1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 30 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 甲公司是一家上交所上市的生产高端白酒的酿酒公司。近年来，政策性抑制对白酒行业景气度的影响逐步凸显，该行业目前处于周期性低谷，进入持续深度调整期，白酒产品价格实现理性回归。甲公司董事会认为，公司的发展与白酒市场紧密相关，公司战略需相应调整。2015 年年初，甲公司根据董事会的要求，召集由各职能
2、层管理人员以及高管参加的公司战略规划会议。部分与会人员发言要点如下：市场部经理：在“ 限酒令 ”“三公消费”等政策的收紧打压下，政府团购市场缩小了很多，该市场的销售量大幅下降。在降价之后，企业消费成为现在的消费主力。建议进一步拓展企业消费市场，争取将销售增长率提升至 15。总经理：我公司属于一线白酒企业，拥有较强的资金实力和稳固的市场地位，在行业景气度下滑的情况下，能够继续保持较强的竞争实力，并且消费者对高端白酒的价格敏感度低，今年将维持现有的产销规模、业务领域，进一步降低成本费用水平，以安全经营为宗旨。财务部经理：财务部将积极配合公司的战略调整，做好相关的资本结构管理以及融资规划工作，建议公
3、司战略调整要考虑现有的财务政策。公司 2014 年年末的资产总额为 400 亿元，权益负债比为 8：2；2014 年度销售收入总额为 600 亿元，销售净利率为 5，当年分配现金股利 6 亿元。近年来，公司一直维持 20的资产负债率和 20的股利支付率财务政策。假定不考虑其他因素。要求：1 指出市场部经理和总经理建议的公司总体战略类型。2 根据甲公司 2014 年财务数据，分别计算该公司的可持续增长率和内部增长率。3 假定公司 2015 年实际增长率为 15，预计的可持续增长率为 8，从融资规划与财务管理策略角度指出可行的财务策略。3 甲公司是一家大型服装制造企业，公司实施全面预算管理。201
4、7 年末召开预算管理工作会议，主要对 2017 年的全面预算编制以及控制等工作进行总结，并制定2018 年的预算目标。会议要点如下： (1)全面预算编制方面。2017 年全面预算的编制是以 2016 年的预算为基础，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下地调整预算中的各个项目编制的。根据 20l7 年的实际情况分析，这种方法不太合理，计划变更 2018 年的预算编制方法。 (2)预算控制方面。甲公司运用标准成本系统计算产品成本，但是实际成本和预算成本产生了差异。2017 年的部分数据如下： 男式衬衫每件的标准成本及实际成本的资料如下：假定共生产衬衫 4800 件，没有原材料存货及在产品存货，
5、其成本差异总额为 576 元。 (3)预算目标方面。甲公司计划在制定 2018 年的目标利润时采用上加法。2018 年预计新增留存收益 300 万元，按照 25的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是25。 假定不考虑其他因素。 要求：4 根据资料(1)，判断甲公司 2017 年全面预算编制的方法，并指出其优缺点。5 根据资料(2)，分别计算直接材料、直接人工的数量差异和价格差异。6 通过标准成本定额与实际成本的差异分析，提出相应的改进措施。7 根据资料(3)，计算甲公司 2018 年的目标利润。7 乙公司系一家围有控股房地产开发上市公司。2018 年伊始，公司决定开发“碧海蓝湾”项目，项
6、目需融资 10 亿元。为顺利完成该项目，公司于 20l8 年 2 月召开由总经理、财务部经理和项目经理为代表的融资与股利分配会议。会议发言要点如下：总经理：公司可以通过定向增发的方式弥补融资缺口，财务部议案提出后，上交股东大会决议，由中国证监会审核通过后开始发行。发行对象不超过 10 名，发行价格不低于定价基准目前 20 个交易日公司股票均价的 90，其他条件符合定向增发的相关规则。项目经理：2017 年公司资产总额 100 亿元，负债总额 40 亿元，税前年债务利率10，股东权益总额 60 亿元，总股本 10 亿股；2017 年度销售总额为 80 亿元，净利润为 10 亿元，分配现金股利 4
7、 亿元，近年来公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方案可供选择：(1)以 10 元股定向增发普通股 1 亿股；(2)向银行借款 10 亿元，且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到 15。财务部经理：公司应制定和实施低正常股利加额外股利政策，发放股利时，优先考虑投资需要，投资过后如果还有剩余利润则发放股利，没有剩余则不发放。企业适用的所得税税率为 25。假定不考虑其他因素。要求：8 判断总经理的观点是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由，并指出通常情况下公司进行定向增发的目的。9 根据项目经理的发言，假定新项目预计的息税前利润为 20 亿元，利用 EBITEP
8、S 无差别点分析法分析判断乙公司应该采取哪种融资方案。10 判断财务部经理的观点是否存在不当之处；若存在不当之处，请说明理由。10 甲公司进行绩效计划的制订，绩效计划是企业开展绩效评价工作的行动方案，包括构建指标体系、分配指标权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期、拟定绩效责任书等一系列管理活动，部分内容摘录如下：(1)指标体系与权重。绩效评价体系关心的应是被评价对象的全部内容，甲公司在设置的评价指标体系基础上，根据指标的重要性设置了指标权重(2)指标分类。甲公司设置了净资产收益率、客户投诉数量、应收账款周转天数等指标。(3)绩效目标值。甲公司使将长期的战略目标截取为阶段性的预算目标。假
9、设不考虑其他因素。要求：11 根据资料(1)，分析甲公司在评价指标体系与权重方面是否存在不当之处；若存在不当之处，请说明理由。12 简述成功的绩效评价指标体系的特点。13 根据资料(2)，结合常见的五种业绩评价指标分类方法，分别指出净资产收益率、客户投诉数量、应收账款周转天数指标所属的绩效评价指标类型。14 根据资料(3)指出甲公司使用的绩效评价标准类型。14 A 公司是我国一家大型服装生产企业，其产品的 60用于出口，40通过国内大型商场进行销售。2008 年金融危机以后，国外市场受经济波动影响较大，订单大幅减少，企业资金压力巨大。自 2010 年开始 A 公司将重心逐渐转为内销，通过传统媒
10、体和新媒体宣传公司的产品和形象，使得国内大型商场的销售额逐年攀升。小王是 A 公司风险管理委员会主任助理，他在收集相关资料时发现公司存在如下风险：(1)公司与商场约定的收账期为一个月，但经常发生滞后现象，降低了资金回收效率，可能面临资金短缺风险。针对存在的风险，小王建议公司与当地银行签署协议，由银行承诺在 A 公司遇到紧急资金需求时在约定额度内优先给予贷款，为公司需支付一定的费用。(2)服装所使用的面料全部从意大利进口，意大利通货膨胀严重，几家主要面料供应商供货时常中断。针对存在的风险，小王建议对战略性合作关系的供应商建立筛选流程，确保对方能够及时稳定地供货；对于提供重要部件的供应商，采用建立
11、合资企业的形式，将所面临的风险部分转嫁。假定不考虑其他因素。要求：15 根据资料(1)，从风险的内容角度分析 A 公司可能面临的风险类别。16 根据资料(2)，从能否为企业带来盈利的角度分析 A 公司可能面临的风险类别。17 根据资料(1)、(2) ，简要分析小王建议公司应采用的风险应对策略。18 甲公司是横跨多个行业经营的大型企业，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于 2014 年年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：总经
12、理：根据财政部等五部委发布的 18 项应用指引，将公司业务板块已有的管理制度与 18 项应用指引逐一对比，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对 18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往
13、由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数 20 人的基础上，建议增加 50 人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备 23 人，避免出现突发情况，以及 1 人判断过于主观的问题。(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限
14、、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。(4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇人财务相关数据中。内审部门经理：年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控
15、制评价工作组负责人：工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱， 现阶段无法有效承担年度评价职责。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出总经理、采购部经理、投资部经理、内审部门经理和内部控制评价工作组负责人在会议发言中的观点有无不当之处；存在不当之处的，指出并分别简要说明理由。19 甲单位为一省级事业单位，已执行新事业单位会计制度，根据省级财政部门的要求，其参照执行中央级事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定。2018年 7 月，甲单位审计处组织人员召开 2018 年上半年资
16、产管理、会计核算、政府采购等相关工作会议，会上讨论了如下事项：(1)关于甲单位 2019 年度“ 一上”预算草案中住房改革支出的编制，财务处王某建议将住房公积金、提租补贴、购房补贴均纳入住房改革支出预算的编制范围，并将住房改革支出按照支出功能分类科目列入“住房保障支出” 类，按照支出经济分类科目列入“工资福利支出 ”类。(2)2018 年 3 月，甲单位为进行一项科研活动，拟采购一台专用设备(属于集中采购目录范围，且达到公开招标数额标准)。由于该项科研活动时间较为紧急，为节省时间，经单位领导班子批准，政府采购人员已于 2018 年 3 月底采用非公开招标方式完成采购活动并将设备投入使用。政府采
17、购负责人刘某解释，由于该采购项目时间紧迫，无需上级主管单位的审批，单位可直接进行采购。(3)2018 年 4 月，甲单位组织相关人员进行了资产清查，检查中发现一批办公设备(账面原值 900 万元，已计提折旧 800 万元)已严重毁损，不能满足使用要求。甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置，并将取得的残值变价收入 20 万元作为单位自有资金处理。财务处李某解释，该批办公设备的残值变价收入金额较低，应当留归本单位使用。(4)甲单位属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2018 年 5 月，以政府集中采购方式购入非自用材料一批，总价款 234 万元(含税价)，款项已经通过财政直接支付方式
18、支付，材料已经由供应商交付甲单位。甲单位的会计处理为增加存货和财政补助收入各 234 万元。(5)甲单位按照 事业单位会计制度的规定，对无形资产按照年限平均法进行摊销。经计算，2018 年 6 月应计提的摊销金额为 50 万元，甲单位将 50 万元计入“累计摊销”科目，并相应确认事业支出 50 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)的处理是否正确。如不正确，指出正确的处理。19 甲集团公司是一家私营企业，主要经营两种业务：一是护肤品生产和销售业务，主要集中在魅力分公司；二是木材的生产和供应业务，主要集
19、中在华力分公司。2017 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“扩大主业规模，提高市场占有率，完善内部流程，实现主业整体上市”的发展战略。当年，甲集团公司的相关经济业务如下：(1)为了适应集团的发展战略，甲集团公司风险管理部负责人张某指出，甲集团公司应该经常运用套期保值，因为套期保值能使公司在期货市场获得收益，增加企业的利润，满足经营活动现金流的需求。甲集团公司采纳了张某的观点。(2)甲集团公司于 2017 年 7 月将一笔账龄 5 年且较难收回的应收账款出售给商业银行，并与商业银行签订了附追索权的出售该应收账款的协议。甲集团公司负责往来款项的会计刘某在收到该款项时，对应收账
20、款进行了终止确认。(3)甲集团公司 2017 年有关股票投资资料如下：4 月 1 日，甲集团公司以 6 元股的价格购入富力公司股票 60 万股，准备基于公允价值进行管理和业绩评价，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 01 元，另支付相关交易费用 06 万元。甲集团公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行处理，支付的相关交易费用计入初始人账价值中。6 月 20 日，富力公司股票的价格为 7 元股。7 月 30 日，该股票出现不可逆转性大幅下跌，该股票的市场价格为5 元股，对此甲集团公司确认了资产减值损失 60 万元。9 月 15 日，甲集团公司将持有的富力公司股票以每
21、股 65 元的价格全部对外出售。(4)2017 年 2 月 1 日，甲集团公司与碧加上市公司协商、征得其同意并通过谈判达成并购条件，以一项公允价值为 4 亿元的固定资产为对价从碧加上市公司原股东处购入碧加上市公司 20的有表决权股份。该日，碧加上市公司可辨认净资产的公允价值为 18 亿元。碧加上市公司是一家从事木材生产和供应的企业，与甲集团公司的华力分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2017 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 10 亿元从碧加上市公司原股东处再次购入碧加上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用15 亿元。至此，甲集团公司持有碧加上市公
22、司 60的有表决权股份，控制了碧加上市公司。该日，甲集团公司之前持有的碧加上市公司 20的有表决权股份的账面价值为 45 亿元，公允价值为 5 亿元，碧加上市公司可辨认净资产的公允价值为 20 亿元。甲集团公司从 2017 年 11 月 1 日起，对碧加上市公司实行了一系列调整机制，努力使碧加上市公司成为集团内部一支具有创造性的团队，进一步夯实了甲集团公司在我国木材生产和供应行业中的重要地位。(5)2017 年 l2 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得宇明上市公司 3 亿股股权，占宇明上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 15 亿元。该日，宇明上市公司货币资金为 12 亿元，股东权益
