1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不合增值税的销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。(2013 年)（A）1600（B） 1940（C） 2000（D）23402 甲公司
2、于 2014 年 12 月 31 日。以 8000 万元取得对 B 公司 70的股权，能够对B 公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B 公司 2014 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值总额为 10000 万元；2015 年 12 月 31 日，甲公司又以 3000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20的股权，2015 年 12 月 31 日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11000 万元，交易日的可辨认净资产的公允价值为 11800 万元。甲公司 2015 年年末编制的合并财务报表中应体现的商誉金额为( )
3、万元。（A）1000（B） 1640（C） 1800（D）2200二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。3 企业在报告期出售子公司，报告期期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。（A）不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D）应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的
4、填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。4 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量” 项目上单独反映。 ( )（A）正确（B）错误5 对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。( )(2010 年)（A）正确（B）错误6 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的
5、其余额应当冲减母公司所有者权益。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。6 长江股份有限公司(以下简称长江公司)于 2014 年 1 月 1 日以银行存款 3100 万元取得大海股份有限公司(以下简称大海公司)30的股权，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。2014 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值
6、均相等。当日该固定资产的公允价值为 300万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 2014 年度实现净利润 1000 万元，未分配现金股利或利润，2014 年年末因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 200 万元。2015 年 1 月 1 日，长江公司又以银行存款 5220 万元进一步取得大海公司 40的股权，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在该目的可辨认净资产的公允价值是 12300 万元。2015 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与其账面价值均相等
7、该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，预计尚可使用年限为 9 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。已知：2015 年 1 月 1 日，原 30股权的公允价值为 3915 万元。长江公司和大海公司在合并前属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10提取法定盈余公积。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：(答案中金额单位用万元表示)7 编制 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日长江公司个别财务报表中对大海公司长期股权投资的会计分录。8 计算 2015 年 1 月 1 日长江公司对大海公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。9 计算购买
8、日长江公司对大海公司投资合并财务报表中形成的商誉的金额。10 编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。11 编制在购买日合并财务报表工作底稿中调整长期股权投资的会计分录。11 甲公司原持有丙公司 60的股权，其账面余额为 6000 万元，未计提减值准备。2015 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的 13 出售给某企业。出售取得价款 2400 万元，处置日剩余股权的公允价值为 4800 万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为 12000 万元。在出售 20的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为 40，丧
9、失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司 60股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为 9500 万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加 200 万元。假定不考虑所得税等其他因素。要求：12 计算甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资确认的投资收益。13 计算 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中剩余长期股权投资列报的金额。14 计算合并财务报表中应确认的投资收益14 2015 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司 90股权投资的 13 对外出售，取得价款 7500 万元，剩余 60股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取
10、得其 90股权投资之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 25500 万元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为25000 万元。该股权投资系甲公司 2014 年 1 月 10 日取得，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。要求：15 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。16 计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积。17 计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。18 计算甲公司合并财务报表中商誉的金额。
11、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，所得税税率均为 25；销售价格均不含增值税税额。资料 1：2010 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份
12、的 80，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料 2：黔昆公司在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)甲公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元；2010 年
13、1 月 1 日的存货中已有60在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认合并商誉 140 万元；采用权益法确认投资收益 800 万元。(2)5 月 20 日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 1600 万元；抵销资产减值损失 20
14、万元；抵销应付账款 2340 万元；确认递延所得税负债 5 万元。(3)6 月 30 日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 900 万元抵销管理费用 10 万元；抵销固定资产折旧 10 万元；确认递延所得税负债 25 万元。(4)11 月 20 日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成
15、本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2010 年度实现的净利润为 600万元。黔昆公司的相关会计处理为：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180 万元：编制合并财务报表时抵销存货 12 万元。要求：(答案中金额单位用万元表示)19 逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(2011 年)19 蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，有关资料如下：(1)
