1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 17 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 以非“一揽子交易 ”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为( )。（A）管理费用（B）资本公积（C）商誉（D）投资收益2 在判断控制时，应识别被投资方的相关活动，下列说法中错误的是( )。（A）相关活动包括研究与开发活动（B）相关活动包括对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动（C）相关活动包括资
2、产的购买和处置（D）相关活动包括确定资本结构和获取融资3 甲公司为乙公司的母公司，2015 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价为 500 万元(不含增值税)。A 设备的成本为 400 万元(未减值)。2015 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对 A 设备计提折旧，预计 A 设备使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额
3、是( )万元。（A）320（B） 500（C） 400（D）3004 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元(不含增值税) ，成本为 400 万元。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 70，结存的存货未发生减值。则 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中列示的存货为( ) 万元。（A）420（B） 280（C） 180（D）1205 甲公司 2014 年 7 月 1 日取得乙公司 100的股份，取得时支付款项 340 万元，购买日乙公
4、司可辨认净资产公允价值为 320 万元。2016 年 1 月 1 日，甲公司将持有乙公司股份的 14 对外出售，取得价款 100 万元，出售部分投资后仍能够对乙公司实施控制。出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为 360 万元。则合并财务报表中应确认的投资收益为( )万元。（A）0（B） 15（C） 20（D）56 甲公司 2014 年 1 月 10 日以银行存款 17200 万元取得乙公司 80的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2016 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 14 对外出售，取得价款 53
5、00 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日起持续计算的净资产价值为 24000 万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定不考虑所得税等相关因素，甲公司 2016 年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( ) 万元。（A）1300（B） 500（C） 0（D）700二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情
6、形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表（B）要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表（C）按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整（D）按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整8 下列项目中，属于投资性主体特征的有( )。（A）拥有一个以上投资（B）拥有一个投资者（C）投资者不是该主体的关联方（D）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在9 大海公司和长江公司为同一母公司控制下的子公司，2016 年长江公司出售库存商品给大海公司，售价 2000 万元(不含增值税)，成本为 1500 万元(未减值)。至2
7、016 年 12 月 31 日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有 40未对外出售，假定期末存货未发生减值。大海公司和长江公司适用的所得税税率均为 25，均采用资产负债表债务法核算所得税。2016 年 12 月 31 日合并工作底稿中，下列会计处理正确的有( ) 。（A）应抵销营业收入 800 万元（B）应抵销营业成本 1800 万元（C）应抵销存货 200 万元（D）应确认递延所得税资产 50 万元10 2016 年 1 月 1 日，A 公司以每股 10 元的价格购入 B 上市公司( 以下简称“B 公司”) 股票 100 万股，并由此持有 B 公司 2股权。投资前 A 公司与 B 公司不
8、存在关联方关系。A 公司将对 B 公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。 2017 年1 月 1 日，A 公司以现金 35000 万元作为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 50的股权，从而取得对 B 公司的控制权；B 公司当日股价为每股 14 元(公允价值与账面价值相等)，B 公司可辨认净资产的公允价值为40000 万元。A 公司购买 B 公司 2股权和后续购买 50的股权不构成“一揽子交易” ，不考虑所得税等影响。A公司下列会计处理中正确的有( )。（A）购买日长期股权投资初始投资成本为 36400 万元（B）购买日的合并成本为 36400 万元（C）购买日 A 公司个别报表中应将原
9、计入其他综合收益的 400 万元转入当期投资收益（D）购买日合并财务报表中应确认商誉 15600 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。 ( )（A）正确（B）错误12 若合并财务报表中商誉未发生减值，企业在不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资，不
10、改变合并财务报表中商誉的金额。 ( )（A）正确（B）错误13 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量” 之下的 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。13 假设 P 公司能够控制 S 公司，S 公司为股份有限公司。2015 年 12 月 31 日，P公司个别资产负债表中对
11、 S 公司的长期股权投资的金额为 3000 万元，拥有 S 公司80的股权。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为 2015 年 1 月 1 日 P 公司用银行存款 3000 万元购得 S 公司 80的股权(假定 P 公司与 S 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S 公司有一栋办公楼，其公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20 年，无残值。假定该办公楼用于 S 公司的总部管理。S 公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2015 年 1 月 1 日，S 公司股东权益总额为 3500 万
