万元，C 公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 5800 万元。A 公司和 C 公司属于非同一控制下的公司，假定不考虑所得税的影响。(3)A 公司系 D 公司的母公司，2014 年 6 月 30 日，A 公司向 D 公司销售一件产品，销售价格为 1000 万元，增值税税额为 1 70 万元，实际成本为 900 万元，相关款项已收存银行。D 公司将购入的该产品确认为管理用固定资产 (增值税进项税额可抵扣)当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。适用的所得税税率为 25，不考虑其
28、他因素。要求：22 根据资料(1)： 确定购买日；计算 201 4 年 12 月 31 日该项长期股权投资的账面价值；计算合并财务报表中 A 公司对 B 公司投资形成的商誉的价值；计算并简要说明 2014 年 12 月 31 日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的相关处理。23 根据资料(2)： 计算 2014 年 1 月 1 日 A 公司对 C 公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值；计算合并财务报表中 A 公司对 C 公司投资形成的商誉的价值；计算购买日合并财务报表工作底稿中长期股权投资的调整金额。24 根据资料(3)，计算并简要说明 A 公司在编制 2014 年度合
29、并财务报表时对相关项目的抵销处理。24 南方职业大学为财政拨款的省属大学，实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。资料一：南方职业大学临时决定动用学校的预算资金采购一批高端电子设备(已被列人省集中采购目录)，采购金额约 75 万元(该省公开招标限额为 50 万元)。为了保证采购的公正性与严肃性，该校院长办公会决定，由分管行政的副院长挂帅，由学校后勤、教学及纪检部门组成一个采购班子，负责采购的具体事务。他们通过跑市场、搞调研，广泛征集供应商，共征集到 1 2 家相关供应商，随后他们制定了一定的采购门槛，经过筛选和比较，最后确定了 5 家公司作为邀请对象。然后他们又制定了相应的采购要
30、求，并于 7 日内组织这 5 家公司进行了邀请招标，最终合同金额为 65 万元。资料二：201 4 年 3 月，南方职业大学的内部审计部门按照国家有关规定，对本大学的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现南方职业大学201 3 年 12 月的下列事项可能存在问题：(1)201 3 年 12 月 1 日，南方职业大学经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，南方职业大学向甲企业采购价值为 950 万元的大型设备，其中 40的合同款项由南方职业大学在合同签订后 3 日内支付，余款在收到设备后的 30 日内付清；南方职业大学在合同签订后 1 5
31、日内收到所购设备。2013 年 1 2 月 1 日，南方职业大学在签订合同后，即向财政部门提交“ 财政直接支付申请书” ，申请向甲企业支付 380 万元货款。会计处理为，增加事业支出 380万元，同时增加财政补助收入 380 万元。12 月 3 日，南方职业大学收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书” ，代理银行已经将首付款 380 万元支付给甲企业，会计处理为：增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)380 万元。2013 年 12 月 15 日，设备运抵南方职业大学，购货发票上注明价款 950 万元。南方职业大学验货无误。截至 2013 年 12 月 31 日，南方职业大学尚未就剩余的
32、合同款项向财政部门提交“ 财政直接支付申请书 ”，也未进行会计处理。(2)2013 年 12 月 5 日，南方职业大学准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值 1 500 万元。南方职业大学将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。南方职业大学收到主管部门的批复后，于 1 2 月 20 日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：南方职业大学从当年开始，每年 1 2 月 20 日向租赁公司支付租金 500 万元，3 年付清，期满后，该成套设备的产权归属南方职业大学。南方职业大学于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金500 万元，会计处理为：增加固定资产
33、1 500 万元，增加非流动资产基金(固定资产)1 000 万元，减少银行存款 500 万元。(3)201 3 年 12 月 1 0 日，南方职业大学管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为 95 万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于2009 年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为 2 000 万元。201 3年 1 2 月 20 日，南方职业大学收取当年办公楼租金 95 万元，款项存入银行。会计处理为：增加银行存款 9 5 万元，同时增加事业收入 95 万元。(4)201 3 年 1 2 月 1 5 日，南方职业大学管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资
