1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 21 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2016 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派现金股利 250 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为 9 000 万元，不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为( )
2、万元。（A）9 550（B） 9 640（C） 9 440（D）10 0502 下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量” 的是( )。（A）收回长期股权投资收到的现金（B）处置设备收回的现金净额（C）吸收股权投资收到的现金（D）收到持有至到期投资的利息3 甲公司是乙公司的母公司，适用的所得税税率均为 25。2017 年 3 月，甲公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给乙公司，乙公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为 800 万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。假定该固定资产的折旧方法、折
3、旧年限和预计净残值均与税法规定一致。编制 2017 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为( )万元。（A）180（B） 200（C） 185（D）138754 2017 年 12 月 31 日，甲公司(母公司)尚未收回的对乙公司(子公司)销售产品的款项合计为 200 万元。甲公司对该应收债权计提了 10 万元坏账准备。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。甲公司编制 2017 年合并财务报表时，不正确的抵销分录是( )。（A）借：应付账款 200贷：应收账款 200（B）借：应收账款坏账准备
4、10贷：资产减值损失 10（C）借：资产减值损失 10贷：应收账款坏账准备 10（D）借：所得税费用 25贷：递延所得税资产 255 下列各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是( )。（A）子公司因少数股东向其依法减资支付的现金（B）子公司向其少数股东支付的现金股利（C）子公司吸收母公司投资收到的现金（D）子公司吸收少数股东投资收到的现金6 以非“一揽子交易 ”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为( )。（A）商誉（B）资本公积（C）投资收益（D）管理费用7 2014 年 1 月 1 日，甲公司以
5、 1800 万元自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1 500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年 1 月 1 日，甲公司以 2 000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（A）560（B） 575（C） 700（D）8758
6、下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套期的有效部分（C）可供出售金融资产公允价值变动损益（D）重新计算设定受益计划净负债或净资产的变动额9 下列各项中，会引起现金流量净额发生变动的项目是( )。（A）计提生产车间设备折旧（B）用银行存款购买 2 个月到期的债券（C）将债券转为股权（D）支付前期赊购货款10 下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是( )。（A）变卖固定资产所产生的现金流量（B）取得债券利息收入所产生的现金流量（C）支付经营租赁费用所产生的现金流量（D）偿还银行借款所产生的现金流量11 会计准
7、则中关于“ 控制 ”的定义中所提及的“相关活动”，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括( )。（A）研究与开发活动以及融资活动（B）资产的购买和处置（C）商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理（D）对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动12 在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述不正确的是( )。（A）应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利（B）实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利（C）对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有权力时不予以考虑（D）仅享有保护
8、性权利的投资方不拥有对被投资方的权力13 母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。这句话中第一个“主体” 不可能是( )。（A）被投资单位中可分割的部分（B）企业所控制的结构化主体（C）投资性主体（D）合营安排或联营企业14 结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。包括的内容不可能是( ) 。（A）证券化产品（B）部分投资基金（C）余额宝（D）发行权益工具二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均
9、不得分。15 下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有( )。（A）母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额（B）母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润（C）子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润（D）母公司和子公司之间的债权与债务16 2014 年 3 月 1 日，甲公司自非关联方处以 4 000 万元取得了乙公司 80有表决权的股份，并能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 4 500 万元。2016 年 1 月 10 日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司 80股份中的 20对外出售，取得
10、价款 1 580 万元。出售当日，乙公司以 2014 年 3 月1 日净资产公允价值为基础持续计算的净资产为 9 000 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司 2016 年的会计处理表述中，正确的有( )。（A）合并资产负债表中终止确认商誉（B）合并利润表中不确认投资收益（C）合并资产负债中增加资本公积 140 万元（D）个别利润表中确认投资收益 780 万元17 在现金流量表附注中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有( )。（A）实际没有收到现金的收益（B）实际没有支付现金的费用（C）影响损益但不属于经营活动的现金流量（D）经营性应收应付项目的增减变动18
11、下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( )。（A）被投资方的设立目的（B）投资方是否拥有对被投资方的权力（C）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（D）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额19 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按照子公司的会计政策进行编报母公司的财务报表（B）要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表（C）按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整（D）按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整20 编制合并财务
12、报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( ) 。（A）同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数（B）非同一控制下增加的子公司不需要调整合并资产负债表的期初数（C）非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（D）同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 企业编制合并财
13、务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合并范围。 ( )（A）正确（B）错误22 母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“ 归属于母公司所有者的净利润” 。 ( )23 母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 2016 年，甲公
14、司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1 500 万股，取得乙公司 80有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000 万元。其中，股本 5 000 万元，资本公积 3 000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9 000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000 万元外，其余各项
15、可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60出售给非关联方。资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7 000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：24 编制
16、甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80股份的相关会计分录。25 编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。26 分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。27 编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。28 编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。28 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司 2014 年至2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014 年度资料。1 月
