1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为乙公司的母公司，2014 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价为 500 万元(不含增值税)。A 设备的成本为 400 万元(未减值)。2014 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对 A 设备
2、计提折旧，预计 A 设备尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司 2015 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。（A）320（B） 500（C） 400（D）3002 甲公司与乙公司的控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行 12 亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司 60的股权。甲公司并购事项于 2015 年 12 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2015 年 12月 31 日发行，当日收盘价为每股 55 元。乙公司可辨认净资产于 2015 年 12 月31 日的公允价值为 105 亿元(不含
3、递延所得税资产和递延所得税负债)，当日并购资产公允价值大于账面价值的差额为 6400 万元。甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系，甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司在合（A）3960（B） 3000（C） 39000（D）03 乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。2014 年 6 月 1 日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为 50 万元(不含增值税)，销售成本为 26 万元(未减值) 。丙公司购入后立即投入使用并按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时，应抵销“ 固定资产 ”项目的金
4、额是( )万元。（A）15（B） 35（C） 3（D）94 甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25。甲公司 2015 年 3 月 10 日从其拥有 80股份的子公司(乙公司)购进一台设备，该设备为乙公司所生产的产品，成本为 1760 万元(未减值) ，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，另支付其他方运杂费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2015 年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产金额是( )万元。（A）60
5、（B） 195（C） 475（D）48755 2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80的股份，能够对乙公司实施控制。2014 年乙公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元，每件成本为 15 万元(未减值)。2014 年乙公司对外销售 A 商品 70 件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A 商品 30 件。2014 年 12 月 31 日，每件 A 商品可变现净值为 18 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 6 万元。2015 年乙公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。2015 年 12 月 31 日，乙公司年末存
6、货中包括从甲公司购进的 A 商品 10 件，A 商品每件可（A）375（B） 175（C） 125（D）76 甲公司只有一个子公司乙公司，2015 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1800 万元和 800 万元。2015 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元。不考虑其他事项，2015 年合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额为 ( )万元。（A）3000（B） 2600（C） 2500（D）29007 乙公司和丙公司均为甲公
7、司的子公司。2012 年 6 月 10 日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为 25 万元(不含增值税)，款项已收到，销售成本为 13 万元(未减值)。丙公司购入后按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时，应调减“未分配利润一年初” 项目的金额是 ( )万元。（A）15（B） 12（C） 45（D）758 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1000 万元，成本为 800 万元。至 2015 年 1
8、2 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的80。2015 年度合并财务报表中应确认的营业成本为( )万元。（A）640（B） 160（C） 200（D）8009 甲公司拥有乙公司 90的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015 年 8 月 10 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1000万元，成本为 600 万元。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的60，确认收入 700 万元。2015 年合并财务报表中应确认的营业收入为( )万元。（A）600（B） 1700（C） 700（D）63010 甲公司 2014 年 1 月 1 日从集
9、团外部取得乙公司 70股份，能够对乙公司实施控制。2014 年 1 月 1 日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该无形资产账面价值为 300 万元，公允价值为 800 万元，按 10 年采用直线法摊销，无残值。2014 年 6 月 30 日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为 100 万元，成本为 80 万元(未减值)，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按 5 年采用年限平均法计提折旧，无残值。2015 年甲公司实现净利润 1000 万元，乙公司实现净利润为 400 万元。假定不考虑所得税等因素的（A）105（B） 1062（C） 103.8 （D）121.
