1、会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 3 及答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2014 年与长期股权投资有关的业务资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，长江公司向 A 公司定向发行 1000 万股普通股股票(每股面值 1 元，每股公允价值为 10 元)作为对价，取得 A 公司拥有的甲公司 80的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A 公
2、司与长江公司均受大海公司控制。为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费共计 100 万元，为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费 200 万元。2014 年 1 月 1 日，甲公司资产在大海公司合并财务报表中的账面价值为 24000 万元，负债账面价值为16000 万元，可辨认净资产账面价值为 8000 万元，经评估后甲公司可辨认资产公允价值为 25000 万元，可辨认负债公允价值为 16000 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元。长江公司在购买日确认长期股权投资初始投资成本为 10100 万元。(2)2014 年度甲公司发生亏损 2400 万元，长江公司在其个
3、别财务报表上确认了投资损失 1920 万元。(3)长江公司于 2014 年 7 月 1 日取得乙公司 1有表决权股份(公允价值不能可靠计量)，对乙公司生产经营决策不具有重大影响，实际支付款项 200 万元。长江公司将其作为长期股权投资核算，确定的初始入账价值为 200 万元。(4)2014 年 10 月 9 日，长江公司与丙公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，长江公司将持有 B 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给丙公司。长江公司所转让股权的账面价值为 10000 万元，占 B 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 500 万元。长江公
4、司和丙公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2014 年 10 月，长江公司与丙公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且长江公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 20t4 年度财务报告批准报出日，长江公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门的审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从丙公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。长江公司手 2014 年 12 月 31 日转销了该项长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 2000 万元和应收债权转让损失 200 万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响要求：1
5、根据资料(1)，判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。2 根据资料(1)，判断长江公司确定的对甲公司的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请说明理由并指出正确的会计处理。3 根据资料(1)和(2) ，判断长江公司对持有的甲公司长期股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对于甲公司发生亏损而确认投资损失的处理是否正确。4 根据资料(3)，判断长江公司对乙公司投资的会计处理是否正确，并说明理由。5 根据资料(4)，判断长江公司在 2014 年确认与丙公司之间股权及应收债权转让交易形成的转让损失是否正确，并说明理由。5 长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，
6、实现生产经营的互补，2014 年 1 月 1 日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下： (1)2014 年 1 月 1 日，长江公司通过发行 20000 万股普通股股票(每股面值 1 元，每股公允价值为 4 元)取得了甲公司 60的股权，另支付发行费用 1000 万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为 120000 万元，可辨认净资产公允价值为 122000 万元。合并前，长江公司和甲公司均受大海公司控制。 2014 年度甲公司实现净利润 1
7、000 万元，无其他所有者权益变动。 (2)2014 年 12 月 31 日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下： (3)2014 年长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下： 3 月 15 日，长江公司以每件 2 万元的价格自甲公司购入 300 件 A 商品，款项于 3 月 30 日支付。甲公司 A 商品的成本为每件14 万元。至 2014 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出 200 件，销售价格为每件3 万元(不含增值税，下同)。 6 月 25 日，长江公司出售一件自产产品给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为 124 万元，销售给甲公司的售价为
8、200 万元。甲公司取得该固定资产后，预计其使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至 2014 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该产品购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。 7 月 2 日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利的账面价值为 60 万元，售价为 100 万元，长江公司收到款项存入银行。该专利尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利权摊销计入管理费用。 (4)其他有关资料： 不考虑增值税和所得税以外的其他税费。 长江公司、甲公司均
9、按照净利润的 10提取法定盈余公积。 本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。要求：6 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。7 计算长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制取得长期股权投资的会计分录。8 计算长江公司对甲公司长期股权投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值。9 编制 2014 年与存货、固定资产、内部债权债务和无形资产有关的抵销分录。10 填列合并财务报表中下列项目的合并金额。10