16、蓝天公司与各被投资单位的关系蓝天公司拥有甲公司 70有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2010 年 1 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有乙公司 5有表决权的股份，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，该项股权系 2011 年 11 月取得，拟短期内出售以赚取差价，至 2011 年12 月 31 日持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有丙公司 100有表决权的股份。对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权
17、于 2010 年 5 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。蓝天公司拥有丁公司 20有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于 2010 年 4 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有戊公司 90有表决权的股份，该项股权系 2008 年 6 月取得，并准备长期持有，戊公司已于 2011 年 10 月 20 日被人民法院直接宣告破产清算，至2011 年 12 月 31 日尚未清
18、算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。(2)蓝天公司与各被投资单位 2011 年发生的相关业务2011 年 9 月 1 日，蓝天公司自甲公司购入 A 商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元，至 2011 年 12 月 31 日，蓝天公司尚未支付上述款项，A 商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为 400 万元(未计提存货跌价准备)。2011 年 12月 31 日，甲公司对该笔应收款项计提了 8 万元的坏账准备。2011 年 8 月 30 日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票
19、上注明价款为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项已存银行，该设备的实际成本为 2700 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，预计净残值为零。2011 年 12 月 31 日，蓝天公司以银行存款 1800 万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为 2000 万元，累计折旧为 540 万元，未计提固定资产减值准备。2011 年 12 月 31 日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券 1000 万元(假定未发生交易费用) ，款项已存银行。该债券期限为 5 年，票面年利率与实际年利率均为
20、4，自次年起每年 12 月 31 日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。(3)其他相关资料上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：(答案中金额单位用万元表示)20 逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司 2011 年度合并财务报表的合并范围。21 分
21、析计算相关业务对蓝天公司 2011 年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额。(2012 年)会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量金额20003402340(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题
22、每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。3 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，不能将净利润计入投资收益。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。4 【正确答案】 B【试题解析】 对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润
23、或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 B【试题解析】 报告期内因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 B【试题解析】 其余额仍应当冲减少数股东权益。【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】
24、 2014 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投资投资成本 200 (11000303100)贷：营业外收入 2002014 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 294 1000 (300100)1030 贷：投资收益 294借：长期股权投资其他综合收益 60 (20030)贷：其他综合收益 602015 年 1 月 1 日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220借：长期股权投资 3654贷：长期股权投资投资成本 3300 (3100200)损益调整 294其他综合收益 60【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 2015
25、 年 1 月 1 日长江公司个别财务报表中长期股权投资账面价值31002002946052208874(万元)。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 长江公司对大海公司投资形成的商誉金额(39155220)1230070 525(万元) 。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 借：固定资产 300贷：资本公积 300【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 合并财务报表中将原 30持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额39153654261(万元)。借：长期股权投资 261贷：投资收益 261合并财务报表中将原 30持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入
26、投资收益(对于原 30股权投资合并财务报表中视同按公允价值处置，再回购)借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资应确认的投资收益240060003400(万元)。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即 4800 万元。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 合并报表中应确认的投资收益(24004800)1200060 (6000950060)20060 180(万元)。【知识模块】 财务
27、报告【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 甲公司 2015 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益75002100013500(万元) 。【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积75002550090 1 3150(万元)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为0。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 甲公司合并财务报表中的商誉为购买日形成的商誉金额，未丧失控制权的情况下，其金额不因持股比例改变而改变，因此，商誉的金额210002200090 1200(
28、万元) 。【知识模块】 财务报告五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 (1)商誉的处理是正确的。权益法确认投资收益的处理不正确。在合并财务报表的调整分录中，采用权益法确认投资收益(100020060)80 704(万元)。(2)会计处理正确；会计处理 错误；会计处理 正确；会计处理正确；会计处理错误。正确处理为：抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 2000 万元；抵销资产减值损失 20 万元；抵销应付账
29、款 2340 万元；抵销递延所得税资产 5 万元。注：抵销分录如下：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：应付账款 2340贷：应收账款 2340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5 (2025)贷：递延所得税资产 5(3)会计处理正确；会计处理 错误；会计处理 错误；会计处理错误；会计处理错误。正确处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 800 万元抵销管理费用 5 万元；抵销固定资产折旧 5 万元；确认递延所得税资产 2375 万元。注：抵销分录如下：借：营业收入 900贷：营业成本 800固定资产原价 100借：固定资产累计折旧 5 (10010612)贷：管理费用 5借：递延所得税资产 2375 (1005)25 贷：所得税费用 2375(4)会计处理不正确。正确处理为：个别财务报表中采用权益法应确认的投资收益600(300260)30 168(万元)。会计处理正确。【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 表 1：【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 表 2：【知识模块】 财务报告