23、为 12 亿元。甲集团公司 2017 年控制宇明上市公司的目的是，计划在 2018 年 3 月 1 日向宇明上市公司注入魅力分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的护肤品生产和销售业务整体上市，进一步提高资产利用率。假定不考虑其他因素。要求：20 根据资料(1)至资料(3)，逐项判断甲集团公司的处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。21 根据资料(4)和(5) ，分别指出甲集团公司 2017 年购入碧加上市公司股权、拍卖拍得宇明上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日。22 根据资料(4)，
24、计算甲集团购入碧加上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本(要求列出计算过程)。23 根据资料(5)，简要说明甲集团公司拍卖拍得宇明上市公司股权在甲集团公司2017 年合并财务报表中的会计处理方法。24 甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 2013 年 1 月 1 日起执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2018 年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位 2017 年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查，了解到以下情况：(1)甲单位 2016 年财政直
25、接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数120 万元，2017 年财政部将这 120 万元的额度予以恢复。2017 年 1 月，甲单位使用恢复的额度中的 100 万元购买了一批存货，计入存货和财政补助收入各 100 万元。(2)2017 年 2 月，甲单位报经批准后购置一台需要安装的海域污染监测设备，价款为 50 万元，支付的运输费为 1 万元，设备安装过程中支付的安装人员工资、材料费等共计 4 万元，以上款项均以财政授权支付方式支付。至 2 月底，设备尚未安装完成。甲单位 2017 年 2 月的会计处理为增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各 55 万元，同时增加事业支出和财政补助
26、收入各 55 万元。(3)2017 年 3 月，甲单位将一台环评设备对外捐赠，该设备的原值为 600 万元，已计提折旧 150 万元，甲单位据此确认了 450 万元的其他支出。(4)甲单位(未单设基建账户) 将一幢新建办公楼工程出包给 A 企业承建，该工程按照国有建设单位会计制度单独设立基建账套核算。2017 年 4 月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款 100 万元。甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各 100 万元的处理，在单位“大账” 中做增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各 100 万元的处理。(5)2017 年 5 月，甲单位报经批准后以公开招标
27、方式采购一批办公用电脑(不属于集中采购目录，但达到政府采购限额标准)。由于招标过程中存在供应商之间相互串通，哄抬价格的不公正情况，遂予以废标。废标之后，甲单位直接采取替代采购方式进行采购。(6)2017 年 6 月，甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资系以单位自行开发的专利技术对外投资形成的。该投资的账面成本为 200 万元，转让此项股权投资获取的转让款 245 万元已存入银行，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计 5 万元。甲单位将该投资账面价值扣除相关税费后的净额 195 万元上缴国库。(7)2017 年 1 月，为提高一重点实验室的使用效率，甲单位报经批准后与 B
28、 大学签订协议，约定 B 大学可与甲单位共同使用该实验室，甲单位每年收取使用费 150万元。2017 年 7 月，甲单位收到 B 大学支付的 2017 年上半年实验室使用费 75 万元，并将其计入其他收入。(8)2017 年 8 月，为完成一项科研任务，甲单位需要采购一台设备(属于集中采购目录范围)。由于采用公开招标方式的费用占该政府采购项目总价值的比例过大，甲单位通过上级主管部门指定的政府采购代理机构，以投标邀请书的方式邀请了条件基本相当的五家供应商参与投标。(9)2017 年 9 月，甲单位使用去年购买的一批存货(当年已转列支出)时发现其有质量问题，经与供货商协商，对方同意退回 50的货款
