1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 23 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ( )（A）正确（B）错误2 对于子公司持有的母公
2、司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示。 ( )（A）正确（B）错误3 如果处置原有子公司并丧失控制权的交易属于一揽子交易，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误二、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的
3、，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。4 甲公司持有乙公司 80的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，存货的增值税税率为 17。2015 年、2016 年有关内部交易资料如下：资料一：2015 年，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，每台不含税(下同)售价75 万元，增值税税率为 17，每台成本为 45 万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备 10 万元。资料二：2016 年，甲公司对外售出上述 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收到货款，本年未计提坏账准备
4、。要求：编制甲公司 2015 年、2016 年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)4 A 公司拥有 B 公司 70的股权，能对其施加控制， A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为 25，适用的增值税税率为 17。资料一：2015 年 6 月 30 日，B 公司以含税价 10 530 万元将其生产的产品销售给A 公司，其成本为 7 500 万元。A 公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用 70 万元，安装完毕交付使用后按 9 070 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。资料二：A 公司对该固定资
5、产按 5 年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计相同。要求：5 编制 A 公司编制 2015 年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。6 编制 A 公司编制 2016 年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。7 编制 A 公司编制 2017 年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。8 假定 A 公司在 2020 年 6 月 30 日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制 A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录。9 假定 2019 年年末 A 公司将该设备出售，取得资产处置损益，编制 A 公司编制当
6、年合并报表时与固定资产有关的有关抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)9 AS 公司于 2016 年 1 月 1 日通过非同一控制下的企业合并的形式合并了甲公司，持有甲公司 80的股权。双方适用的所得税税率均为 25，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：资料一：AS 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2，2016 年年末、2017 年年末 AS 公司应收甲公司账款余额分别为 500 万元、600 万元。资料二：2016 年 1 月 1 日，AS 公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为 2 000 万元，债券利息在次年 1 月
7、3 日支付，票面年利率为 6。假定债券发行时的市场年利率为 5。AS 公司该批债券实际发行价格为 2 08654万元。同日甲公司直接购入其所发行债券的 50，并作为持有至到期投资核算，支付价款 1 04327 万元。要求：10 编制 AS 公司编制 2016 年和 2017 年合并报表时对内部应收账款与应付账款的抵销分录。11 编制 AS 公司编制 2016 年和 2017 年合并报表时对内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)11 甲股份有限公司(本题简称甲公司)为上市公司，有关业务资料如下： 资料一
8、：甲公司于 2016 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2016 年 3 月 1 日经评估确定的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票 1 000 万股(每股面值 1 元)给 A 公司，确定每股价格为 61元，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为对价。 甲公司该并购事项于 2016年 4 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2016 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 652 元，并于当日办理了股权登记手续。 甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10
9、万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于 2016 年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 资料二：2016 年 6 月 30 日，以 2016 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为 6 400 万元，其中股本 2 000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100 万元(可供出售金融资产公允价值
10、变动形成的利得)、盈余公积 510 万元、未分配利润 2 890 万元，可辨认净资产的公允价值为 8 400 万元(不含递延所得税资产和负债)。 资料三：2016 年 6月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值存在差异的有以下四项资产，如表 195 所示。 上述资产均未计提减值。不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。乙公司截至 2016 年年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日发生评估增值的存货，至 2016 年年末已全部对外销售。乙公司购买日发生评估增