34、，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为 2 00 万元，评估确认的价值为 210 万元。南方职业大学报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为：增加长期投资 200 万元，减少固定资产 200 万元；同时，减少非流动资产基金(固定资产)200 万元，增加非流动资产基金(长期投资)200 万元。(5)201 3 年 1 2 月 18 日，南方职业大学管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为 2 000 万元，售价为 1 000 万元。南方职业大学将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。南方职业大
35、学收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款 1 000 万元存入银行。会计处理为：增加银行存款 1 000 万元，同时增加专用基金(修购基金)1000 万元；减少非流动资产基金(固定资产)2 000 万元，同时减少固定资产 2 000 万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为 800 万元；不考虑相关税费因素。要求：25 根据资料一，回答以下问题：(1)针对该校的上述做法，从政府采购角度分析行为是否规范，并说明理由。(2)针对该校的上述做法，从事业单位内部控制的角度分析该校政府采购业务的主要风险，并提出控制措施。26 请根据资料二逐项进行判断：(1)南方职业大学的相应做法是否符合
36、国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。(2)南方职业大学的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 15 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 (1)A 公司内部控制主要存在以下缺陷：对重大投资项目没有实行集体审议联签；对重大投资项目没有进行可行性研究；投资部门在明知没有经过必要的审批程序
37、的情况仍购人该信托产品，且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。(2)B 公司内部控制主要存在以下缺陷：由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程；疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时或不入账，形成账外账；没有严格实行定期与客户核对往来账项，造成价款非法转移。(3)C 公司内部控制主要存在以下缺陷：人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境待完善；重大对外筹资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序；没有遵循严格的工程项目质量控制制度；没有建立必要的危机公关控制制度。2 【正确答案】 (1)
38、甲公司总经理蒋某的发言有以下不当之处：搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处。理由：公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则。声明对公司建立与有效实施内部控制负责的做法有不当之处。理由：甲公司董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处。理由：公司内部控制意在对公司所面临风险的控制，与公司风险管理融为一体，不存在风险管理涵盖内部控制的问题。(2)甲公司总会计师李某建议公司财务部对内部控制设计的有效性负责、审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处。理由：公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。3 【正确答案】 (1)总体评价。甲公司内部控制
39、建设方案基本符合企业内部控制基本规范的要求，具体表现在：目标明确，责任落实，组织得当； 符合内部控制原则；基本涵盖了内部控制 “五要素”；从梳理流程开始，逐步推进，比较切合实际；突破了内部会计控制的局限，拓展到全面控制。(2)值得改进之处。应注重内部环境建设，比如进一步规范公司治理结构、优化内部机构设置，形成科学有效的职责分工和制衡机制；强化内部审计，保证审计机构的独立性；制定可持续发展的人力资源政策；加强全员法制教育等。应建立良好的信息与沟通制度和有效的反舞弊机制。应注重提升内部审计机构的地位和独立性，强化内部监督，确保内部控制有效运行。应建立内部控制实施的激励约束机制，纳入绩效考核。4 【
40、正确答案】 A=6(1 25)=45；B=4+125(1 2一 4)=1 4；C=45(1 0005 500)+1 4(4 5005 500)=12 27；D=(900 1 5008)(125)1 6=3656 25(万元)；E=1 500+3 65625=5156 25(万元) 。5 【正确答案】 债务市场价值为 1 000 万元时的资本结构更优。理由是债务市场价值为 1000 万元时，公司总价值最大，平均资本成本最低。6 【正确答案】 总经理刘某发言错误。理由：平衡记分卡系统体现了“利润来自客户” 。副经理王某发言错误。理由：预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，所以正确的是：制定公司
41、战略安排年度经营计划编制年度预算。副经理李某发言错误。理由：不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是滚动预算法。副经理张某发言错误。理由：战略管理的预算控制的特征是关注过程，旨在完成任务。总会计师于某发言错误。理由：作业成本计算的仓储、检验作业属于非增值作业。高级会计师赵某发言错误。理由：公司的时间数列不稳定，变化趋势明显，不适宜采用指数平滑法预测。财务总监孙某发言正确。董事陈某发言错误。理由：保持最佳资本结构的股利政策是剩余股利政策。7 【正确答案】 根据传统本量利分析模型，达到公司年营业利润预期目标的产量：Q=(8 000 000+50 000 000)(4 8002 8
