1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“ 实收资本 ”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为 ( )。（A）合并报表决算日的市场汇率（B）实收资本入账时的即期汇率（C）本年度平均市场汇率（D）本年度年初市场汇率2 某上市公司 2012 年度的财务报告于 2013 年 4 月 30 日批准报出，2013 年 3 月 15日，该公司发现了 2
2、012 年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（A）调整 2012 年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额（B）调整 2012 年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额（C）调整 2013 年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额（D）调整 2013 年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额3 民间非营利组织的财务报表不包括( )。（A）利润表（B）资产负债表（C）业务活动表（D）现金流量表4 甲公司持有乙公司 30的股权；能够对乙公司施加重大影响。2012 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000万元的价格出售
3、给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 2012 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )万元。（A）2100（B） 2280（C） 2286（D）24005 我国会计准则中外币财务报表折算差额在财务报表中应作为( )。（A）在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（B）在长期投资项下列示（C）作为管理费用列示（D）作为长期负债列示6 甲公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 31 日。2012 年 12 月 27 日甲公司销售一批新产品货款 100 万元，
4、由于首次销售该产品，甲公司无法确认其退货可能性，合同表明购货方可在 3 个月内提出退货，2013 年 2 月 10 日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，甲公司下列做法中，正确的是( )。（A）作为销售退回的调整事项，冲减 2012 年利润表营业收入和营业成本（B）作为非调整事项在 2012 年财务报告作出披露（C）对 2012 年度财务报告没有影响（D）2013 年无需进行会计处理7 甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2011 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的
5、期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2012 年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为( )万元。（A）76（B） 100（C） 475（D）6258 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税) ，成本为 1000 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25
6、。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2013 年 12 月 31 日在合并财务报表层面，该经济业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（A）25（B） 95（C） 100（D）1159 下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是( )。（A）资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算（B）资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）少数股东不承担外币报表折算差额10 某中外合资经营企业注册资本为 6000 万美元，合同约定分两次投入，
7、约定折算汇率为 1：70。中、外投资者分别于 2011 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 2000 万美元和 4000 万美元。2011 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：620、1：625、1：624 和 1：630。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业 2011年年末资产负债表中“ 实收资本 ”项目的金额为( )万元人民币。（A）42000（B） 37400（C） 37500（D）3780011 甲公司为乙公司的母公司。2011 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售
8、一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2000 万元，增值税额为 340 万元，款项已收到 1170 万元；该批商品成本为 1500 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2011 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）1500（B） 1000（C） 2340（D）117012 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40，产生的现金流量为200 万元；经营一般的可能性是 50，产生的现金流量是 160 万元；经营差的可能性是 10，产生的现金流量
9、是 80 万元。该公司 A 设备 2011 年预计的现金流量为( )万元。（A）200（B） 168（C） 160（D）8013 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分（B）权益法核算的长期股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分（C）同一控制下企业合并中长期股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分（D）自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分14 甲公司 2011 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2009 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折
10、旧。该固定资产 2009 年应计提折旧120 万元，2010 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25。甲公司 2011 年度所有者权益变动表“本年金额” 中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( ) 万元。（A）270（B） 81（C） 2025（D）1215二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中，正确的有( )。（A）在企业境
11、外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“ 少数股东权益 ”列示于合并资产负债表中（B）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额” 项目（C）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额” 项目（D）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外
12、的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积 ”项目16 甲公司系股份有限公司，2012 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2013 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2013 年 4 月 3 日。甲公司 2013 年 1 月1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2012 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日外汇汇率发生重大变化（C） 4 月 2 日经批准将资本公积转增资本（D）3 月 10 日甲公司被法院二审判决败诉并要
13、求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2012 年年末确认预计负债 800 万元17 母公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为 100 万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了 5 万元存货跌价准备，期末编制合并财务报表时，母公司应抵销的项目和金额有( )。（A）存货存货跌价准备5 万元（B）资产减值损失5 万元（C）营业收入100 万元（D）营业成本80 万元18 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，需抵销的内容有( )。（A）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理（B）企业集团内部当期取
14、得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（D）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理19 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑( )。（A）与企业所得税收付有关的现金流量（B）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量（C）为实现资产持续使用过程中产生现金流人所必需的预计现金流出（D）资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点
15、。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 报告中期新增的符合纳人合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。 ( )（A）正确（B）错误21 合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，以及与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。 ( )（A）正确（B）错误22 虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。 ( )（A）正确（B）错误23 对于非同一控制下企业合并中