11、值的固定资产，原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司购买日发生评估增值的无形资产，原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。资料四：2016 年 11 月 30 日，乙公司向甲公司销售100 台 A 产品，每台售价 2 万元(不含税，下同)，增值税税率为 17，每
12、台成本为1 万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外出售 70 台，其余部分形成期末存货。资料五：其他有关资料如下：甲公司以定向增发股票方式取得乙公司的控制权，不构成反向购买。合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。各公司所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。乙公司 2016 年 16 月和 7 一12 月实现的净利润均为 6775 万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积 67
13、75万元，下半年分配现金股利 500 万元，2016 年末可供出售金融资产公允价值变动产生利得 300 万元，未发生其他所有者权益变动。要求：12 根据资料一、二、三，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中乙公司可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。13 判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。14 根据资料一，编制 2016 年 6 月 30 日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录。
14、15 编制 2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时，有关调整、抵销的会计分录；说明至 2016 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。(答案中的金额单位以万元表示)15 甲公司有关投资业务资料如下(不考虑所得税影响)：资料一：2017 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 7 500 万元从其他股东处购买了乙公司 5的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，假定甲公司对乙公司 5的股权投资划分为可供出售金融资产核算；2017 年 12 月 31 日，5的股权投资的公允价值为 8 000 万元。资料二：2018 年 2 月
15、 1 日，甲公司又以银行存款 95 000 万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 55，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2018 年 2 月 1 日乙公司可辨认净资产的账面价值总额为 188 400 万元(其中股本 80 000 万元、资本公积 100 000 万元、其他综合收益 1 000 万元、盈余公积 700 万元、未分配利润 6 700 万元)，公允价值为 188 500 万元，其差额 100 万元为存货评估增值(至本年末尚未对外出售)。原持有 5的股权投资的公允价值为 9 300 万元。2018 年 2
16、 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日乙公司实现净利润为 0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。要求：16 编制甲公司 2017 年 7 月 1 日、2017 年 12 月 31 日有关投资的会计分录。17 计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。18 计算 2018 年 2 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2018 年 12 月 31 日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)18 甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为 10，不考虑所得税影响：资料一：2017 年 7 月 1
17、 日，甲公司以银行存款 15 000 万元从其他股东处购买了乙公司 10的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160 000 万元(含一项存货评估增值 200 万元；一项无形资产评估增值 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司具有重大影响，划分为长期股权投资并采用权益法核算。资料二：2017 年 7 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日之间乙公司向甲公司销售商品，成本为 200 万元，售价为 300 万元，甲公司取得后至本年末已对外部第三方出售70，其余形成存货；乙公司因可供出售金融资
18、产公允价值变动增加其他综合收益1 000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16 000万元(其中上半年发生净亏损 190 万元)。此外 2017 年 7 月 1 日乙公司评估增值的存货至本年末已经对外出售 70。该 10的股权投资于 2017 年 12 月 31 日的公允价值为 18 000 万元。资料三：2018 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 95 000 万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 60，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2018 年 1 月 1 日乙公司可辨认
19、净资产账面价值总额为 188 400 万元(其中股本 80 000 万元、资本公积 100 000 万元、其他综合收益 1000 万元、盈余公积 700 万元、未分配利润 6 700 万元)，公允价值为 188 500 万元，其差额 100 万元为无形资产评估增值(假定其使用寿命无法确定，年末未发生减值)。原持有 10的股权投资的公允价值为 18 600 万元。2018 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。要求：19 编制甲公司 2017 年 7 月 1 日、12 月 31 日有关股权投资的会计分录，并计算2
