1、合并财务报表练习试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司和乙公司的所得税税率均为 25，为同集团内的两个子公司。内部交易资料如下：(1)2011 年 9 月甲公司向乙公司销售商品 100 件，每件成本 12 万元，每件销售价格为 15 万元，货款已经收付。(2)2011 年 12 月末，该批商品乙公司全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件 105 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 2011 年末有关抵消的会计处理
2、，不正确的是( )。（A）借：营业收入 150贷：营业成本 150（B）借：营业成本 30贷：存货 30（C）借：购买商品、接受劳务支付的现金 1755贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1755（D）借：资产减值损失 30贷：存货存货跌价准备 302 2011 年末抵消未实现内部销售利润时涉及所得税的处理，不正确的是( )。（A）不需要编制抵消递延所得税的分录（B）不需要抵消个别财务报表中已经确认的递延所得税资产 1125 万元（C）合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为 1125 万元（D）需要抵消个别财务报表中已经确认的递延所得税资产 75 万元2 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关
3、系，所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010 年内部应收账款余额为 1500 万元，其现值为 1485 万元。(2)2011 年内部应收账款余额为 1500 万元，其现值为 1480 万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 2010 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是( )。（A）借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：递延所得税资产 375贷：所得税费用 375（B）借：坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：递延
4、所得税负债 15贷：所得税费用 15（C）借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：所得税费用 375贷：递延所得税资产 375（D）不作抵消处理4 2011 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录不正确的是( )。（A）合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备 20 万元（B）合并利润表中应抵消资产减值损失 5 万元（C）合并利润表中应抵消所得税费用 5 万元（D）合并资产负债表中应抵消递延所得税资产 5 万元4 甲公司拥有乙公司 80的股份，所得税税率为 25。有关内部交易资料如下：(1)2011 年 4 月 28 日甲公司从乙公司购进其生产的设备台，该设
5、备成本 405 万元，售价 5265 万元(含增值税，增值税税率为 17)，另付运输安装费 1125 万元。(2)2011 年 6 月 28 日设备安装完毕当月投人管理部门使用，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定，预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 甲公司 2011 年末有关固定资产内部交易应抵消的营业利润是( )。（A）450 万元（B） 405 万元（C） 45 万元（D）405 万元6 在甲公司 2011 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额是( ) 。（A
6、）405 万元（B） 374625 万元（C） 324 万元（D）5265 万元7 甲公司 2011 年末有关固定资产内部交易应在合并财务报表确认的递延所得税资产是( )。（A）10125 万元（B） 1125 万元（C） 12375 万元（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 下列有关合并财务报表的表述中，不正确的有( )。（A）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的，可转换
7、公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素（B）母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司（C）在编制合并财务报表时。母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录（D）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消（E）因同控制下企业合并增加的子公司，在合并当期编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表9 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵消，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额
8、应当相互抵消（B）非同 控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目（E）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入合并商誉10 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入
9、、费用、利润纳入合并利润表（B）因非同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（C）因非同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表（E）因同控制下企业合并增加的子公司，合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税
10、费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。 (1)甲公司于 2011 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2011年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A公司，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为对价。 甲公司于 2011 年 6 月30 日向 A 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。2011 年 6 月 30 日甲公司普通股收盘价为每股 1502 元。甲公司为定向增发
11、普通股股票，支付佣金和手续费 120 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2011 年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2011 年 6 月 30 日，以 2011 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即乙公司截至 2011 年末，应收账
12、款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货， 2011年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销) 年限、折旧(或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定致。(3)2011 年 6 月 30 日，乙公司所有者