42、00)=29000(台)。8 【正确答案】 根据传统本量利分析模型，引进生产线后企业可以增加的利润额：80 000(4 8002 800)一 8 000 000=15 200(万元)。9 【正确答案】 生产批次=80 000400=200( 次)；产品的单位变动成本保持不变，即 2 800 元台。产品中与每批次相关的长期变动成本=4 000 000200=20 000(元)；单位产品所分摊的长期变动成本=20000400=50(元)；新产品的固定成本减少到的金额=8 000 0004 000 000=4000 000(元)；达到公司年营业利润预期目标的产量。Q=(4 000 000+50 00
43、0 000)(4 800 一 2 80050)=27 692(台)。10 【正确答案】 引进生产线后企业可以增加的利润额=80 000(4 8002 80050)一 4 000 000=1 5 200(万元) 。11 【正确答案】 丙产品生产线净现值=一 8 000+3 0000909 1+4 00008264+5 0000 751 3+3 50006830=41799( 万元)。丁项目各年净现金流量：NCF0=一 10 000(万元) ；NCF 1=一 5 000(万元) ；NCF 2=0；NCF 311=4 000(万元)；NCF12=4 000+750=4 750(万元)。丁项目净现值=
44、 一 10 0005 000(PF，10，1)+4 000(PA，10，1 0)(PF，10，2)+750(PF，10，1 2)= 一 10 0005 00009091+4 00061 44608264+7500 3 186=6 00504(万元)。 丙产品生产线净现值 1 3 1 862 万元。所以，公司管理层的决策，拟出售丙产品生产线，扩大具有良好前景的丁产品的生产规模不正确，应该继续使用丙产品生产线。12 【正确答案】 2014 年存货资金需要量=37 500(120)40 =12 000(万元)；201 4 年应付账款需要量=37 500(1 20)20 =6 000(万元)。13 【
45、正确答案】 固定资产账面净值=20 0008 000600=11 400(万元)；在建工程期末余额=10 000 万元。14 【正确答案】 201 4 年销售净利率=(3 00037 500)(1 5)=76；2014 年留存收益增加额=37 500(1 20)7 6 (150)=1 140(万元)。15 【正确答案】 丁项目各年净现金流量： NCF0=一 10 000(万元)；NCF 1=一 5 000(万元 )；NCF 2=0；NCF 311=4 000(万元)；NCF 12=4 000+750=4 750(万元)。包括建设期的静态投资回收期=2+(1 0 000+5 000) 4 000
46、=575(年)；包括建设期的动态投资回收期=8+1 4791 6964=8 09(年)。项目净现值=一 1 0 0005 000(PF，1 0，1)+4 000(P A，10，1 0) (PF，10，2)+750(PF，10，1 2)=一 10 0005 0000909 1+4 00061 44 608264+75003186=6 00504(万元)。 由于项目净现值大于零，包括建设期的静态投资回收期 575 年小于项目计算期的一半(122=6)，包括建设期的动态投资回收期 809 年大于项目计算期的一半(122=6)，但从主要指标净现值去分析，该项目具备财务可行性。16 【正确答案】 债券资
47、本成本=9(1 25)=675；股权资本成本=4+1 5(1 6一 4)=22；加权平均资本成本=6751 9 00050 000+22 3100050 000=1621。17 【正确答案】 201 6 年年末的价值=13310(1+2 )(1 2一 2 )=135 762(万元)。A 公司的企业价值=11 00008929+1 2 100079 72+1 3 31007 11 8+1 3 5 76 207 11 8=1 25 5 774 7(万元) 。并购收益=400 000200 0001 25 5 7747=74 42253( 万元)；并购溢价=150 000125 57747=24 4
48、2253(万元 )；并购净收益=74 4225324 42253 一 1000=49 000(万元) ；由于并购净收益大于零，故应收购 A 公司。18 【正确答案】 董事刘某发言正确，属于市场渗透战略。董事王某发言正确，属于公司财务风险控制的资产负债率控制。董事齐某发言正确，属于企业融资方式的集团整体上市。董事何某发言正确，属于战略整合的经营战略整合。董事董某发言正确，理由：只有符合上述特征的投资者才是合格的战略投资者。属于直接融资方式。董事钱某发言不正确，理由：应削减股利，由于资金紧张不可多发放股利。19 【正确答案】 1事项(1)处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。2事项(2)会计处理不正确。理由：事业单位涉及以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余” 科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。3事项(3)处理不正确。理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在 800 万元以上的应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。4事项(4)处理不正确。理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊
