1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 4 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 某企业 2008 年主营业务收入 6 700 万元，主营业务成本 3 000 万元，增值税 1 139 万元，营业税金及附加 25 万元，销售费用 350 万元(含广告费及业务宣传费200 万元)，管理费用 600 万元(含业务招待费 120 万元，办公室房租 48 万元，存货跌价准备 5 万
2、元)，投资收益 70 万元(国债利息 10 万元，购买上市公司债券利息 26万元，从甲企业分回股利 34 万元)，营业外支出 6 万元(系违反购销合同支付的违约金)。其他相关资料：甲企业所得税税率 15%；当年 8 月 1 日起租用办公室，一次性支付之年房租；企业已预缴所得税 480 万元；本企业所得税税率 25%。要求：根据上述资料，按下列序号回答问题(每问需计算出合计数，计算过程及结果保留小数点后两位)。(1)计算该企业 2008 年所得税前可扣除的销售费用；(2)计算该企业 2008 年所得税前可扣除的管理费用；(3)计算该企业 2008 年投资收益的调整数；(4)计算该企业 2008
3、年应纳税所得额；(5)计算该企业 2008 年应纳企业所得税；(6)计算该企业 2008 年应补(退) 的所得税。2 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。对 Y 公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解的控制程序内容部分摘录如下：1生产部门填写一式三联金额 6 万元请购单直接交给采购部门。采购部门收到请购单后，按照公司采购预算管理对金额在 1 万元以下的请购单由采购经理负责审批，金额在 1 万元至 5 元的请购单由总经理负责审批，金额超过人民币 5 元的请购单需经董事会审批。由于董事会现
4、在来不及审批，直接由董事长一人决定并签字认可。2采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单，采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。3应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。4Y 公司发生管理费用的部门收到费用发票后
5、交至应付账款记账员管理费用明细账和总账。每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，Y 公司不进行账务处理。5销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。6仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入
6、明细账和应收账款明细账。7每月月末，由会计主管指定出纳员小李核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理王经理复核，王经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。3 2007 年，国务院颁布了残疾人就业条例，各省市加强了对残疾人就业政策的落实安排。某省所辖的 A、B、C 三个城市着重进行了残疾人就业职业培训工作。由各地残联和劳动与社会保障部门共同进行。各市基本情况如下：A 市：A 市共有 12000 名残疾人士，其中有劳
7、动能力的 7000 人(未就业的 4000人)，未就业的 4 000 人全部参加了职业培训。培训工作中发生授课相关费用(包括教师课酬、教材费及场地租金等)共计 35 万元。经过就业培训和就业指导，A 市残疾人就业人数新增加 2 100 人。B 市： B 市共有 20 000 名残疾人士，其中有劳动能力的 17 000 人(未就业的 7 000人)，未就业的 7 000 人全部参加了职业培训。培训工作中发生授课相关费用(包括教师课酬、教材费及场地租金等)共计 50 万元，并有优秀技工进行现场指导。经过就业培训和就业指导， B 市残疾人就业人数新增加 3 900 人。C 市： C 市共有 10 0
8、00 名残疾人士，其中有劳动能力的 8 000 人(未就业的 3 000人)，未就业的 3 000 人全部参加了职业培训。培训工作中发生授课相关费用(包括教师课酬、教材费及场地租金等)共计 20 万元。经过就业培训和就业指导，C 市残疾人就业人数新增加 2 000 人。要求：请根据上述资料回答下列问题：1分别计算 A、B、C 城市的人均培训成本和残疾人就业培训后的再就业率。2运用成本效益分析法评价 A、B、C 三个城市中哪个为最佳残疾人就业培训城市。4 假设江南投资公司正在考虑竞标承建跨江大桥可行性项目报告。初步的可行性研究显示，如果跨江大桥的经济收入主要来自于机动车辆的过桥费和部分可收费的建
9、桥外部性收益，若立即建则该大桥的项目现值约为 200 亿元，总投资额(假定在初期一次投入)约为 280 亿元。项目暂时不可行。但若过 5 至 10 年后建桥，由于城市经济的发展，则项目可行的可能性非常大，但项目的正式可行性研究要立即着手进行，否则难以进行其他相关规划。由于正式可行性研究报告涉及江底地质状况以及周围等复杂问题的分析，估计完成该可行性研究报告的成本要在 3 亿元左右。为了吸引投资机构投标进行可行性研究而政府又不必使用财政资金，拟授予中标单位 6年期的垄断建桥权。所谓垄断建桥权，指中标单位在中标之后，唯一拥有建桥权，任何其他单位拟投资建桥，均需从该中标单位手中购买建桥权。假定涉及有关
10、参数如下：无风险收益率 3%，项目风险(标准差)10%。要求：(1)假如你是江南投资公司的财务顾问，请估算该建桥权的价值，并判断是否可竞标该建桥权可行性研究。(2)为了确认初步可行性研究的估计误差可能带来的吸引力不足问题，可对上述参数作如下变动：其余不变，设流入现值下降 20%，进一步估算该建桥权的价值。5 200 年，K 运输公司欲以所属的一艘远洋运输船进行非货币性资产交换，需采用公允价值计价。该远洋运输船不存在活跃市场，且不存在熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易，相同或类似的资产在活跃市场上的交易价格及其他相关的市场信息也无法获取。该船舶原值为 30 000 万元，累计折旧为 14
11、 000 万元，预计尚可使用 8 年。 K 公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定 10%为该资产的单一折现率。 K 公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在 201 年至 208 年每年预计未来现金流量分布如下：要求： 根据上述资料，分别采用传统收益法和预期现金流量法计算该船舶的公允价值。6 乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司)，207 年发生的有关事项及会计处理如下：(1)乙公司与甲公司于 207 年 8 月
12、签订不可撤销的销售合同，乙公司向甲公司销售设备 50 台，合同价格每台 100 万元(不含税)。该批设备在 208 年 1 月 25 日交货。至 207 年年末乙公司已生产 40 台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到 102 万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。乙公司财务人员依据或有事项准则的规定确认预计负债 100 万元(502) 。(2)205 年 10 月 1 日，乙公司的联营企业丙公司从建设银行取得 2 年期贷款 800万元用于工程建设，乙公司为其提供了担保，担保合同规定：乙公司作为保证人，担保的范围包括丙公司与银行签订
13、的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；保证方式为连带责任保证；乙公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向乙公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼，则乙公司自动免除担保责任。丙公司在贷款期间，由于财务困难，未归还利息；贷款到期后，也未归还本金，丙公司累计所欠本息合计为 880 万元。贷款到期后，债权银行通知乙公司，由于丙公司无力偿还到期贷款，要求乙公司代为归还，否则将通过法律途径进行追偿。至 207 年 12 月 31 日，该银行尚未向法院提起诉讼。乙公司的法律顾
14、问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，乙公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部本息 880 万元。乙公司认为，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计准则中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失未在其 207 年度会计报表中确认任何预计负债。(3)207 年 11 月 16 日，乙公司获知丁公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是乙公司侵犯了丁公司的专利技术。丁公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨
15、询，认为其行为可能构成侵权，遂于 207 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品，并与丁公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，丁公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求乙公司赔偿 500 万元。乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的专利技术费过高。在编制 207 年年报时，乙公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向丁公司支付专利技术费 300 万元。至乙公司 207 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。乙公司就上述事项仅在 207 年附注中作了披露。(4)乙公司于 207 年 10 月受到
16、 A 公司的起诉，A 公司声称乙公司侵犯了 A 公司的软件版权，要求乙公司予以赔偿，赔偿金额为 40 万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托 B 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，B 公司应当承担连带责任，对乙公司予以赔偿。乙公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对 A 公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从 B 公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35 万元。在上述情况下，乙公司在年末应确认的负债和资产分别 30 万元和 35 万元。要求：分析、判断乙公司对事项(1)至(4) 的会计处理是否
17、正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。7 天意股份有限公司(以下简称天意公司)企业所得税税率为 33%，2006 年以前采用递延法核算所得税，自 2007 年 1 月 1 日起，按照财政部“财会20063 号” 文件的要求执行企业会计准则第 18 号所得税。天意公司 2007 年度与所得税有关的经济业务事项如下：(1)2007 年 12 月末，天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额 3 000 万元)发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备 200 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。(2)2005 年 12 月，天意公