12、元，其中：股本为 2000 万元，资本公积为 1500 万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。2015 年，S 公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告并分派现金股利 600 万元，未分配利润为 300 万元。S 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 100 万元，无其他导致所有者权益变动的事项。2016 年，S 公司实现净利润 1200 万元，提取盈余公积 120 万元，无其他所有者权益变动事项。假定，S 公司的会计政策和会计期间与 P 公司一致，不考虑 P 公司和 S 公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的
13、所得税影响。要求：14 在合并工作底稿中编制 2015 年 12 月 31 日对 S 公司个别财务报表的调整分录。15 在合并工作底稿中编制 2016 年 12 月 31 日对 S 公司个别财务报表的调整分录。16 在合并工作底稿中编制 2015 年 12 月 31 日对 S 公司长期股权投资的调整分录。17 在合并工作底稿中编制 2016 年 12 月 31 日对 S 公司长期股权投资的调整分录。17 甲公司 2015 年 10 月 1 日取得 A 公司 80股份，能够控制 A 公司的生产经营决策；2015 年 12 月 1 日取得 B 公司 60股份，能够控制 B 公司的生产经营决策。20
14、16 年甲公司实现净利润为 1000 万元，A 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。B 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 100 万元。2016 年3 月 1 日，A 公司向 B 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2016 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 70，A 公司和 B 公司之间无投资关系假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：18 计算 2016 年合并净利润。19 计算 2016 年少数股东损益。20 计算 2016 年归属于甲公司的净利润。20 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”) 为
15、上市公司， 2015 年和 2016 年与投资相关的业务资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，长江公司发行股票 1000 万股，自西湖公司取得甲公司 80的股权，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。长江公司股票公允价值为每股 15 元，每股面值为 1 元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用 200 万元。2015 年 1 月 1 日甲公司相对于最终控制方而言的所有者权益账而价值为 20000 万元，西湖公司与甲公司编制合并报表时有商誉 200万元。其中，股本为 10000 万元、资本公积为 5000 万元、盈余公积为 500 万元、未分配利润为 450
16、0 万元。甲公司 2015 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为22000 万元。(2)2015 年 4 月 1 日，长江公司出售一项管理用专利权给甲公司。该专利权在长江公司的账而价值为 380 万元，销售给甲公司的售价为 500 万元，增值税 30 万元甲公司取得该专利权后，预计尚可使用寿命为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付专利权价款 530 万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备 265 万元。2016 年，甲公司支付购入专利权价款 530 万元。(3)其他相关资料：不考虑相关税费。内部交易形成的专利权未发生减值。不
17、考虑现金流量表项目的抵销。要求：21 判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。22 编制长江公司购入甲公司 80股权的会计分录。23 编制长江公司 2015 年度合并财务报表中与内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。24 编制长江公司 2016 年度合并财务报表中与内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 甲公司与股权投资相关的资料如下：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，能够对乙公司
18、施加重大影响，采用权益法核算。2016 年 1 月 1 日，甲公司进一步取得乙公司 50的股权，支付银行存款13000 万元，原投资账面价值为 5400 万元，其中投资成本 4500 万元，损益调整840 万元，其他权益变动 60 万元，原投资在购买日的公允价值为 6200 万元。(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为 18000 万元，股本 10000 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 1620 万元，未分配利润 6280 万元，公允价值为 20000万元，该差异是由一项管理用无形资产评估增值引起的，该无形资产预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。(3)
19、乙公司在 2016 年实现净利润为 500 万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益 60 万元。甲公司按 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。要求：25 确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。26 确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。27 计算合并报表进一步取得 50投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。28 编制 2016 年 12 月 31 日合并报表调整和抵销分录。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 17 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一
20、个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并财务报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项 D 正确。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，相关活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动，不包括对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中 A 设备作为固定资产应当列报的金额=4004005=320(万元)。【知识模块】