20、017 年年末长期股权投资的账面价值。20 计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。21 计算 2018 年 1 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2018 年 12 月 31 日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)21 A 公司有关股权投资的资料如下：资料一：2016 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 3 000 万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给 B 公司原股东，取得 B 公司 60的股权，A 公司与 B 公司的原股东在此交易前无关联方关系。A 公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为 9 000 万
21、元(其中成本为 8 000 万元、公允价值变动为 1000 万元)，公允价值为 12 000万元。2016 年 1 月 1 日，A 公司对 B 公司董事会进行改组。 B 公司改组后的董事会由 9 名董事组成，其中 A 公司派出 5 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日 B 公司可辨认净资产的账面价值为 19 600 万元(股本 9 000 万元、资本公积 9 000 万元、其他综合收益 1000万元、盈余公积 60 万元、未分配利润 540 万元)，公允价值为 20 000 万元(包含一项管理用固定资产评估增值 400 万元，预计剩余使用年
22、限 10 年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。资料二：B 公司 2016 年实现净利润 2 000 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加 200 万元，分配现金股利 500 万元，因其他变动增加所有者权益 100 万元。假定 A、B 公司间未发生任何内部交易。资料三：假定(一) ：2017 年 1 月 1 日，A 公司出售 B 公司 40的股权，出售价款12 000 万元。在出售 40的股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 20，A 公司在 B 公司董事会的成员由原先 5 名变更为 2 名，对 B 公司具有重大影响。剩余20，股权的公允价值为 6 000 万元。假定(二 )：2017
23、年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资 60中的90出售给某企业(即出售 54的股权)，出售取得价款 16 200 万元，在出售部分股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 60，在 B 公司董事会中没有派出董事，不能再对 B 公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A 公司对 B 公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余 6股权在当日的公允价值为 1 800 万元。假定(三 )：2017 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司 6的股权对外出售，取得价款 1800 万元，出售后剩余持股比例为 54。该项交易后，A 公司仍
24、能够控制B 公司的财务和生产经营决策。假定(四 )：2017 年 1 月 2 日，A 公司从其他股东处购入 B 公司 6的股权，支付价款 1 800 万元，至此 A 公司持有 B 公司 66的股权。该项交易后， A 公司仍能够控制 B 公司的财务和生产经营决策。其他资料：A 公司、B 公司均按照净利润的 10提取盈余公积。不考虑所得税因素。要求：22 根据资料(一) ，判断 B 公司是否纳入 A 公司合并范围，并说明理由。编制 2016年 1 月 1 日 A 公司投资于 B 公司的会计分录，并计算合并商誉。23 根据资料一和资料二，编制 2016 年 12 月 31 日 A 公司有关合并财务报
25、表的相关调整、抵销分录。24 根据资料三的假定(一)， 判断 2017 年 1 月 1 日处置 B 公司 40的股权后，剩余长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由；计算 2017 年 1 月 1 日处置对 B 公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算个别报表长期股权投资的账面价值；计算 2017 年 1 月 1 日出售对 B 公司投资时其合并报表应确认的处置损益，并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。25 根据资料三的假定(二)， 编制 2017 年 1 月 2 日 A 公司处置 B 公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后
26、的可供出售金融资产的账面价值；计算 2017 年 1 月 2 日合并财务报表中 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，并计算丧失控制权日 A 公司应在合并财务报表中确认的处置损益。26 根据资料三的假定(三)，计算 A 公司因出售 6的股权导致合并资产负债表增加的资本公积。27 根据资料三的假定(四)，计算 A 公司因购买 6的股权导致合并资产负债表减少的资本公积。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 23 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每
27、小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 B【试题解析】 差额应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。【知识模块】 财务报告二、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。4 【正确答案】 甲公司 2015 年、2016 年合并财务报表相关抵销分录见表 196。【试题解析】
28、A 产品属于内部逆流交易产生的， 2015 年抵销分录中：借：少数股东权益 (1802075)27贷：少数股东损益 27第一、二笔分录中对损益项目的调整金额为 750750+180=180(万元)，所以此分录金额为 180少数股东比例 20(1 一 25)；应收账款与应付账款抵销金额应包含增值税的金额。债权债务抵销分录不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销。2016 年抵销分录中：借：未分配利润年初 180贷：营业成本 180本分录借方未分配利润年初 180 万元，替代的是 2015 年第二笔分录借方的营业成本 180 万元；贷方营业成本 180 万元，是假设本年将存货全部对外销售，则2015
29、 年第二笔分录贷方存货 180 万元转入营业成本。借：少数股东损益 27贷：少数股东权益 27根据上面假设存货已全部对外销售，所以要转回 2015 年已经确认的少数股东权益和少数股东损益，因此做相反分录。【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 9 000贷：营业成本 7 500固定资产原价 1500借：少数股东权益 (1 5003075 )3375贷：少数股东损益 3375多计提的折旧额抵销：借：固定资产累计折旧 150贷：管理费用 (1 5005612)150借：少数股东损益(1503075 )3375贷：少数股