10、 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。相关资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，长江公司发行股票 1000 万股，自大海公司取得甲公司80的股份。大海公司和长江公司交易前不具有关联方关系。该股票每股公允价值为 14 元，每股面值为 1 元，长江公司另支付发行费用 100 万元。甲公司 2014 年 1月 1 日股东权益账面总额为 15000 万元，其中股本为 8000 万元、资本公积为 3000万元、盈余公积为 2600 万元、未分配利润为 1400 万元，可辨认净资产的公允价值为 15000 万元。长江公司与甲公
11、司执行的会计政策、会计期间相同。(2)2014 年 3 月 1 日甲公司从长江公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。长江公司 A 商品每件成本为 15 万元，款项已收存银行。2014 年甲公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 19 万元，年末结存A 商品 100 件。2014 年 12 月 31 日甲公司结存的 A 商品的可变现净值为 180 万元。(3)2014 年 6 月 29 日，长江公司出售一台自用设备给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在长江公司的账面价值为 1260 万元，销售给甲公司的售价为 1500 万元。甲公司取得该固定资产后，
12、预计尚可使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备 100 万元。(4)2015 年，甲公司支付购入设备款。2015 年甲公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 15 万元。2015 年 12月 31 日甲公司结存的 A 商品的可变现净值为 104 万元。假定：(1)内部交易形成的固定资产未发生减值。(2)不考虑增值税等其他因素的影响。要求：11 判断长江公司对甲公司的企业合并类型，并说明理由。12 编制长江
13、公司购入甲公司 80股权的会计分录。13 编制长江公司 2014 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。14 编制长江公司 2015 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。14 A 公司在 2014 年 1 月 1 日用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 B 公司发行在外 80的股份从而能够控制 B 公司。当日，B 公司所有者权益账面价值为40000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。A
14、 公司和 B 公司不属于同一控制下的两个公司。(1)B 公司 2014 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2014 年宣告分派现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。(2)A 公司与 B 公司 2014 年度发生的内部交易如下：2014 年 7 月 1 日，B 公司按面值购入 A 公司发行的两年期债券 1000 万元，票面年利率为 5，到期一次还本付息。A 公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B 公司将其作为持有至到期投资核算。A 公司该工程项目于 2014 年 7 月 1 日开工建造，相关支出符合资本化条件，至 2014 年 12 月 31 日尚未达到预定
15、可使用状态，预计 2015 年年末工程完工。B 公司出售一批库存商品给 A 公司，售价为 1500 万元，成本为 1000 万元，相关款项已结清。A 公司从 B 公司购入的上述库存商品至 2014 年 12 月 31 日尚有50未对外出售。B 公司 2014 年 6 月 30 日以 1000 万元的价格出售一台管理设备给 A 公司，款项已结清。该台管理设备账面原价为 2000 万元，至出售日累计计提折旧为 1200 万元，B 公司原采用年限平均法对该设备计提折旧，剩余使用年限为 4 年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A 公司购入这台管理设备后，当日投入使用，采用年限平均法计提折旧，折
16、旧年限为 4 年，预计净残值为零。(3)其他有关资料：合并财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法时应考虑内部交易的影响。编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。不考虑其他因素的影响。要求：15 编制 A 公司 2014 年度个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。16 编制 2014 年度合并财务报表中内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵销分录。17 计算合并财务报表 2014 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。18 编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日合并财务报表中与长期股权投资、投资收益相关的抵销分录。会计专
17、业技术资格中级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 3 答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表1 【正确答案】 长江公司并购甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：合并前后长江公司与甲公司均受大海公司控制。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表2 【正确答案】 长江公司确认的对甲公司长期股权投资的初始投资成本不正确。理由：因本次并购属于同一控制下的企业合并，应以合并日享有甲公司在大海公司合并财
18、务报表中净资产的账面价值份额为基础作为长期股权投资的初始投资成本。正确的处理：长期股权投资初始投资成本8000806400(万元)。注：发生的评估费、审计费以及律师费 100 万元，应计入当期损益(管理费用)；为定向发行股票，长江公司支付给证券商的佣金、手续费 200 万元应冲减资本公积(股本溢价) ，资本公积 (股本溢价) 不足冲减的冲减留存收益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表3 【正确答案】 甲公司作为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。理由：成本法下投资方不因被投资单位所有者权益变动而改变。【知识模块】 长期股权
19、投资与合并财务报表4 【正确答案】 长江公司对乙公司投资的会计处理不正确。理由：长江公司对乙公司投资的公允价值不能可靠计量，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响的情况下，应将该投资划分为可供出售金融资产。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表5 【正确答案】 长江公司在 2014 年确认与丙公司之间股权转让交易形成的损失不正确。理由：长江公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，不应确认转让损益。长江公司在 2014 年确认与丙公司之间应收债权转让交易形成的损失不正确。理由：长江公司该应收债权转让手续尚未办理完毕，不应确认转让损益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块
