1、会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司持有乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响。2014 年度乙公司实现净利润 4000 万元，当年 6 月 1 日，甲公司将成本为 300 万元的商品以 500 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑增值税等其他因素，甲公司在其 2014 年度的个另 0 财务报表
2、中应确认对乙公司投资的投资收益为( )万元。（A）1050（B） 1140（C） 1143（D）12002 A 公司于 2015 年 2 月 1 日以本公司的固定资产 (厂房)作为对价从 B 公司的原股东处取得对 B 公司投资，拥有 B 公司 60的股权，能够对 B 公司的生产经营决策实施控制。该固定资产原值 1500 万元，已计提折旧 300 万元，已计提减值准备 50万元，当日该固定资产公允价值为 1250 万元。B 公司 2015 年 2 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 2000 万元。A 公司为取得该投资发生评估、法律咨询费用 5 万元。在此之前，A 公司和 B 公司不具有关联方关
3、系。则 A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为( ) 万元。（A）1500（B） 1150（C） 1250（D）12553 长江公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。长江公司 2013 年 11 月 10 日取得乙公司 30的股份，对乙公司具有重大影响，2014年 11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用和出售。乙公司 2014 年度实现的净利润为600 万元。假定不考虑所得税和其他因素。长江公司在 2014
4、年个别财务报表中应确认的投资收益为( ) 万元。（A）168（B） 192（C） 219（D）1804 A 公司于 2014 年 1 月 1 日购入 B 公司发行的股票，占 B 公司实际发行在外股票的 30，对 B 公司具有重大影响，A 公司采用权益法核算此项投资。取得投资时B 公司一项固定资产公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折 1 日；无形资产公允价值为50 万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B 公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
5、2014 年 5 月 21 日 A 公司将其一批存货销售给 B 公司，售价为 200 万元，成本为120 万元。截至 2014 年年末，B 公司尚未将该批存货出售给独立的第三方。B 公司 2014 年实现的净利润为 1000 万元。假设不考虑增值税和所得税等因素，则 A公司 2014 年年末个别财务报表中应确认的投资收益为( )万元。（A）915（B） 2745（C） 2985（D）9955 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元，成本为 400 万元。至 2014 年 1
6、2 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的60。不考虑增值税等其他因素，则甲公司 2014 年合并财务报表中应确认的营业成本为( ) 万元。（A）640（B） 240（C） 360（D）1606 甲公司 2014 年 1 月 1 日以银行存款 500 万元购入乙公司 80股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 600 万元，其差额是由一项无形资产导致的。甲公司和乙公司在此之前没有关联关系，购买日甲公司在编制合并财务报表中应确认的商誉金额为( )万元。（A）100（B） 180（C） 200（D）07 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均 17。20
7、14 年 1月 1 日甲公司从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。2014 年 11 月 20 日，乙公司向甲公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，货款已收存银行。甲公司将该批产品确认为原材料，至 2014 年年末该批原材料尚未领用和出售。乙公司 2014 年度实现的净利润为 600 万元。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，则上述业务在 2014 年 12 月 31 日合并财务报表中应抵销存货的金额为( ) 万元。（A）40（B） 0（C） 273（D）128 甲公
8、司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司2013 年 3 月 10 日从其拥有 80股份的子公司购进一台设备作为固定资产核算，该设备为子公司所生产的产品，成本为 1760 万元，售价为 2000 万元，增值税税额为340 万元，另支付保险费用 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014 年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的年末累计多计提的折旧额为( )万元。（A）60（B） 105（C） 45（D）10859 甲公司为乙公司的母公司，2014 年 1 月 1 日乙公司从甲公司购进 A 商品
9、100 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 15 万元。2014 年乙公司对外销售 A 商品 70 件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A 商品 30 件。2014 年12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 6 万元。2015 年乙公司对外销售 A 商品 20 件。每件销售价格为 18 万元。2015 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 10 件，A 商品每件可变现净值为 13 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 7 万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。不考虑
10、增值税等其他因素，2015 年年末甲公司编制合并财务报表应列示递延所得税资产期末余额是( )万元。（A）375（B） 175（C） 125（D）710 连续编制合并财务报表时，将本期内部交易管理用固定资产多计提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是( )。（A）借：未分配利润年初贷：管理费用（B）借：固定资产累计折旧贷：管理费用（C）借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初（D）借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧11 甲公司为乙公司的母公司，2012 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订一项设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价 (不含增值税)为 500 万元，成本为 400
11、 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用年限为 5 年，预计净残值为零。2014 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在 2014 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的收益是( )万元。（A）60（B） 40（C） 20（D）4012 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014 年 6 月 1
12、 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元，成本为 1000 万元。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，2014 年 12 月 31 日在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）25（B） 95（C） 100（D）11513 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价