17、 1 日，甲公司以银行存款 18 400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23 000万元，其中股本 6 000 万元、资本公积 4 800 万元、盈余公积 1200 万元、未分配利润 11 000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2 000 万元，生产成本为1400 万元。至当年末，乙公司已向集团外销售 A 产品 60，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600 万
18、元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2 000 万元尚未收回，计提了坏账准备 100 万元。7 月 1 日，甲公司将其一项专利权利以 1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，残值为 0，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为 0，采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为 6 000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3 000 万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其
19、他综合收益的金额为 400 万元。资料二：2015 年度资料。2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2 000 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：29 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。30 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金
20、流量表相关的抵销分录)。31 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 21 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 归属于母公司的所有者权益金额=80080一 25080+9 000=9 440(万元 )【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，属于“收回投资收到的现金 ”项目；选项
21、B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目；选项 D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项 A、B、D 都是“投资活动产生的现金流量”。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 D【试题解析】 减少合并净利润的金额=1 000800 一(1 000800)10912(125)=13875(万元)借：营业收入 1000贷：营业成本 800固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 (20010912)15贷：管理费用 15借：递延所得税资产 (200 一 15)254625贷：所得税费用 4625【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，正确的分录
22、为冲减已经计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 C【试题解析】 子公司吸收母公司投资收到的现金，属于合并集团内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 C【试题解析】 在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 B【试题解析】 本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算。2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1 800 一
23、1 500100：300(万元)；2015年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2 000+500 一(1 500+125)100一 300=575(万元)。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 和选项 C，均不涉及现金流量；选项 B，属于现金和现金等价物之间的转换，不影响现金流量净额的变动；选项 D，会导致现金流出。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核经营活动产生的
24、现金流量。变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量；偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。 【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 D【试题解析】 相关活动，主要包括但不限于：商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动、确定资本结构和获取融资。【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 C【试题解析】 对于投资方拥有的实质性权利，即便投资方未实际行使，也应在判断投资方是否对被投资方拥有权力时予以考虑。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】
25、 D【试题解析】 第一个主体是指母公司能对其施加控制的主体，因此不可能是合营安排或联营企业。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 D【试题解析】 根据我国目前公司法的相关规定，结构化主体应当不属于有限责任公司或股份有限公司，故是不能发行权益工具的。这里的权益工具可以简单理解为公司的股票等。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 个别报表中确认的投资收益=1 5
26、80 一 4 00020=780(万元)；合并报表中调整的资本公积金额=1 580 一 9 0008020=140( 万元)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B，没有影响经营活动现金流量，但是影响了净利润，所以要调整；选项 C，影响损益但不属于经营活动的现金流量，选项 D，在由净利润调整为经营活动现金流量的时候要调整处理；经营性应收应付项目变动没有影响损益但是影响了经营活动现金流量，所以要调整。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 B,C【试题解析】 编制财务报表前，应当尽可能地统一母公
27、司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，非同一控制下增加的子公司应将其购买日 (而非当期期初)至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A【试题解析】 已破产清算的子公司，母公司不能实施控制，所以不纳入合并范围。【知识模
28、块】 财务报告22 【正确答案】 B【试题解析】 应在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 A【试题解析】 母公司与子公司之间，或子公司相互之间发生内部现金流量，在合并报表这个整体的角度，现金是没有流出整体的，所以要将其抵销。【知识模块】 财务报告四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告24 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日，甲公司会计分录如下：借：长期股权
29、投资 18 000贷：股本 1500资本公积股本溢价 16 500【知识模块】 财务报告25 【正确答案】 借：固定资产 2 000贷：资本公积 2 000【知识模块】 财务报告26 【正确答案】 合并商誉=18 000 一(18 000+2 000)80=2 000(万元)少数股东权益=(18 000+2 000)20 =4 000(万元)【知识模块】 财务报告27 【正确答案】 借：股本 5 000资本公积 (3 000+2 000)5 000盈余公积 1000未分配利润 9 000商誉 2 000贷：长期股权投资 18 000少数股东权益 4 000【知识模块】 财务报告28 【正确答案
30、】 借：固定资产 2 000贷：资本公积 2 000借：销售费用 200贷：固定资产 200调整后的乙公司净利润=7 000200=6 800(万元)，甲公司享有的净利润份额=6 80080=5 440(万元)借：长期股权投资 5 440贷：投资收益 5 440借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 80贷：存货 (800 一 600)4080借：应付账款 800贷：应收账款 800借：应收账款坏账准备 16贷：资产减值损失 16借：股本 5 000资本公积 (3 000+2 000)5 000盈余公积 (1 000+700)1 700未分配利润 (9 000+6 800 一 7
31、00)15 100商誉 2 000贷：长期股权投资 (18 000+5 440)23 440少数股东权益 (5 000+5 000+1700+15 100)205 360借：投资收益 5 440少数股东损益 (6 80020)1360未分配利润年初 9 000贷：提取盈余公积 700未分配利润年末 15 100【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告29 【正确答案】 借：长期股权投资 4 800贷：投资收益 4 800借：投资收益 2 400贷：长期股权投资 2 400借：长期股权投资 320贷：其他综合收益 320借：股本 6 000资本公积 4 800盈余公积 (1 200+600)
32、1 800未分配利润 (11 000+6 000 一 600 一 3 000)13 400其他综合收益 400贷：长期股权投资 (18 400+4 800 一 2 400+320)21 120少数股东权益 (6 000+4 800+1 800+13 400+400)205 280借：投资收益 (6 00080)4 800少数股东损益 (6 00020)1 200未分配利润年初 11 000贷：提取盈余公积 600对所有者(或股东) 的分配 3 000未分配利润年末 13 400【知识模块】 财务报告30 【正确答案】 借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 760存货 (2 000 一 1
33、400)40240借：存货 200贷：资产减值损失 200借：应付账款 2 000贷：应收账款 2 000借：应收账款 100贷：资产减值损失 100借：资产处置收益 1 200 一(1 000 一 1 000105)700贷：无形资产 700借：无形资产 (70052)70贷：管理费用 70【知识模块】 财务报告31 【正确答案】 借：未分配利润 年初 240贷：营业成本 2 加借：存货 200贷：未分配利润年初 200借：营业成本 200贷：存货 200借：资产减值损失 100贷：未分配利润年初 100借：未分配利润年初 700贷：无形资产 700借：无形资产 70贷：未分配利润年初 70借：无形资产 140贷：管理费用 140【知识模块】 财务报告