10、211 2014 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元取得乙公司 80的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 100 万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润 80 万元，持有可供出售金融资产公允价值升值 20 万元。2016 年 1 月 2 日，甲公司转让持有的乙公司 50股权，收取现金 320 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40，能够对其施加重大影响。处置股权日，剩余 40股权的公允价值为325 万元。甲公司因丧失控制权日合并财务报表中确认的（A）81（B
11、） 73（C） 61（D）6512 下列各项中，在合并现金流量表中不反映的是( )。（A）子公司依法减资向少数股东支付的现金（B）子公司向其少数股东支付的现金股利（C）子公司吸收母公司投资收到的现金（D）子公司吸收少数股东投资收到的现金二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有( )。（A）拥有对被投资方的权力（B）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（C）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（D）从被投资单位获得固定回报1
12、4 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有( )。（A）甲公司和 A 公司共同投资 W 公司，根据 W 公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导 W 公司的相关活动（B）甲公司和 B 公司分别持有 X 公司 60和 40的普通股，X 公司的相关活动由董事会会议上多数表决权主导，甲公司和 B 公司根据其享有 X 公司所有者权益的比例，各自有权任命 6 名和 4 名董事（C）甲公司持有 Y 公司 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策（D）甲公司持有 Z 公司 45的投票权，其他两位投资者各持有 Z
13、公司 26的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 115 关于合并范围，下列说法中正确的有( )。（A）母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围（B）母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围（C）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围（D）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并16 甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营
14、政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2015 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 600 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有( )。（A）2015 年度少数股东损益为 80 万元（B） 2015 年 12 月 31 日少数股东权益为 880 万元（C） 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8320 万元（D）2015 年 12 月 31 日股东权益
15、总额为 9200 万元17 P 公司和 S 公司适用的所得税税率均为 25。 2013 年 10 月 1 日取得 S 公司80股份，能够控制 S 公司经营决策。 2014 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润 200 万元；2015 年 P 公司实现净利润 1200万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润 300 万元；2014 年 12 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为 80 万元( 未减值)，售价为 100 万元，至2014 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 60，剩余存货于 2015 年全部对外出售。
16、不考虑其他因素，下列关于 P 公司合并财（A）2014 年少数股东损益为 388 万元（B） 2014 年归属于 P 公司净利润为 11552 万元（C） 2015 年少数股东损益为 612 万元（D）2015 年归属于 P 公司净利润为 14448 万元18 大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，2015 年长江公司出售库存商品给大海公司，售价 2000 万元(不含增值税)，成本为 1500 万元(未减值)。至 2015 年12 月 31 日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有 40未对外出售，假定期末存货未发生减值。大海公司和长江公司适用的所得税税率均为 25，均采用资产负债表债务法
17、核算所得税。2015 年 12 月 31 日合并工作底稿中，下列会计处理正确的有( )。（A）应抵销营业收入 800 万元（B）应抵销营业成本 1500 万元（C）应抵销存货 200 万元（D）应确认递延所得税资产 50 万元19 对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有( )。（A）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值（B）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和（C）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本（D）购买方为进行企业合
18、并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益20 长江公司系甲公司的母公司，2015 年 6 月 30 日，长江公司将其 2013 年 12 月10 日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为 1000 万元，增值税税额为170 万元，出售时该设备账面价值为 850 万元(购入时入账价值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司 2015 年度合并财务报表中相关会计处理正确的（
19、A）合并财务报表中计提折旧额计入管理费用 100 万元（B）抵销营业外收入 150 万元（C）抵销增值税税额 170 万元（D）抵销固定资产 150 万元21 下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有( )。（A）以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量（B）当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金（C）以现金结算债权与债务产生的现金流量（D）内部赊购固定资产22 2015 年 1 月 1 日，A 公司以每股 10 元的价格购入 B 上市公司( 以下简称 B 公司)股票 100 万股，并由此持有 B 公司 2股权。投资前 A 公司与 B 公司不存在关联方关系。A 公司将对 B
20、公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。 2016 年 1 月1 日，A 公司以现金 35000 万元作为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 50的股权，从而取得对 B 公司的控制权；B 公司当日股价为每股 14 元(公允价值与账面价值相等)，B 公司可辨认净资产的公允价值为 40000 万元。A 公司购买 B 公司 2股权和后续购买 50的股权不构成“一揽子交易”(不考虑所得税等（A）购买日长期股权投资初始投资成本为 36400 万元（B）购买日的合并成本为 36400 万元（C）购买日合并财务报表中应将原计入其他综合收益的 400 万元转入合并当期投资收益（D）购买日合并财务报表中应确
21、认商誉 15600 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 在连续编制合并财务报表时，不仅需要将上期资产减值中的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响数予以抵销，还需要将本期个别财务报表中内部应收账款所对应的坏账准备相对于上期的增减变动数予以抵销。( )（A）正确（B）错误24 在编制本年度合并财务报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度报