30、东权益 3375确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 3375贷：所得税费用 (1 500150)25 3375【试题解析】 2015 年抵销分录：第一笔分录中营业收入 9 000 万元=10 530(1+17)。第二笔分录少数股东权益3375 万元，是根据此分录上方分录中损益项目“借方一贷方”后的差额为基础计算得出；如果损益项目为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目为贷方金额，则少数股东权益在贷方。最后一笔分录递延所得税资产根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方的差额为基础计算得出。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润年
31、初 1500贷：固定资产原价 1500借：少数股东权益 3375贷：未分配利润年初 3375多计提的折旧额抵销：借：固定资产累计折旧 150贷：未分配利润年初 150借：未分配利润年初 3375贷：少数股东权益 3375借：固定资产累计折旧 300贷：管理费用 (1 5005)300借：少数股东损益(3003075 )675贷：少数股东权益 675确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 3375贷：未分配利润年初 3375借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 3375 一(1 50030015)25 75【试题解析】 借：少数股东损益 675贷：少数股东权益 675同理，看此分录上方分录中损
32、益项目贷方管理费用 300 万元，以此为基础计算即可。借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 75此分录为抵销 2016 年发生额，不是余额，(1 500 一 30015)25 是 2016 年底递延所得税资产应有余额，而期初已经有余额 3375 万元，所以发生额为二者的差额。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：借：未分配利润年初 1 500贷：固定资产原价 1 500借：少数股东权益 3375贷：未分配利润年初 3375多计提的折旧额抵销：借：固定资产累计折旧 (30015)450贷：未分配利润年初 450借：未分配利润年初 (4503075
33、 )10125贷：少数股东权益(3375+675)101 25借：固定资产累计折旧 300贷：管理费用 300借：少数股东损益 (3003075 )675贷：少数股东权益 675确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 (337575)2625贷：未分配利润年初 2625借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 2625 一(1 500 一 30025)25 175【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 固定资产抵销：借：未分配利润年初 150贷：管理费用 150借：少数股东权益 3375贷：未分配利润年初 3375借：少数股东损益 (1503075 )3375贷：少数股东权益 3375确认递延所
34、得税资产：借：递延所得税资产 (3375754)37 5贷：未分配利润年初 375借：所得税费用 375贷：递延所得税资产 375【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润年初 1 500贷：资产处置收益 1500借：少数股东权益 3375贷：未分配利润年初 3375借：少数股东损益 3375贷：少数股东权益 3375多计提的折旧额抵销：借：资产处置收益 (30035)1050贷：未分配利润年初 1 050借：未分配利润年初 (1 0503075 )236 25贷：少数股东权益 23625借：少数股东权益 23625贷：少数股东损益 23
35、625借：资产处置收益 300贷：管理费用 300确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 (3375753)112 5贷：未分配利润年初 1125借：所得税费用 1125贷：递延所得税资产 1125【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 2016 年：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备(5002)10贷：资产减值损失 10借：所得税费用 (1025)2 5贷：递延所得税资产 252017 年：借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10借：应收账款坏账准备 (6002一 10)2贷：资产减值损失 2
36、或合并编制借：应收账款坏账准备 12贷：未分配利润年初 10资产减值损失 2借：未分配利润年初 (1025)2 5贷：递延所得税资产 25借：所得税费用 (225)0 5贷：递延所得税资产 05或合并编制借：未分配利润年初 (1025)2 5所得税费用 (225)05贷：递延所得税资产 (1225)3【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 2016 年：AS 公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=1043 275=5216(万元)应付利息(或应收利息)=2 00026=60( 万元)应摊销的利息调整=605216=7 84(万元)所以 AS 公司在编制合并报表时应
37、作如下抵销处理：借：应付债券(1 04327784)1 03543贷：持有至到期投资 1 03543借：投资收益 5216贷：财务费用 5216借：应付利息 60贷：应收利息 602017 年：AS 公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=1 035435=5177(万元)应付利息(或应收利息)=10006 ：60(万元)应摊销的利息调整=605177=8 23(万元)所以 AS 公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券 (1 04327784823)10272贷：持有至到期投资 10272借：投资收益 5177贷：财务费用 5177借：应付利息 60贷：应收利
38、息 60【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在交易前不存在任何关联方关系。购买日为 2016 年 6 月 30 日。企业合并成本=1 0006 52=6 520(万元)合并中乙公司可辨认净资产的公允价值=6 400+(8 400 一 6 400)75=7 900(万元)；或=8 400 一(8 4006 400)25=7 900(万元) 。合并商誉=6 5207 90080=200( 万元)【试题解析】 合并中乙公司可辨认净资产的公允价值=6 400+2 00075=7 900(万元 )。6 400 万元是净资产账面价