13、为 800 万元(不含增值税) ，成本为 500 万元。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，售价为 350 万元。2014 年合并财务报表中应确认的营业收入为( )万元。（A）350（B） 140（C） 320（D）20014 甲股份有限公司(以下简称甲公司)于 2013 年 12 月 31 日以银行存款 2000 万元取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 1600 万元，甲公司资本公积(股本溢价)余额为 100 万元，且一直未发生变化。2014 年 12 月 10 日甲公司又出资
14、220 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 10的股权。当日乙公司可辨认净资产以购买日公允价值开始持续计算的金额为 2160 万元，公允价值为 2200 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在编制 2014 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。（A）2( 借方)（B） 4(借方)（C） 14(贷方)（D）015 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。乙公司为甲公司的全资子公司，2014 年年末甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的产品，售价为 400 万元，增值税税额为 68 万元，成
15、本为 360 万元。甲公司购入后作为管理用固定资产核算，甲公司在运输过程中另发生保险费等 10 万元，安装过程中发生安装支出 36 万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为( )万元。（A）40（B） 108（C） 154（D）400二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有( )。（A）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方在最终控制方合并财务报表净资产账面价值
16、的份额为基础作为长期股权投资的初始投资成本（B）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（C）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益（D）为取得长期股权投资支付的直接相关费用，应当计入当期损益17 关于长期股权投资后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）长期股权投资采用成本法核算，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
17、，不调整长期股权投资的初始投资成本（B）长期股权投资采用权益法核算，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资初始投资成本（C）长期股权投资采用成本法核算，其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额确认为当期损益，同时调整长期股权投资的成本（D）长期股权投资采用权益法核算，其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本18 投资企业对长期股权投资采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资张面价值变动的有( ) 。（A）被投资企业实现净利润（B）被
18、投资企业的其他综合收益增加（C）被投资企业宣告分配现金股利（D）收到被投资企业分配的股票股利19 下列关于合并范围的说法中，正确的有( )。（A）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定（B）纳入合并的子公司必须是法律主体（C）母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表（D）代理人并不对被投资方拥有控制20 下列关于合并抵销的处理中，正确的有( )。（A）母公司向子公司出售资产(即顺流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”（B）子公司向母公司出售资产(即逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对
19、该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（C）子公司相互之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（D）子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示21 长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。长江公司系甲公司的母公司，2014 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，
20、实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，购买当日即投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，长江公司编制 2014 年度合并财务报表时的相关会计处理中错误的有( ) 。（A）抵销营业收入 900 万元（B）抵销营业成本 900 万元（C）抵销管理费用 10 万元（D）抵销固定资产累计折旧 10 万元22 关于合并财务报表中母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销，下列说法中正确的有( ) 。（A）同一控制下的企业合并，不产生合并商誉（B）对非全资子公司，会产生少数股东权益
21、（C）非同一控制下的企业合并，可能产生合并商誉（D）同一控制的下企业合并，可能产生合并负商誉23 长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。长江公司系甲公司的母公司，2014 年 5 月 20 日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，实际成本为 800 万元；相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备 10 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。长江公司编制合并财务报表时的相关会计处理正确的有( ) 。（A）抵销营业收入 1000 万元（B）抵销营业成本 800 万元（C）抵销资产减值损失
22、10 万元（D）抵销应付账款 1170 万元24 按照我国企业会计准则的规定，与股权投资相关费用的会计处理，下列说法中正确的有( ) 。（A）与取得长期股权投资有关的直接相关费用均计入当期损益（B）与取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入当期损益（C）与取得可供出售金融资产有关的直接相关费用计入当期损益（D）发行股票方式取得长期股权投资，与发行权益性证券相关的费用冲减资本公积(股本溢价 )，资本公积( 股本溢价) 不足冲减的，冲减留存收益会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备
23、选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在其 2014 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益4000(500 300) (500 300)1012630 1143(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表2 【正确答案】 C【试题解析】 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。发生的评估、咨询费用计入当期损益。A 公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为 1250 万元。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表3 【正确答
