1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 9 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 若合并财务报表中商誉未发生减值，不丧失控制权情况下出售子公司部分投资，应按出售比例冲减商誉。 ( )（A）正确（B）错误2 如果子公司有“ 专项储备 ”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润” 项目，贷记“专项储备”项目。 (
2、)（A）正确（B）错误3 购买子公司少数股权，在合并财务报表中应确认购买少数股权部分的商誉。 ( )（A）正确（B）错误4 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。 ( )（A）正确（B）错误5 处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的
3、损益。( )（A）正确（B）错误6 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量” 项目中单独反映。 ( )（A）正确（B）错误7 母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于子公司持有的母公司股权，应当将子公司长期股权投资与母公司所有者权益抵销。 ( )（A）正确（B）错误8 如果母子公司之间发生逆流交易，所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销。( )（A）正确（B）错误9 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前
4、的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。9 甲公司与乙公司和丙公司有关投资业务如下：(1)甲公司于 2014 年 1 月 1 日以 1000 万元取得乙公司(上市公司)5的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 1900
5、0 万元(与账面价值相等) 。2015 年 1 月 1 日，甲公司另支付 12000 万元取得乙公司 50的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲、乙公司之间在购买日之前不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 23000 万元。2014 年 12 月 31 日，可供出售金融资产的公允价值为 1200 万元，2015 年 1 月 1 日甲公司原取得10 根据资料(1)，计算：2015 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认的对乙公司长期股权投资的金额；2015 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认的对乙公司商誉的金额。11 根据资料(2)，计算：2015 年 1 月
6、 1 日甲公司个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积；合并财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益； 2015 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时确认的对丙公司商誉的金额。三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。11 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2014 年和 2015 年与投资相关的业务资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，长江公司发行股票 1000 万股
7、，自西湖公司取得甲公司 80的股份，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为 15 元，每股面值为 1 元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用 120 万元。甲公司 2014 年 1 月 1 日股东权益总额为 20000 万元，其中股本为 10000 万元、资本公积为 5000 万元、盈余公积为 500 万元、未分配利润为 4500 万元。甲公司12 判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。13 编制长江公司购入甲公司 80股权的会计分录。14 编制长江公司 2014 年度合并财务报表中与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相
8、关的抵销分录。15 编制长江公司 2015 年度合并财务报表中与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。15 甲公司、乙公司 2015 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公
9、司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公16 计算甲公司取得乙公司 70股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。17 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。18 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。19 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。19 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2014 年及 2015 年发生了以下交易事项：(1)2014 年 4 月 1 日，甲公司以定向发
10、行本公司普通股 2000 万股作为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预20 确定甲公司 2014 年 4 月 1 日对 A 公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。21 计算甲公司
11、2014 年因持有 A 公司 30股权应确认的投资收益，并编制 2014 年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。22 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的合并报表中的抵销分录。23 编制甲公司 2015 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。23 甲公司和 A 公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25。甲公司与A 公司 2015 年度有
12、关资料如下：(1)甲公司 2015 年 1 月 1 日发行股票 10000 万股取得 A 公司 70的股权，并能够对 A 公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为 1 元，发行日每股市价为 295元，甲公司另支付发行费用 500 万元。甲公司对 A 公司投资前所有者权益总额为900000 万元，其中股本为 300000 万元，资本公积为 490000 万元，其他综合收益10000 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 90000 万元。(2)24 编制甲公司取得 A 公司 70股权投资的会计分录。25 编制购买日在合并工作底稿中调整 A 公司资产、负债的分录。26 计算购买日合并商
13、誉和购买日少数股东权益。27 编制购买日抵销分录。28 编制 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录(不需要编制与合并现金流量表相关的分录)。29 计算 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 9 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 B【试题解析】 不