18、司购入一台管理用电子设备，入账价值为 3 000 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值为 0，按年数总和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。(3)2007 年年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为 600 万元，其购入成本为 640 万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。(4)2006 年 1 月 1 日，天意公司投资于乙公司，占乙公司表决权资本的 40%，准备长期持有，对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为 4 000 万元(初始投资成本大于应享有被
19、投资单位可辨认净资产公允价值的份额)；至 2007年年末，因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为 500 万元。按照税法规定，处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。假定天意公司除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求：1请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。2对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对 2007年 12 月 31 日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。8 北方股份有限
20、公司适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2005 年度的财务会计报告于 2006 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 6 000 万元。该公司 2005年和 2006 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)从 2003 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚
21、可使用年限，因此，北方公司从 2006 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(2)2006 年 2 月 5 日，因产品质量原因，北方公司收到退回的 2004 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1 000 万元，销售成本为 800 万元。北方公司调整了 2006 年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。(9)2005 年 12 月
22、5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2006 年 4 月 10 日双方达成协议，由北方公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方公司在编制 2005 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2005 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2005 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出 350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。(4)
23、获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 45 万元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明。(5)北方公司于 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的 30%。2006 年 6 月 15 日北方公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。北方公司按重大会计差错处理，调整 2006 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2006 年度利润表、利润分配表的本期数。(6)该公司董事会于 2006 年 2 月 25 日提出分派股票股利
24、方案。该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额。要求：1根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。2对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要作会计分录) 。9 X 大学是一所全日制大学，预算资金及预算外资金均已实行国库集中支付制度。财政部门 2008 年初对 X 大学会计信息质量进行大检查，认为以下会计事项存在问题：1X 大学对所属独立核算的服务公司 M 进行补助，拨出现金 40 000 元，资金来源是 X 大学预算外资金，会计处理：借：对附属单位补助 40 000贷：现金 40