22、废，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。 ( )（A）正确（B）错误25 合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。 ( )（A）正确（B）错误26 合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，符合确认递延所得税资产条件的应确认递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误27 若本期期末无内部应收账款，则本期一定不存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。 ( )（A）正确（B）错误28 某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入母公司合并财务报表合并范围。 ( )（A）正确（B）错误29 企业集团内部当期购入的商品在当
23、期全部实现对集团外部销售的情况下，集团在编制合并财务报表时不会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。 ( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中 A 设备作为固定资产应当列报的金额=400 4005=320(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 企业合并成本=120005.5=66000( 万元)，合并中取得可辨认净资产
24、公允价值=105000640025=103400(万元)，合并商誉=6600010340060=3960( 万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年度合并财务报表中固定资产项目应抵销的金额=(50 26)(50 26)415=15(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年年末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(2000 1760) (20001760)491225=4875(万元 )。5 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，因结存存货每件可变现净值 13 万元小于销售方每件成本 15 万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=101
25、 3=13(万元) ，计税基础=102=20( 万元) ，2015 年 12 月 31 日合并财务报表中应列示的递延所得税资产余额=(2013)25=175(万元) 。6 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到现金”项目的金额=(2000+1000)一100=2900(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年度合并财务报表中的“未分配利润一年初”项目应调减的金额=(2513)(25 13)425=45(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年度合并财务报表中应确认的营业成本=80080=640(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年合
26、并报表应确认的营业收入为对外销售收入 700 万元。10 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司 2015 年按购买日公允价值持续计算的净利润=400(800300)10=350 (万元)，2015 年因内部交易固定资产实现净利润=(100 80)5=4(万元)，2015 年合并利润表中应确认的少数股东损益=(350+4)30 =106 2(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 处置部分股权丧失控制权时，合并财务报表中确认的投资收益=(320+325)(600+100)80(50060080)+2080=81( 万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 子公司与少数股东之间发生的现金流入
27、和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项 C 正确。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项D 错误。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选
28、项 D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资单位的相关活动。15 【正确答案】 C,D【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项 A 和 B 错误。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 2015 年度少数股东损益=60020=120(万元)，选项 A 错误；2015年 12 月 31 日少数股东权益=400020+(600200)20
29、=880( 万元)，选项 B 正确；2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8000(600200)80 =8320(万元) ，选项 C 正确；2015 年 12 月 31 日股东权益总额=8320880=9200(万元)，选项 D 正确。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 2014 年存货中未实现利润=(100 80)(160)=8(万元)，2014 年少数股东损益=20020 8(125)20=38 8(万元)，选项 A 正确；2014 年归属于 P 公司净利润=1000+200808(125 )80=11552(万元)，选项B 正确； 2014 年存货中未实现
30、利润 8 万元于 2015 年实现，2015 年少数股东损益=30020+8(125)20=612(万元) ，选项 C 正确；2015 年归属于 P 公司净利润=1200+30080+8(12518 【正确答案】 C,D【试题解析】 2015 年合并财务报表的抵销分录为：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 200(50040)贷：存货 200借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 50根据分录，应抵销营业收入 2000 万元、营业成本 1800 万元、存货 200 万元及确认递延所得税资产 50 万元，选项 A 和 B 不正确。19 【正确答案】 A,D【试题解析】 通过
31、多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，作为合并财务报表中的合并成本，选项 B 不正确；企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益，选项 C 不正确。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 合并财务报表中，应确认管理费用=850(10 15)=100(万元)，选项 A 正确；应抵销营业外收入=1000850=150(万元)，选项 B 正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项 C 错误；应抵销固定资产 =150150(1015)6 12=141 18
32、(万元)，选项 D 错误。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，内部赊购固定资产不影响现金流量，不存在合并现金流量表抵销问题。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=10014+35000=36400(万元)，选项 A 和 B 正确；原计入其他综合收益的 400 万元100(1410)在个别报表中已转入当期投资收益，合并报表中不需结转，选项 C 错误；购买日应确认商誉=364004000052=15600( 万元)，选项 D 正确。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表
33、述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 【正确答案】 A24 【正确答案】 B【试题解析】 应抵销报废时固定资产中未实现的内部销售利润。25 【正确答案】 B【试题解析】 对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 可能涉及坏账准备期初数抵销的问题。28 【正确答案】 B【试题解析】 因子公司仍持续经营，母公司对子公司能够实施控制，所以仍应纳入母公司合并财务报表合并范围。29 【正确答案】 B【试题解析】 本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍需要抵销。