39、值，评估增值 2 000 万元，在调增 2 000 万元的同时，需要确认递延所得税负债 2 20025万元，确认递延所得税资产 20025万元，导致净资产减少 2 00025万元，所以最终的价值就是 6 400+2 00075万元。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 乙公司纳入甲公司合并范围。理由：甲公司持有乙公司 80表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影响其可变回报(如甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司对乙的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司
40、有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。综上所述，甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 借：长期股权投资 6 520管理费用 10贷：股本 1000资本公积股本溢价 (5521 000 一 20)5 500银行存款 30【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 调整子公司账面价值。借：存货 200固定资产 1 000无形资产 1 000递延所得税资产 (20025)50贷：应收账款 200递延所得税负债 (2 20025)550资本公积 1 500借：营业成本 200应收账款 200管理费用
41、(25+50)75贷：存货 200资产减值损失 200固定资产 (1 00020612)25无形资产 (1 001010612)50借：递延所得税负债 (27525)68 75贷：递延所得税资产 (20025)50所得税费用 1875将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。调整后的净利润=677520075+200+18 75=621 25( 万元)借：长期股权投资 497贷：投资收益 (6212580)497借：投资收益 400贷：长期股权投资 (50080)400借：长期股权投资 240贷：其他综合收益 (30080)240调整后的长期股权投资=6 520+497 400+240=6
42、 857(万元)抵销长期股权投资。借：股本 2 000资本公积 (900+1500)2 400其他综合收益 (100+300)400盈余公积 (510+6775)57775未分配利润年末 (2 890+621256775500)2 9435商誉 200贷：长期股权投资 6 857少数股东权益(2 000+2 400+400+57775+2 9435)20 1 66425至 2016 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=2 000+2 400+400+57775+2 9435=8 32125(万元)。抵销投资收益。借：投资收益 497少数股东损益(62
43、12520)124 25未分配利润年初 2 890贷：提取盈余公积 6775对所有者(或股东) 的分配 500未分配利润年末 2 9435内部未实现交易的抵销。借：营业收入 200贷：营业成本 170存货 (301)30借：少数股东权益 (302075 )45贷：少数股东损益 45借：递延所得税资产 (3025)7 5贷：所得税费用 75【试题解析】 调整子公司账面价值中的第二笔抵销分录，可拆分为三笔分录来理解：借：营业成本 200贷：存货 200存货对外出售，个别报表按账面价值 1 500 万元结转营业成本，合并报表角度认为应结转营业成本 1 700 万元，所以要调增营业成本 200 万元，
44、同时调减存货 200 万元。借：应收账款 200贷：资产减值损失 200在个别报表中，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认坏账已核销。言外之意，在个别报表中，做了如下分录：借：资产减值损失 200贷：坏账准备 200而从合并报表角度看，不承认坏账，所以就不应该存在这个分录，所以要将这个分录给抵掉。借：管理费用 75贷：固定资产 25无形资产 50个别报表按账面价值计提固定资产和无形资产的折旧、摊销额，而从合并报表角度认为应按公允价值计提，所以要补提差额，即上述分录。调整后的净利润=677 5200 一 75+200+1875=62125(万元)。这是根据调整子公司账面价值为公允价值涉及
45、的损益项目进行计算的。一 200 是借方营业成本；一 75 是借方管理费用；+200 是贷方资产减值损失；+18 75 是贷方所得税费用。最后两笔分录理解：借：营业收入 200贷：营业成本 170存货 30根据上述分录，损益项目借方金额 200170=30(万元 )，产生借方少数股东权益3020 75 =45(万元 )。资产项目存货合计为贷方 30 万元，产生借方递延所得税资产 3025=7 5( 万元)。【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 2017 年 7 月 1 日：借：可供出售金融资产成本 7 500贷：银行存款 7 5002017 年 12 月 31 日：借
46、：可供出售金融资产公允价值变动500贷：其他综合收益 (8 0007 500)500【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 购买日的长期股权投资初始投资成本=9 300+95 000=104 300(万元)借：长期股权投资 104 300贷：可供出售金融资产成本 7 500公允价值变动 500投资收益 (9 3008 000)1 300银行存款 95 000借：其他综合收益 500贷：投资收益 500【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 合并成本 =9 300+95 000=104 300(万元)合并商誉=104 300188 50055=625( 万元)调整、抵销分录借：存货 100贷
47、：资本公积 100借：股本 80 000资本公积 (100 000+100)100 100其他综合收益 1000盈余公积 700未分配利润 6 700商誉 625贷：长期股权投资 104 300少数股东权益(188 50045)84 825【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 2017 年 7 月 1 日：借：长期股权投资投资成本 (160 00010)16 000贷：银行存款 15 000营业外收入 1 0002017 年 12 月 31 日：2017 年下半年乙公司调整后的净利润=16 190 一 20070一 400106 12 一(300200)30=16 000(万元)借：长期股权投资损益调整 1 600贷：投资收益 (16 00010)1 600借：长期股权投资其他综合收益 100贷：其他综合收益 (1 00010)100长期股权投资的账面价值=16 000+1600+100=17 700(万元)【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 购买日的长期股权投资初始投资成本=17 700+95 000=112 700(万元)借：长期股权投资 1