13、权益资料如下：(4)2011 年 11 月 30 日，甲公司向乙公司销售 100 台A 产品，每台售价 2 万元(不含税，下同)，增值税税率为 17，每台成本为 1 万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 70 台，其余部分形成期末存货。2012 年 12 月 31 日，A 产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。A 公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得
14、税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。乙公司 2011 年 16 月和 712 月实现净利润均为 700 万元，当年没有分配现金股利。2012 年实现净利润为 2000 万元，当年没有分配现金股利。各个公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：11 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；12 编制 2011 年 6 月 30 日与企业合并相关会计分录；13 计算甲公司应确认递延所得税负债及合并商誉；14 编制购买日资产负债表有关
15、调整抵消会计分录；15 编制 2011 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整抵消会计分录；编制 2012 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整抵消会计分录。15 A 股份有限公司(本题下称“A 公司”) 为母公司，其子公司为 B 公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A 公司按照净利润的10计提盈余公积。相关投资业务资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 9200 万元自集团公司外部购入 C 公司90的股份，C 公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 9000 万元，其中股本为1000 万元、资本公积为 7000 万元
16、、盈余公积为 100 万元、未分配利润为 900 万元。C 公司 2010 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 9100 万元(包含项无形资产的公允价值高于账面价值的差额 100 万元预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。C 公司 2010 年实现净利润 950 万元，分配现金股利 100 万元，提取盈余公积 95 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 60 万元。(2)2011 年 1 月 1 日，B 公司以银行存款 8000 万元自 A 公司购入 C 公司 90的股份。C 公司 2011 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。
17、(3)2011 年 6 月 30 日 B 公司向 C 公司销售台管理用设备，价款 400 万元，账面价值 500 万元。C 公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧，净残值为 0。(4)C 公司 2011 年实现净利润 2000 万元，分配现金股利 500 万元，提取盈余公积200 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 100 万元。(5)C 公司 2012 年实现净利润 5000 万元，分配现金股利 1000 万元，分配股票股利600 万元(600 万股，面值为 1 元)，提取盈余公积 500 万元。上年购入的可供出售金融资
18、产因公允价值上升确认资本公积 200 万元。(6)假定不考虑所得税等相关税费的影响。要求：16 计算自购买日开始持续计算至 2010 年末 C 公司可辨认净资产的公允价值；17 编制 A 公司 2010 年末合并 C 公司相关调整抵消分录；18 编制 2011 年 1 月 1 日 B 公司购入 C 公司 90股权的会计分录；19 编制 B 公司合并日合并财务报表时对 C 公司长期股权投资的调整分录及相关抵消分录；20 编制 B 公司 2011 年度、2012 年度合并财务报表时的调整分录及相关的抵消分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设
19、计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了系列投资和资本运作。(1)甲公司于 2010 年 10 月 2 日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2010 年 10 月 30 日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司 75的股权。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。该合并合同于 2011 年 1 月 1 日已获股东大会通过，并于当日办
20、理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为 5000 万元(原值为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元)，公允价值为 5700 万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值 3600 万元，已计提摊销额 600 万元，公允价值为 3300 万元，处置该项无形资产应交营业税 165 万元。2011 年 1 月 1 日乙公司的可辨认净资产的账面价值为 10500 万元，其中，股本为5000 万元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 900 万元。乙公司可辨认净资产公允价值为 10600 万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异
21、由以下事项产生：(2)甲公司 2011 年 5月 15 日从乙公司购进需安装设备台，用于公司行政管理，设备含税价款87750 万元(增值税税率 17)，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费 75万元，6 月 18 日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为 600 万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。(3)2011 年 1 月 1 日，乙公司按照 961 万元的价格发行公司债券，面值为 1100 万元，年末按票面利率 3计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券
22、，划分为持有至到期投资，债券的面值 1100 万元，实际支付价款为 961 万元，不考虑交易费用，实际利率为 6。(4)乙公司 2011 年度实现净利润 3010 万元(均由投资者享有)。2011 年度末乙公司计提法定盈余公积 301 万元。乙公司 2011 年因持有可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积的金额为 100 万元(已经扣除所得税影响)。2011 年度乙公司宣告分配现金股利 510 万元。(5)乙公司 2012 年度实现净利润 4000 万元(均由投资者享有)。2012 年度末乙公司计提法定盈余公积 400 万元。乙公司 2012 年因持有可供出售金融资产公允价值变动计 1 人资
23、本公积的金额为 200 万元(已经扣除所得税影响)。2012 年乙公司宣告分配现金股利 1410 万元。(6)2013 年 1 月 3 日甲公司出售乙公司 6975的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为 525，无法控制乙公司。出售价款为 15000 万元。甲公司剩余股权的公允价值为 1200 万元。(7)各公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均