14、丧失控制权情况下处置子公司部分投资，不改变合并财务报表中商誉的金额。2 【正确答案】 A3 【正确答案】 B【试题解析】 购买子公司少数股权，控制权没有发生改变，因此不改变原商誉金额，即不产生新的商誉。4 【正确答案】 B【试题解析】 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。5 【正确答案】 A6 【正确答案】 B【试题解析】 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子
15、公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。7 【正确答案】 B【试题解析】 对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股。8 【正确答案】 A9 【正确答案】 A二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。10 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认的对乙公司长期股权投资的金额=120012000=13200( 万元)。2015 年 12 月
16、 31 日甲公司合并财务报表中应确认的对乙公司商誉的金额=(1200+12000)2300055=550( 万元) 。11 【正确答案】 甲公司个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=53001720014=1000 (万元)。甲公司合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=5300 240008014=500(万元)。甲公司合并财务报表中因出售丙公司股权应确认投资收益为 0，未丧失控制权，合并财务报表中不确认损益。购买日合并财务报表中确认的对丙公司商誉=172001920080=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了14 份，但
17、20三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。12 【正确答案】 该企业合并为同一控制下的企业合并。理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。13 【正确答案】 借：长期股权投资 16000(2000080)贷：股本 1000资本公积一股本溢价 15000借：资本公积一股本溢价 120贷：银行存款 12014 【正确答案】 抵销内部商品销售借：营业收入 400(2002)贷：营业成本 400借：营业成本 2050(216)贷：存货 202014 年
18、 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：2014 年 12 月 31 日甲公司结存的 A 商品计提的存货跌价准备=50270=30( 万元)，大于存货中未实现内部销售利润 20 万元，作为企业集团整体，抵销的存货跌价准备应以存货中未实现内部销售利润为限，应将其计提的存货跌价准备 20 万元抵销。借：存货一存货跌价准备 20贷：资产15 【正确答案】 抵销内部商品销售借：未分配利润年初 20贷：营业成本 202015 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：借：存货一存货跌价准备 20贷：未分配利润一年初 20借：营业成本 20贷：存货一存货跌价准备 202015 年 12 月 31 日个别财
19、务报表中因该存货确认的递延所得税资产余额为07 5(转回 )+75(期初)；合并财务报表中存货账面价值为 0，计税基础也为0，递延所得税资产余额也为 0，因此，合并财务报表中有关递延所得税的调整金额为 0。抵销16 【正确答案】 甲公司对乙公司长期股权投资的成本=151400=21000(万元)。借：长期股权投资 21000管理费用 20贷：股本 1400资本公积一股本溢价 19300银行存款 32017 【正确答案】 商誉=210002700070 =2100(万元)。18 【正确答案】 调整后的乙公司 2015 年度净利润=9000 (86008000)16400(200006000)10
20、=8160(万元)。借：长期股权投资 5712(8160 70)贷：投资收益 5712借：长期股权投资 350(50070)贷：其他综合收益 350借：投资收益 2800贷：长期股权投资 280019 【正确答案】 借：营业收入 2500贷：营业成本 2500借：营业成本 225(25001750)30贷：存货 225借：营业收入 2000贷：营业成本 1700固定资产一原价 300借：固定资产一累计折旧 30(3005612)贷：管理费用 30借：营业收入 3600贷：营业成本 3480存货 120借：少数股东权益 36(120320 【正确答案】 甲公司对 A 公司投资成本为 10000
21、万元。该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向 A 公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资 10000贷：股本 2000资本公积股本溢价 8000借：资本公积股本溢价 1000贷：银行存款 100021 【正确答案】 购买日为 2015 年 1 月 2 日。企业合并成本 =12600+12600=25200(万元) 商誉=252003600060=3600( 万元)个别财务报表视同处置土地使用权和专利技术应确认的损益为 7600 万元。借：长期股权投资 12600累计摊销 1000贷：无形资产 6000营业外收入 7600合并财务报表应确认的损益=7600+
22、(1260010693)+180=9687(万元)22 【正确答案】 甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=10693+12600=23293(万元 )购买日合并抵销分录：借：股本 6667资本公积 14000其他综合收益 2400盈余公积 6000未分配利润 6933商誉 3600贷：长期股权投资 25200少数股东权益 1440023 【正确答案】 编制甲公司 2015 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。借：营业收入 1200贷：营业成本 800固定资产原价 400借：固定资产累计折旧 20贷：管理费用 20借：应付账款 1200贷：应收账款 1200借：应收账
23、款一坏账准备 24贷：资产减值损失 2424 【正确答案】 借：长期股权投资A 公司 29500(2 9510000)贷：股本 10000资本公积股本溢价 19500借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 50025 【正确答案】 借：存货 1100(2110020000)固定资产 3000(2100018000)贷：应收账款 100(39203820)资本公积 4000借：资本公积 1000递延所得税资产 25(10025)贷：递延所得税负债 1025(410025)26 【正确答案】 甲公司合并成本=29510000=29500(万元)，A 公司调整后的股东权益总额=32000+4000
24、1000=35000( 万元)，合并商誉 =295003500070=5000(万元)，少数股东权益=3500030=10500(万元)。27 【正确答案】 借：股本 20000资本公积 11000(8000+40001000)盈余公积 1200分配利润 2800商誉 5000贷：长期股权投资A 公司 29500少数股东权益 1050028 【正确答案】 对 A 公司财务报表项目进行调整借：存货 1100固定资产 3000贷：应收账款 100资本公积 4000借：资本公积 1000递延所得税资产 25贷：递延所得税负债 1025借：营业成本 1100贷：存货 1100借：递延所得税负债 275贷：所得税费用 275(110025)借：管理费用 150(300020)贷：固定资产 150借：递延所得税负债 29 【正确答案】 股本 =300000+10000=310000(万元)。资本公积=490000+(19500500)=509000(万元)。其他综合收益=10000+600+700=11300(万元)。