21、财务报告4 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，合并资产负债表中应列示的存货金额=400(170)=120(万元)。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 A【试题解析】 处置部分股权未丧失对子公司的控制权，合并财务报表中不确认投资收益。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2016 年合并财务报表中因出售乙公司股权应调增的资本公积=5300 240008014=500(万元) 。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不
22、选均不得分。7 【正确答案】 B,C【试题解析】 编制合并财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项 B 和 C 正确。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 投资性主体通常应当具备下列四个特征：一是拥有一个以上投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在；选项 B 错误。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 2016 年合并财务报表的抵销分录如下：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 200贷：存货 2
23、00(20001500)40 借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 50根据分录，应抵销营业收入 2000 万元、营业成本 1800 万元、存货 200 万元及确认递延所得税资产 50 万元，选项 A 不正确。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=10014+35000=36400(万元)，选项 A 和 B 正确；原计入其他综合收益的 400 万元100(1410)在个别财务报表中应转入当期投资收益，选项 C 正确；购买日应确认商誉=364004000052=15600( 万元)，
24、选项 D 正确。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模
25、块】 财务报告14 【正确答案】 借：固定资产原价 100(700600)贷：资本公积年初 100借：管理费用 5(10020)贷：固定资产累计折旧 5【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 借：固定资产原价 100贷：资本公积年初 100借：未分配利润年初 5贷：固定资产累计折旧 5借：管理费用 5(10020)贷：固定资产累计折旧 5【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 以 S 公司 2015 年 1 月 1 日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的 S 公司 2015 年的净利润为 995 万元(10005) 。借：长期股权投资 796(99580)贷：投资收益 796借
26、：投资收益 480(60080)贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 80(10080)贷：其他综合收益本年 80【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 借：长期股权投资 396 (796480+80)贷：未分配利润年初 316 (796480)其他综合收益年初 80以 S 公司 2015 年 1 月 1 日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S 公司 2016 年的净利润为 1195 万元(12005)。借：长期股权投资 956(119580)贷：投资收益 956【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润=(10080
27、)(1 70)=6(万元)。2016 年合并净利润=(1000+200+100)6=1294( 万元 )。【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 A 公司少数股东损益=20020620=388(万元)，B 公司少数股东损益=10040=40( 万元)，2016 年少数股东损益 =388+40=788(万元)。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 2016 年归属于甲公司的净利润=1294788=12152(万元)。或：2016 年归属于甲公司的净利润=(1000+20080+10060)680 =12152( 万元)。【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 该项企
28、业合并为同一控制下的企业合并。理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 借：长期股权投资 16200 (2000080+200)贷：股本 1000资本公积股本溢价 15200借：资本公积股本溢价 200贷：银行存款 200【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 抵销内部无形资产交易借：营业外收入 120(500380)贷：无形资产原价 120借：无形资产累计摊销 9 (12010912)贷：管理费用 9抵销内部债权债务借：应付账款 530贷：应收账款 530借：应收账款坏账准备 265贷：资产减值损失 265【知识模块】 财务报告24 【正确
29、答案】 抵销内部无形资产交易借：未分配利润年初 120贷：无形资产原价 120借：无形资产累计摊销 9贷：未分配利润年初 9借：无形资产累计摊销 12(12010)贷：管理费用 12抵销内部债权债务借：应收账款坏账准备 265贷：未分配利润年初 265借：资产减值损失 265贷：应收账款坏账准备 265【知识模块】 财务报告五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告25 【正确答案】 个别报表中的投资成本=5400+13000=184
30、00(万元)。借：长期股权投资 18400贷：长期股权投资投资成本 4500损益调整 840其他权益变动 60银行存款 13000【知识模块】 财务报告26 【正确答案】 合并报表中的合并成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=192002000080=3200(万元)。【知识模块】 财务报告27 【正确答案】 合并报表中确认的投资收益=(62005400)+60=860( 万元)。借：长期股权投资 800(62005400)贷：投资收益 800借：资本公积 60贷：投资收益 60【知识模块】 财务报告28 【正确答案】 借：无形资产 2000(2000018000)贷：资本公积
31、 2000借：管理费用 200贷：无形资产累计摊销 200 (200010)调整后的乙公司净利润=(500200010)=300(万元)。借：长期股权投资 240贷：投资收益 240(30080)借：长期股权投资 48(6080)贷：其他综合收益 48借：股本 10000资本公积 2100(100+2000)其他综合收益 60盈余公积 1670(1620+50)未分配利润年末 6530 (6280+30050)商誉 3200贷：长期股权投资 19488 (18400+2800+240+48)少数股东权益 4072 (10000+2100+60+1670+6530)20借：投资收益 240少数股东损益 60(30020)未分配利润年初 6280贷：提取盈余公积 50未分配利润年末 6530【知识模块】 财务报告