25、000但检查小组在调阅所属服务公司账册时，发现 M 单位账上没有该笔资金入账。22007 年该校收取学生各类证件押金等共计 500 000 元。应查实，没有相关部门的收费许可证。X 大学认为这是学校收取的押金，在学生毕业时退还学生本人，所以不需经过相关部门审批，不属于乱收费现象。会计处理：借：银行存款 500 000贷：其他应付款 500 0003检查小组发现该校校内有部分房屋出租，但 X 大学的账簿上没有记录租金收入的取得。经询问，X 大学认为校内所出租的房屋属于简易建筑，并且租金收入每年共 5 000 元，金额较小，所以 X 大学将该项收入由财务处单独设账保存。4因扩大招生规模，X 大学以
26、预算外资金新建学生宿舍楼一栋，工程预算 60 000 000 元，批经主管部门和财政部门审批后，通过招标方式开工建设。X 大学提交了财政授权支付申请书，将款项转入基建会计核算。会计处理：借：结转自筹基建 60 000 000贷：银行存款 60 000 0005X 大学编制 2007 年预算时，部分资料如下： (1)人员经费预算 23 000 000 元，按支出功能分类，列入“ 教育 ”类；按支出经济分类，列入 “工资编制支出”类。(2)X大学日常办公经费预算 10 000 000 元，按支出功能分类列入“教育” 类；按支出经济分类列入“商品和服务支出” 类。(3)本年度科研经费 1 000 0
27、00 元，按支出功能分类，列入“教育”类；按支出经济分类列入 “商品和服务支出”类。(4)以自筹资金安排办公楼基建项目 60 000 000 元，按支出功能分类，列入“教育” 类；按支出经济分类，列入“基本建设支出 ”类。6X 大学校长办公会研究决定，将一台闲置设备出售，该设备账面价值 1 860 000 元，售价 900000 元。X 大学将出售事项报经主管单位审批同意后，出售了该设备，款项已存入银行。会计处理：借：固定基金 1 860 000贷：固定资产 1 860 000借：零余额账户用款额度 900 000贷：专用基金 900 0007检查中，发现 X 大学在 2007 年年中会计资料
28、上会计人员签章姓名改变，并在个别账册中出现了账页空白现象。经询问，A 大学一名会计人员因故突然离职，临时从下属单位调入一名其他工作人员乙担任会计岗位，因乙同志尚未办理正式调动手续，故没有办理会计交接；并且由于该同志会计证在报名等待考试过程中，对业务也不够熟悉，为了与甲会计区分责任，在上岗后，将本人所登记账页与甲会计登记账页之间空白二页，同时乙同志在空白账页上已划斜线表示空白页无效。8X 大学以采购物资为名义，拨付所属独立核算的企业 Y 采购款 1 140 000 元，资金来源是 X 大学预算外资金。会计处理：借：拨出专款 1 140 000贷：银行存款 1 140 000要求：请依据相关法律制
29、度分析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确请说明正确处理方法。会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 4 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 企业发生的符合条件的广告费与业务宣传费，除国务院财政税务部门另有规定外，不超过当年销售收入的 15%，超过部分结转以后年度扣除。广告费与业务宣传费扣除限额=6 70015%=1 005(万元) ，实际为 200
30、 万元，可据实扣除，故可扣除的销售费用为 350 万元。(2)企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照实际发生额的 60%扣除，且不超过销售收入的 5。业务招待费的 60%=12060%=72(万元)营业收入的 5=6 7005=33.5(万元)允许扣除 33.5 万元，应调增 120-33.5=86.5(万元)。经营租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按租赁期限均匀扣除。应计入费用的租金=48125=10( 万元)应调增 48-10=38(万元) 。未经核定的准备金支出不得扣除，应调增 5 万元。税前可扣除的管理费用=600-86.5-38-5=470.5( 万元 )(3)国债利息免税，调减
31、 10 万元；分回股利应补缴企业所得税，故补计应税所得额=34(1-15%)-34=6( 万元)。(4)应纳税所得额 =6 700-3 000-25-350-470.5+70-10+6-6=2 914.5(万元)或=6 700-3 000-25-350-600+70-6+86.5+38+5-10+6=2 914.5(万元)(5)应纳企业所得税 =2 914.525%-34(1-15%)15%=722.63(万元)(6)应补所得税 =722.63-480=242.63(万元)2 【正确答案】 在第 1 个事项中，“生产部门填写一式三联 6 万元请购单直接交给采购部门”的内部控制设计存在缺陷，因为
32、请购单应交给生产经理签字审批后再交给采购部门，如果是大额请购单应由董事会审批，不能由董事长一人决定并签字认可。建议：请购单必须审核签字后才可以实施采购，同时大额请购单应由董事会审批。2在第 2 个事项中,“ 采购的原格料经采购人员验收后入库” 存在缺陷，因为采购与验收是不相容的岗位。建议：采购与验收应该由不同岗位的人员来实施。3第 3 个事项控制程序在设计上没有缺陷。4在第 4 个事项中，(1)“管理费用的部门收到费用发票后交至应付账款记账员管理费用明细账和总账”的内部控制设计存在缺陷。建议：管理费用的部门收到费用发票应由其部门经理签字确认才能并交至应付账款记账员记账，而且应付账款记账员应对收
33、到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对一致后应付账款记账员在发票上加盖“相符” 印戳才可以编制记账凭证，过入至明细账和总账。(2)“每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出 Y 公司不进行账务处理”的内部控制设计存在缺陷，Y 公司未设计相应的控制活动以确保费用的完整性。建议：Y 公司按照采购单或采购合同暂估记价以确保当期管理费用的完整性。5第 5 个事项控制程序在设计上没有缺陷。6在第 6 个事项中，“会计部门职员小章一人登记主营业务收入和应收账款的明细账”存在缺陷，因为如果主营业务收入账由记录应收账款之外的职员独立登记则可以构成一项自动交互牵制。建议：主营业务收入和应收账款的明细