24、案】 A【试题解析】 长江公司 2014 年个别财务报表中应确认的投资收益的金额600 (300260)30 168(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表4 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年年末 A 公司个别财务报表中应确认的投资收益1000 (300200)10(100 50)10(200120)30 2745(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2014 年合并财务报表中应确认的营业成本40060240(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表6 【正确答案】 A【试题解析】 购买日应确认的商誉金额500(
25、合并成本)50080 (享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额)100(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表7 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年 12 月 31 日合并财务报表中应抵销存货的金额(300260)30 12(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表8 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年年末应抵销的累计多提的折旧额(20001760)412(912)105(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表9 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，合并财务报表中结存存货的账面价值101 313(万元)，计税基础10220
26、(万元)，2015 年 12 月 31 日应在合并财务报表中列示的递延所得税资产期末余额(2013)25 175(万元)，选项B 正确。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表10 【正确答案】 B【试题解析】 本期内部交易管理用固定资产多计提折旧时，相应地使合并财务报表中的管理费用增加，因此，编制抵销本期多计提折旧方分录时，应借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在 2014 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的收益260(400 40052)20(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并
27、财务报表12 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年 12 月 31 日剩余存货合并财务报表层面的成本1000(140)600( 万元 )，因可变现净值为 500 万元，所以账面价值为 500 万元，计税基础1600(140)960(万元)，应确认递延所得税资产 (960500)25 115(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表13 【正确答案】 A【试题解析】 合并财务报表中应确认的营业收入为对外销售收入 350 万元。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表14 【正确答案】 B【试题解析】 购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有
28、子公司自购买日(合并日)可辨认净资产公允价值持续计算的净资产份额之间的差额，调整合并财务报表中的资本公积。甲公司编制合并资产负债表时，因购买少数股权而应调减的资本公积金额2202160104(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表15 【正确答案】 A【试题解析】 该项内部交易产生的未实现内部交易损益40036040(万元)，保险费和安装支出不属于未实现内部交易损益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C,
29、D【试题解析】 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额为基础，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项 A 正确，选项 B 错误；同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本与支付合并对价的账面价值之间的差额应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益，选项 C 正确；同一控制下的企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益，选项 D 正确。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表17 【正确答案】 A,B
30、,D【试题解析】 长期股权投资采用成本法核算的情况下，初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的初始投资成本，选项 C 错误。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，被投资企业实现净利润，投资企业应按享有或分担被投资单位的净利润或净亏损份额确认投资损益，同时调整长期股权投资账面价值；选项B，被投资单位的其他综合收益增加时，投资单位应该确认其他综合收益，同时调整长期股权投资账面价值；选项 C，被投资单位分配现金股利，投资单位要借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目；选项 D，收到被投资单位分配的股
31、票股利，投资单位不作账务处理。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 根据修订后的合并财务报表准则，母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等)的主体。子公司，是指被母公司控制的主体，子公司可以不是法律主体，选项 B 不正确。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项 C 不正确。【知识模块】 长期股权投
32、资与合并财务报表21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 正确处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 800 万元；抵销管理费用 5 万元；抵销固定资产累计折旧 5 万元。抵销分录如下：借：营业收入 900贷：营业成本 800固定资产原价 100借：固定资产累计折旧 5(10010612)贷：管理费用 5【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 同一控制下企业合并，不产生合并商誉，选项 D 不正确。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 正确处理为：抵销营业收入 1000 万元；抵销营业成本 10
33、00 万元；抵销应收账款 1160 万元 (117010) ；抵销应付账款 1170 万元；抵销资产减值损失 10 万元。抵销分录如下：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：应付账款 1170贷：应收账款 1170借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表24 【正确答案】 B,D【试题解析】 企业合并方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入管理费用，企业合并以外的方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，选项 A 错误；取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入投资收益，选项 B 正确；取得可供出售金融资产有关的直接相关费用应计入其初始投资成本，选项 C 错误；发行股票方式取得股权投资，无论将股权投资作为何种金融资产核算，与发行权益性证券相关的费用均冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价 )不足冲减的，冲减留存收益，选项 D 正确。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表