29、共计 15 万元。9 月底，甲单位零余额账户已收到该笔款项，甲单位据此做增加零余额账户用款额度 15 万元、冲减事业支出 15 万元的处理。(10)甲单位 2017 年取得经营收入 200 万元，发生经营支出 270 万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理是否正确。对于事项(1)至(4)，如不正确，分别指出正确的会计处理；对于事项(5)至(10) ，如不正确，分别说明理由。会计专业技术资
30、格（高级）高级会计实务模拟试卷 30 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 市场部经理的建议属于成长型或：发展型；或：扩展型战略。总经理的建议属于稳定型或：维持型；或：防守型战略。【试题解析】 本题考核“公司总体战略的类型”知识点。公司总体战略通常可以分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。市场部经理建议进一步拓展企业消费市场，属于成长型战略中的市场开发战略
31、。总经理建议维持现有的产销规模、业务领域，进一步降低成本费用水平，以安全经营为宗旨，属于稳定型战略。2 【正确答案】 ROE=(6005) (4000 8)100=938g(可持续增长率)=938 (120)1938(120)100=811。总资产报酬率=6005400=7 5g(内部增长率)=75(120)175(120)100=638。【试题解析】 本题考核“融资规划与企业增长率预测”知识点。根据给出的资料计算内部增长率和可持续增长率：内部增长率=总资产报酬率(1 一现金股利支付率)1 一总资产报酬率(1 一现金股利支付率)，可持续增长率 =净资产收益率(1 一现金股利支付率)1 一净资产
32、收益率(1现金股利支付率)。3 【正确答案】 甲公司的可持续增长率为 8，实际增长率为 15，实际增长率远高于可持续增长率，可以采取的可行的财务策略包括：(1)发售新股；(2)增加借款以提高杠杆率；(3)削减股利；(4) 剥离无效资产；(5)供货渠道选择；(6) 提高产品定价。【试题解析】 本题考核“企业可持续增长与增长管理策略”知识点。从管理角度，由于企业增长率受限于可持续增长率，因此当企业实际增长率超过可持续增长率时，将面临资本需要和融资压力，可以采取的可行的财务策略包括：发售新股；增加借款以提高杠杆率；削减股利；剥离无效资产；供货渠道选择；提高产品定价和其他。4 【正确答案】 甲公司采用
33、的是增量预算法。理由：2017 年的预算编制以上一年度即 2016 年的预算为基础，根据销售额和运营环境的预计变化，调整各个项目编制的，属于增量预算。优点：编制简单，省时省力。缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。【试题解析】 本题考核“增量预算法”知识点。增量预算法以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。增量预算的主要优点是编制简单，省时省力，但是预算规模会逐步增大，可能造成预算松弛和资源浪费。5 【正确答案】 (1)直接材料成本差异数量差异=(44480044800)2 1=4032(元)价格差异=4800
34、44(2 21)= 一 2112(元)(2)直接人工成本差异效率差异=(144800164800)4 5= 一 4320(元)工资率差异=480014(4 8545)=2352( 元)【试题解析】 本题考核“标准成本差异分析”知识点。成本差异=实际成本一标准成本=实际数量(实际价格一标准价格)+(实际数量一标准数量)标准价格=价格差异+数量差异，将表格中的数据代入公式计算即可。6 【正确答案】 男士衬衫单位标准成本为 1848 元，单位实际成本为 186 元，生产 4800 件的成本差异总额为4800(1861848)576 元，实际成本总额高于标准成本总额是因为直接材料的实际用量提高，直接人
35、工和变动性制造费用价格上升导致的。改进措施：减少操作失误，改进操作技术；提高员工的工作效率，减少加班；督促生产部门的经理降低变动性制造费用。【试题解析】 本题考核“标准成本差异分析”知识点。当实际成本总额超出标准成本总额时，应该及时查明原因，采取一系列改进措施。直接材料数量差异是在耗用过程中形成的，一般由生产部门负责。直接人工工资率差异一般由劳动人事部门负责。7 【正确答案】 净利润=300(125)=400(万元)目标利润=400(125)=533 33(万元)【试题解析】 本题考核“上加法”知识点。净利润=本年新增留存收益(1 一股利分配比率)，目标利润=净利润(1 一所得税税率)，直接将
36、数据代入公式计算即可。8 【正确答案】 总经理的观点存在不当之处。理由：定向增发议案应该由董事会提出。通常情况下，公司进行定向增发主要出于以下目的：项目融资； 引入战略投资者以改善公司治理与管理；整体上市； 股权激励； 资产收购；资本结构调整及财务重组；深化国企改革、发展混合所有制的需要。【试题解析】 本题考核“权益融资方式增发”的知识点。定向增发按规定必须经过董事会、股东大会以及证监会等相关机构的审批核准，其基本流程包括：董事会议案股东大会决议证监会审核发行完成等基本程序。9 【正确答案】 两种融资方案下使 EPS 相等的 EBIT 值计算：EBIT=205(亿元)新项目预计的息税前利润为