24、符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。要求(计算结果保留两位小数)：21 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；22 计算 2011 年 1 月 1 日的合并成本并编制投资时的会计分录；23 计算 2011 年 1 月 1 日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；24 分别编制 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日合并报表全部调整抵消分录；25 编制 2013 年 1 月 3 日甲公司处置乙公司股权的会计分录；26 计算甲公司 2013 年 1 月 3 日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关
25、调整分录。合并财务报表练习试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 乙公司计提了 45(15-105)100万元的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提 15(12-105)100万元的存货跌价准备，所以应将多提的 30 万元跌价准备全部予以抵消。借：存货存货跌价准备 30贷：资产减值损失 302 【正确答案】 D【试题解析】 不需要抵消个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表应确认递延所得税资产 112
26、5(4525)万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为 1125(4525)万元。正好相等。所以 D 处理不正确，符合题意。3 【正确答案】 C4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 处理不正确，合并利润表中应抵消所得税费用 125 万元。借：应收账款坏账准备 (1500-1480)20贷：未分配利润年初 15资产减值损失 (1485-1480)5借：未分配利润年初 375所得税费用 125贷：递延所得税资产 (2025)55 【正确答案】 D【试题解析】 应抵消的营业利润=450-405-45=405(万元)借：营业收入 450贷；营业成本 405固定资产原价 45借：固定资产
27、累计折旧 45贷：管理费用 456 【正确答案】 B【试题解析】 合并资产负债表中该固定资产应当列报的金额=(405+1125)-(405+1125)52=374625(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 借：递延所得税资产 10125贷：所得税费用 (45-45)2510 125二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 B，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务
28、性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。选项 E，因同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D、E，这种情况下产生的差额应当是计人合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。10 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A，合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在
29、试题卷上无效。11 【正确答案】 属于非同控制下的企业合并。理由：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。12 【正确答案】 甲公司对乙公司投资成本=1502500=7510(万元)借：长期股权投资 7510管理费用 10贷：股本 500资本公积股本溢价(1402500-120)6890银行存款 13013 【正确答案】 甲公司应确认递延所得税资产=(400-200)25=50( 万元)甲公司应确认递延所得税负债=(1700-1500)+(6000-5000)+(9000-8000)25=550( 万元)合并商誉=7510-(8400+50-550)80=1190(万元)14 【正确答
30、案】 调整子公司借：存货 200固定资产 1000无形资产 1000贷：应收账款 200资本公积 2000抵消长期股权投资借：股本 2000资本公积 (1000+2000)3000盈余公积 510未分配利润年末 2890递延所得税资产 50商誉 1190贷：长期股权投资 7510少数股东权益(8400+50-550)201580递延所得税负债 55015 【正确答案】 16 【正确答案】 自购买日开始持续计算至 2010 年末 C 公司可辨认净资产的公允价值=9100+950-10010-100+60=10000(万元)17 【正确答案】 A 公司 2010 年末合并 C 公司相关调整抵消分录
31、借：无形资产 100贷：资本公积 100借：管理费用 (10010)10贷：无形资产 10借：长期股权投资 810贷：投资收益(950-10010-100)90756资本公积(6090)54借：股本 1000资本公积(7000+100+60)7160盈余公积(1004-95)195未分配利润(9004-950-10010-100-95)1645商誉(9200-910090)1010贷：长期股权投资(9200+810)10010少数股东权益(1000010)1000借：投资收益 846少数股东损益 94未分配利润期初 900贷：提取盈余公积 95向股东的分配 100未分配利润年末 164518
32、【正确答案】 2011 年 1 月 1 日 B 公司购入 C 公司 90股权的会计分录借：长期股权投资 (1000090)9000贷：银行存款 8000资本公积股本溢价 100019 【正确答案】 B 公司合并日合并财务报表时对 C 公司长期股权投资的调整分录及相关抵消分录借：无形资产 100贷：资本公积 100借：未分配利润 (10010)10贷：无形资产 10抵消长期股权投资借：股本 1000资本公积 (7000+100+60)7160盈余公积 (100+95)195未分配利润(900+950-10010-100-95)1645贷：长期股权投资 9000少数股东权益(1000010)100
33、020 【正确答案】 四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 【正确答案】 属于非同控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。22 【正确答案】 合并成本=5700+3300=9000( 万元)借：长期股权投资 9000累计摊销 600贷：其他业务收入 5700无形资产 3600应交税费应交营业税 165营业外收入3300-(3600-600)-165135借：其他业务成本 5000投资性房地产累计折旧 1000贷：
34、投资性房地产 600023 【正确答案】 合并商誉=9000-1060075=1050(万元)借：存货 500固定资产 100贷：资本公积 100应收账款 200预计负债 300借：股本 5000资本公积(4500+100)4600盈余公积 100未分配利润 900商誉 1050贷：长期股权投资 9000少数股东权益(1060025)265024 【正确答案】 分别编制 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日合并报表全部调整抵消分录。25 【正确答案】 2013 年 1 月 3 日甲公司处置乙公司股权的会计分录借：银行存款 15000贷：长期股权投资(900069
35、7575)8370投资收益 663026 【正确答案】 合并报表当期的处置投资收益=(处置股权取得的对价 15000+剩余股权公允价值 1200)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额 158912575-商誉 1050+其他综合收益 30075=345656(万元)。对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资 (1200-630)570贷：投资收益 570对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】(289875-510+40125-1410)75 3743 44贷：未分配利润【代替投资收益】 374344从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益无验算：合并报表的确认的处置投资收益个别报表 6630+合并报表(570-374344)=345656(万元 )