16、取得的子公司，编制合并报表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。( )（A）正确（B）错误24 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 甲公司 2011 年度和 2012 年度发生的有
17、关交易或事项如下：(1)甲公司于 2011 年 12 月 29 日以 20000 万元取得对戊公司 80的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012 年 12 月 31 日，甲公司又出资 6000 万元自戊公司的少数股东处取得戊公司 20的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2011 年 12 月 29 日，甲公司在取得戊公司 80股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。2012 年 12 月 31 日，戊公司有关资产、负债的账面价值为 25000 万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额
18、为 26000 万元，该日公允价值为 27000 万元。(2)2012 年 3 月 1 日，甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2012 年 3 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元，2012 年丙公司实现净利润 1200 万元，其中 12 月份实现净利润为 160 万元，丙公司于 2012 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为600 万元，成本为
19、400 万元，至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已将上述商品出售80。(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4，实际年利率为 5，每年 12 月 31 日计提利息并付息。(4)假定不考虑所得税等其他因素。要求：25 根据资料(1)，计算甲公司 2012 年 12 月 31 日个别财务报表中长期股权投资的账面余额；计算 2012 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉； 编制 2012 年12 月 31 日在合并
20、财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。26 根据资料(2)， 判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由； 编制甲公司 2012 年度对丙公司投资有关的会计分录。27 根据资料(3)，编制甲公司 2012 年与发行债券有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 对子公司外币实收资本应按入账时的即期汇率折算。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 B
21、【试题解析】 日后期间发现的报告年度的会计差错，作为日后调整事项处理，调整报告年度资产负债表的年末数和利润表的本年数。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 A【试题解析】 民间非营利组织不包含利润要素，所以不编制利润表。财务会计报告中的财务报表至少应当包括以下三张报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在其 2012 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8000-(1000-600)+(1000-600)1061230=2286(万元)。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 A【试题解析】 我国企业会计准则规定，
22、外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 C【试题解析】 无法确认其退货可能性的商品销售应在退货期满确认收入，所以该经济业务不属于资产负债表日后事项，对 2012 年度财务报告没有影响，选项 C 正确。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 C【试题解析】 该固定资产在合并报表中列示的金额=76-76415=475(万元)。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日剩余存货在合并财务报表层面的成本=100060=600( 万元) ，因可变现净值为 500 万元，所以账面价值为 500 万元
23、，计税基础=160060 =960(万元 )，因该事项应列示的递延所得税资产 =(960-500)25=115( 万元)。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应采用资产负债表目的即期汇率折算；选项 B，除“未分配利润”项目外，均应采用交易发生目的即期汇率折算；选项 D，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表中。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，因此该企业 2011 年
24、年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=200062+4000625=37400(万元)。【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目抵销的金额为甲公司实际收到的款项 1 170 万元。【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 B【试题解析】 A 设备 2011 年预计的现金流量=20040+16050+8010=168(万元)。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 C【试题解析】 同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 C【试题解析】 2
25、011 年度所有者权益变动表“本年金额”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)(1-25)(1-10)=202 5(万元)。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销。差额转入“外币报表折算差额”，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 财务报告16 【正确答案
26、】 A，D【试题解析】 在资产负债表日后事项涵盖期间(2013 年 1 月 1 日至 2013 年 3 月3013)， 3 月 1 日发现 2012 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项，选项 A 正确；3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2012 年年末确认预计负债 800 万元，属于调整事项，选项 D 正确；选项 B 属于非调整事项；选项 C 属于 2013 年当期事项(该事项未发生在 2012 年资产负债表日后事项期间，因此不是非调整事项)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】
27、分录为：借：营业收入 1000000贷：营业成本 1000000借：营业成本 200000贷：存货 200000借：存货存货跌价准备 50000贷：资产减值损失 50000【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 以上项目均为编制和合并现金流量表需要抵销处理的内容。【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 C，D【试题解析】 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡
28、中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 B【试题解析】 合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 B【试题解析】
29、 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。【知识模块】 财务报告24 【正确答案】 B【试题解析】 少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。【知识模块】 财务报告四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告25 【正确答案】 甲公司 2012 年 12 月 31 日个别财务报表中长期股权投资的账面余额
30、=20000+6000=26000( 万元)。2012 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉 =20000-2400080=800(万元)。合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额为基础核算新取得股权的金额即与新取得的 20股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=2600020=5200( 万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本 6000 元与按照新取得的股权比例(20)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 5200 万元之间的差额 800 万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价
31、)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。甲公司应进行会计处理：借：资本公积资本溢价 800贷：长期股权投资 800【知识模块】 财务报告26 【正确答案】 后续计量应采用权益法核算。理由：甲公司能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。会计分录：借：长期股权投资成本 6000贷：股本 500资本公积股本溢价 500借：资本公积股本溢价 30贷：银行存款 30甲公司取得的丙公司长期股权投资的初始投资成本 6000 万元，小于应享有的被投资方可辨认净资产的公允价值份额 6250 万元(2500025)，应调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资成本(2500025-6000) 250贷：营业外收入 250甲公司因丙公司股权投资 2012 年度应确认投资收益=(1200-160)-(600-400)(1-80)25 =250(万元) 。借：长期股权投资损益调整 250贷：投资收益 250【知识模块】 财务报告27 【正确答案】 会计分录：借：银行存款 9567应付债券利息调整 433贷：应付债券面值 10000借：财务费用(95675)47835贷：应付债券利息调整 7835应付利息(100004) 40000借：应付利息 400贷：银行存款 400【知识模块】 财务报告