34、账应该由不同岗位的人员来登记。7在第 7 个事项中，“每月末，由会计主管指定出纳员小李核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表”存在缺陷，因为出纳员的工作岗位与核对银行存款日记账和银行对账单并编制银行存款余额调节表是不相容的职务。建议：Y 公司应指定出纳员小李以外的会计来核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表的工作。3 【正确答案】 (1)计算人均培训成本：A 市：350 000 元/4 000 人=87.5 元/人B 市： 500 000 元/7 000 人=71.43 元/人C 市： 200 000 元/3 000 人=66.67 元/人(2)再就业率A 市：
35、(2 100/4000)100%=52.5%B 市： (3 900/7 000)100%=55.71%C 市： (2 000/3 000)100%=66.67%2采用成本效益分析法，计算如下：A 市单位效益所需的平均成本=350000 元/2 100 人=166.67 元/ 人B 市单位效益所需的平均成本=500 000 元/3 900 人=128.21 元/人C 市单位效益所需的平均成本=200 000 元/2000 人 =100 元/人或：A 市成本效益比率=87.5/52.5%=166.67B 市成本效益比率=71.43/55.71%=128.21C 市成本效益比率=66.67/66.6
36、7%=100经过计算表明，C 市的成本效益比率较低，因此，C 市为残疾人就业培训最佳城市。4 【正确答案】 该建桥权相当于一个 6 年期的美式买权。标的为建桥项目，标的资产的当前价格 S=200 亿元。以不变价格估算 (剔除通货膨胀因素)投资额亦即期权执行价格为 X；280 亿元。无风险利率 r=3%，标准差 =0.10，期限 t=6 年。 采用不付红利的股票期权的 BS 模型来模拟定价。由于不付红利，美式买权价格应和欧式买权价格相同。采取股票期权公式定价的一个假定的流量近似服从对数正态分布，因而过桥费现值近似服从对数正态分布。 C=SN(d 1)-Xe-rtN(d2) 其中： 查对数正态分布
37、表结合内插法得： N(d1)=0.3028 N(d2)=0.2232 C=200O.3028-280e-0.0360.2232=8.36(亿元) 由于期权价值高于其可行性研究报告的成本 3 亿元，因此，江南投资公司可竟标该建桥权可行性研究，即使江南投资公司不拟自己投资建桥，仍可通过转让该建桥权取得很好的收益。 (2)重新计算如下： 标的资产的当前价格 S=200(1-20%)=160(亿元) N(d 1)=0.07678 N(d2)=0.04728 C=1600.07678-280e-0.0360.04728=1.23(亿元) 鉴于该建桥垄断权对过桥费收入很敏感，该建桥权可行性研究不具吸引力。
38、5 【正确答案】 用传统收益法计算船舶的公允价值 用传统收益法计算现值时，通常只使用单一的一组估计现金流量和与风险成正比的单一利率。显然传统收益法总是假设一个单一的利率就能够反映对未来现金流量和相应风险溢酬的预期，因此明确规定未来的现金流量依赖于会计人员的判断，采用最可能的金额或最优的估计现金流量，即概率最大的现金流量。根据上述分析和给定的折现率，该船舶的预计未来现金流量的现值计算过程如下：因此，该船舶的预计未来现金流量的现值为 13 038 万元，即其公允价值为 13 038 万元。 2用预期现金流量法计算船舶的公允价值 与传统收益法不同的是，预期现金流量法考虑了所有可能的现金流量的期望值而
39、不是只寻找一个最可能的现金流量。在该例中，应当根据资产或负债在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算未来现金流量的现值。根据上述分析和给定的折现率，计算船舶预计未来现金流量的现值计算过程如下： 因此，该船舶的预计未来现金流量的现值为 13 063 万元，即其公允价值为 13 063万元。 在应用公允价值时，应当考虑公允价值应用的三个级次：第一，资产存在活跃市场的，应当运用在活跃市场中的报价；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产的市场价格；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允
40、价值。显然，根据情况该船舶不符合公允价值应用的前两个级坎，应当采用估值技术确定公允价值。 对公允价值进行估值的技术主要包括三类：市场法、成本法和收益法。在采用估值技术对公允价值进行估值时，估值方法的选择也有先后顺序。应优先考虑市场法、参考同样或类似资产在活跃市场上的交易价格；其次考虑收益法，即基于资产未来的现金流量来计算确定；当市场法和收益法均不适用时，最后考虑成本法。由于市场法是基于相同或可比资产或负债的市场交易而产生的价格以及利用其他相关的市场信息来计量公允价值，故而本例中的远洋运输船无法运用市场法进行估值。鉴于该船舶的预计未来现金流量和折现率均已知，故而此例应采用收益法，运用现值技术将未
41、来现金流量折算为现值来确定会计要素的金额。6 【正确答案】 在事项(1)中，乙公司的会计处理不正确。正确的会计处理：对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失 80 万元(402)；无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债 20 万元(102) 。理由：待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。(2)在事项(2)中，乙公司未在资产负债表