37、20 亿元，小于计算出的每股收益无差别点，所以应该采取定向增发普通股的融资方式进行融资，即方案一。【试题解析】 本题考核“企业资本结构决策与管理中的 EBlTEPS 无差别点分析法”知识点。分别计算出两种融资方案下的利息费用和发行在外的普通股股数，套入下列公式计算即可。10 【正确答案】 财务部经理的观点存在不当之处。理由：发放股利时，优先考虑投资需要，有剩余利润则发放股利，没有剩余则不发放的股利分配政策不属于低正常股利加额外股利政策。或：发放股利时，优先考虑投资需要，有剩余利润则发放股利，没有剩余则不发放的股利分配政策属于剩余股利政策。或：低正常股利加额外股利政策是指公司事先设定一个较低的经
38、常性股利额，一般情况下，公司都按此金额发放股利，只有当累积的盈余和资金相对较多时，才向股东支付正常股利以外的额外股利。【试题解析】 本题考核“股利分配战略选择的类型”的知识点。需要考生掌握各种股利分配战略选择类型的具体表现。低正常股利加额外股利战略，是指公司事先设定一个较低的经常性股利额，一般情况下，公司都按此金额发放股利，只有当累积的盈余和资金相对较多时，才向股东支付正常股利以外的额外股利。11 【正确答案】 (1)绩效评价体系关心的应是被评价对象的全部内容，存在不当之处。理由：绩效评价体系关心的不应仅限于被评价对象的全部内容，而是与战略目标紧密相关的方面。(2)根据指标的重要性设置指标权重
39、，存在不当之处。理由：通常绩效评价指标的权重主要根据指标的重要性以及考核导向进行设置，并根据需要适时进行调整。【试题解析】 本题考核“绩效评价指标体系”和“绩效评价指标权重”两个知识点。考核作为战略管理的有效工具，绩效评价体系关心的不应仅限于被评价对象的全部内容，而是与战略目标紧密相关的方面，资料的说法不全面。考核评价实践中，通常的做法是主要根据指标的重要性以及考核导向进行设置，并根据需要适时进行调整，资料的说法不全面。12 【正确答案】 (1)指标体系有战略高度；(2) 指标体系能以财务业绩为评价落脚点；(3)财务指标与非财务指标的有机结合；(4) 突出知识创新对企业长期发展的影响；(5)强
40、化企业内部部门间的合作关系。【试题解析】 本题考核“绩效评价指标体系的特点”知识点。直接考核教材原文。13 【正确答案】 净资产收益率所属的业绩评价指标类型：财务指标、定量指标、相对指标、基本指标、正向指标。客户投诉数量所属的业绩评价指标类型：非财务指标、定量指标、绝对指标、反向指标。应收账款周转天数所属的业绩评价指标类型：财务指标、定量指标、绝对指标、基本指标、反向指标。【试题解析】 本题考核“绩效评价指标的类型”知识点。常见的业绩评价指标的分类方法有：财务指标与非财务指标、定性指标与定量指标、绝对指标与相对指标、基本指标与修正指标、正向指标、反向指标与适度指标。给出某一个指标，能够准确的归
41、类。14 【正确答案】 甲公司使用的是预算标准。【试题解析】 本题考核“绩效目标值”知识点。业绩评价时企业可以选取内部的有预算标准、历史标准和经验标准，本题中采用的是预算标准。15 【正确答案】 (1)财务风险。应收账款无法及时回收，资金周转率下降，因此面临财务风险。(2)市场风险。客户存在信用风险，公司无法及时回收货款，面临因客户的信用情况导致的市场风险。【试题解析】 本题考核“企业风险的类别”知识点。按照风险的内容分类可以将企业的风险分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险等，根据资料一一分析即可。16 【正确答案】 从能否为企业带来盈利角度分析，A 公司面临控制性风险(或不确
42、定风险)。A 公司的供应环节存在不确定性，面临控制性风险。【试题解析】 本题考核“企业风险的类别”知识点。按照能否为企业带来盈利等机会为标志可以分为危险性因素、控制性风险和机会风险。控制性风险，既可能为企业带来损失，也可能为企业带来盈利，而且 A 公司没有获取超额的回报，所以是控制性风险。17 【正确答案】 (1)小王建议公司与银行签署协议，遇到紧急需求时由银行给予贷款，作为对价公司需要支付一定的费用，属于风险降低(或风险补偿)。(2)小王建议对战略性合作关系的供应商建立筛选流程，确保对方能够及时稳定地供货，属于风险降低(或风险控制)。对于提供重要部件的供应商，采用建立合资企业的形式，将所面临
43、的风险部分转嫁，属于风险分担(或风险转移)。【试题解析】 本题考核“风险应对”知识点。风险应对策略包括风险承受、风险规避、风险分担和风险降低。能够根据资料判断企业所采取的风险应对策略。18 【正确答案】 1总经理的“18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴” 的观点不当。理由：不符合全面性和重要性原则。或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于 18 项应用指引涵盖的业务。2采购部经理(1)突发较大金额的采购，由总经理单独审批或采购经理预批准，总经理补批的观点不恰当。理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能
44、够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。或：突发的大额采购属于“三重一大” 中的“大”，应当实行集体决策和联签制度。(2)将出纳的保险柜钥匙交给会计一把，由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。理由：出纳与会计属于不相容岗位，会计不能够执行出纳业务，且将保险柜的钥匙交给两个人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。3投资部经理(1)为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员的说法不恰当。理由：内部控制的制定还需要考虑成本效益原则，不能够一味的追求内部牵制，而无限制的提高内部控制成本。(2)投资业务审批人的授权由公司股东大会
45、做出不恰当。理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。建立健全和有效实施内部控制是董事会的责任，管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。股东大会享有的是依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。(3)投资部经理发言中的第三点无不当之处。(4)对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门的发言不恰当。理由：在内部控制设计中，应当尽量避免同一个部门负责某类内部控制的全过程，如果对外投资业务由投资部门自行负责会计核算，容易出现缺乏监督的内部控制缺陷，同时其每月末统一汇总报财务部门的方式，也存在入账不及时
46、的问题。4内部控制评价工作组负责人对内控评价机构选择的说法无不当之处，内审部门经理的说法存在不当之处。理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性，以及是否得到公司领导层的支持等。【试题解析】 1.考核“内部控制原则”知识点。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其中，全面性和重要性原则是指内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点，并在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，确保不存在重大缺陷。2.考核“采购业务控制和不相容
47、职务”知识点。对于大额突发性的采购业务，因为是在采购业务计划之外，应当报经更高级别领导人员审批，先斩后奏的处理方式显然有欠妥当。不相容职务是指那些不能由一个部门或人员兼任，否则可能弄虚作假或易于掩盖其作弊行为的职务。不相容职务分离措施的理念基础是两个或两个以上的部门或人员无意识地犯同样错误的可能性很小，而有意识地合伙作弊的可能性低于一个部门或人员舞弊的可能性。做到不相容职务的分离，应当考虑以下几个方面：一是每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对；二是权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员；三是对
48、于重要权力的行使必须接受定期独立的检查等。3.考核“内部控制原则、资金活动控制”知识点。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比，不能够一味地追求内部牵制。投资业务的关键控制点和控制措施：企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，明确投资目标、规模、方式、资金来源，重点关注投资项目的风险和收益。企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双
49、方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限和程序审批后履行。企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定4.考核“内部控制评价的程序”知识点。内部控制评价部门必须具备一定的设置条件：(1)能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力。(2)具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道德素养。(3)与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统保持沟通协调，在工作中相互配合、相互制约，在效率上满足企业对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。(4)能够得到企业董事会和经理层的支持，有足够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展。评价工作组在内部控制评价部门领导下，具体承担内部