42、日确认预计负债是不正确的。正确的会计处理：乙公司在提供 207 年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债 880 万元。理由：根据担保合同规定，乙公司负有连带清偿责任。虽然至 207 年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，但律师认为，银行提起诉讼的可能性很大，而且一旦提起诉讼，按照保证合同，乙公司将会被要求代丙公司支付全部本息 880 万元。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以债权单位是否提起诉讼为依据。(3)在事项(3)中，乙公司的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在 207 年 12 月 31 日的资产负债表中确
43、认预计负债300 万元并作相应披露。理由：乙公司利用丁公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对丁公司的侵权，因而负有向丁公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。(4)在事项(4)中，乙公司的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司在年末应确认的负债和资产分别为 30 万元和 30 万元。理由：与或有事项有关的义务确认为负债应同时符合三个条件：第一，该项义务为企业承担的现时义务；第二，该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三，该项业务的金额能够可靠地计量。乙公司对 A 公司的赔偿符合上述三个条件，应确认的负债金额为 30 万元；在将与或有事项有关的义务确认
44、为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利，对于赔偿的金额只能在基本确定能够收回时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。7 【正确答案】 2006 年以前天意公司所得税采用递延法核算，自 2007 年 1 月 1 日起按照有关法律法规的要求，改为资产负债表债务法核算，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。2暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。对于暂时性差异，应按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，确认和计量相应的递延所得税资产和递延所得税负债。下面对资料中的各业务事项分析如下：(1)存货账面余额 3 000 万元，计提存货
45、跌价准备200 万元后，存货账面价值为2 800 万元，而存货的计税基础为 3 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 200 万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：存货项目形成的递延所得税资产年末余额：可抵扣暂时性差异所得税税率=20033%=66(万元)(2)2007 年年末固定资产账面价值：固定资产原价累计折旧=3 000-(3 0005/15+3 0004/15)=3 000-(1 000+800)=1 200(万元)固定资产计税基础=3 000-(3 000/52)=3 000-1 200=1 800(万元)资产账面价值 1 2
46、00 万元与计税基础 1 800 万元之间的差额 600 万元，形成可抵扣暂时性差异。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异所得税税率=60033%=198(万元)(3)交易性证券的账面价值为 600 万元，其计税基础为 640 万元，形成可抵扣暂时性差异 40 万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：交易性证券形成的递延所得税资产年末余额：可抵扣暂时性差异 x 所得税税率=4033%=13.2(万元)(4)长期股权投资账面价
47、值为 4 500 万元，其计税基础为 4 000 万元，形成应纳税暂时性差异 500 万元。按照规定，应将应纳税暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税负债，列示在资产负债表中：长期股权投资形成的递延所得税负债年末余额二应纳税暂时性差异所得税税率=50033%=165(万元)8 【正确答案】 事项(1)、(6) 处理正确，事项(2)、(3) 、(4)、(5)处理不正确。2说明不正确的理由和正确的会计处理。(1)事项(2)，该公司应按资产负债表日后调整事项调整 2005 年度利润表和利润分配表本期数、2005 年 12 月 31 日资产负债表期末数相关项目的数字。(2)事项(3)，按照企业
48、会计准则第 29 号资产负债表日后事项规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。(3)事项(4)属于资产负债表日后事项中的非调整事项，无须调整，只需在报表附注中披露。(4)事项(5)不属于资产负债表日后事项。会计制度规定，对于本期发现的以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影 n 向调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。9 【正确答案】 X 大学该项处理不正确。(1)该笔业务违反了 现金管理条例。事业单位以预算外资金对所属单位补助是可以的，但依据现金管理条例，该业务已超过现金支付范围，应通过银行转账结算。(2)该笔资金转出后， M 单位未入账，要查明是 M 单位还是 X 单位形成了账外账、小金库行为，应全额没收并且给予处罚。2X 大学该项处理不正确。高校在收取各种费用 (包括押金)时，需经相关部门审批取得收费许可，应没收全部所得并给予处罚。借：其他应付款 500 000贷：应缴预算款 500 0003X 大学该项处理不正确。依据会计法，该行为属于隐瞒收入，私设账外账形成小金库的行为，应全额没收并处以罚款。借：银行存款 5 000 贷：应缴预算款 5 0004(1)X