20、】 长期股权投资与合并财务报表6 【正确答案】 该项合并为同一控制下的企业合并。理由：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同一控制下的企业合并。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表7 【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本1200006072000(万元)。会计分录为：借：长期股权投资 72000贷：股本 20000资本公积股本溢价 52000借：资本公积股本溢价 1000贷：银行存款 1000【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表8 【正确答案】 长江公司对甲公司的长期股权投资采用成本法核算，2014 年 12月 31 日长期股权投资的账面价值仍为 72000 万元。
21、【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表9 【正确答案】 内部交易购入 A 商品相关的抵销分录：借：营业收入 600 (3002)贷：营业成本 600借：营业成本 60贷：存货 60 (10006)借：递延所得税资产 15 (6025)贷：所得税费用 15借：少数股东权益 18贷：少数股东损益 18 (6015)40 与内部交易固定资产相关的抵销分录：借：营业收入 200贷：营业成本 124固定资产原价 76借：固定资产累计折旧 38(7610612)贷：管理费用 38借：递延所得税资产 1805(7638)25贷：所得税费用 1805内部债权债务项目的抵销分录：借：应付账款 234 (200
22、117)贷：应收账款 234借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5 (2025)贷：递延所得税资产 5与内部交易无形资产相关的抵销分录为：借：营业外收入 40 (10060)贷：无形资产原价 40借：无形资产累计摊销 4 (405612)贷：管理费用 4借：递延所得税资产 9 (404)25 贷：所得税费用 9【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表10 【正确答案】 注：同一控制下的企业合并不产生新的商誉，合并财务报表中的商誉仍为长江公司个别财务报表中商誉500 万元。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表11 【正确答案
23、】 该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表12 【正确答案】 借：长期股权投资 14000贷：股本 1000资本公积股本溢价 13000借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表13 【正确答案】 内部商品交易的相关抵销分录：借：营业收入 800 (4002)贷：营业成本 800借：营业成本 50 100(215)贷：存货 502014 年 12 月 31 日合并财务报表中抵销存货中未实现内部销售利润 50 万元，应确认递延所得税资产5025125(万元) 。借：
24、递延所得税资产 125贷：所得税费用 1252014 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：2014 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中结存的 A 商品计提的存货跌价准备1002180 20(万元)，小于存货中未实现内部销售利润 50 万元，作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5 (2025)贷：递延所得税资产 5内部固定资产交易的相关抵销分录：借：营业外收入 240 (15001260)贷：固定资产原价 240借：固定资产累计折旧 12(24010612)贷：管理费
25、用 122014 年 12 月 31 日合并财务报表中抵销固定资产中未实现内部销售利润24012228(万元) ，应确认递延所得税资产2282557(万元)。借：递延所得税资产 57贷：所得税费用 57内部债权债务相关抵销分录：借：应付账款 1500贷：应收账款 1500借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100借：所得税费用 25 (10025)贷：递延所得税资产 25【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表14 【正确答案】 内部商品交易相关的抵销分录：借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50借：营业成本 40贷：存货 40 80(2 15)借：递延所得税资产 125贷：未分配
26、利润年初 1252015 年 12 月 31 日存货中未实现内部销售利润为 40 万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额402510(万元) ，2015 年应减少递延所得税资产1251025(万元)。借：所得税费用 25贷：递延所得税资产 252015 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20借：未分配利润年初 5贷：递延所得税资产 5借：营业成本 4 (2010020)贷：存货存货跌价准备 42015 年 12 月 31 日甲公司结存的 A 商品计提的存货跌价准备的余额802 104 56(万元)，大于存货中未实现内部销售利润 40
27、万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的 40 万元及其对应确认的递延所得税资产余额抵销。借：存货存货跌价准备 2440(20 4)贷：资产减值损失 24借：所得税费用 5 (40255)贷：递延所得税资产 5内部固定资产交易相关抵销分录：借：未分配利润年初 240贷：固定资产原价 240借：固定资产累计折旧 12贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 24 (24010)贷：管理费用 24借：递延所得税资产 57贷：未分配利润年初 572015 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润2401224204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额2042551
28、(万元)，2015 年应减少递延所得税资产57516(万元)。借：所得税费用 6贷：递延所得税资产 6内部债权债务相关抵销分录：借：应收账款坏账准备 100贷：未分配利润年初 100借：资产减值损失 100贷：应收账款坏账准备 100借：未分配利润年初 25贷：递延所得税资产 25借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 25【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表15 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日取得投资借：长期股权投资B 公司 33000贷：银行存款 330002014 年 B 公司宣告分派现金股利借：应收股利 800 (100080)贷
29、：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表16 【正确答案】 A 公司应付债券和 B 公司持有至到期投资的抵销借：应付债券 1025 (1000100056 12)贷：持有至到期投资 1025A 公司在建工程和 B 公司投资收益项目的抵销借：投资收益 25 (100056 12)贷：在建工程 25内部商品销售业务的抵销借：营业收入 1500贷：营业成本 1500借：营业成本 250贷：存货 250 (1500 1000)50 借：少数股东权益 50贷：少数股东损益 50 (25020)内部固定资产交易的抵销借：营业外收入 2001000(
30、2000 1200)贷：固定资产原价 200借：固定资产一累计折旧 25(2004612)贷：管理费用 25借：少数股东损益 35 (20025)20 贷：少数股东权益 35【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表17 【正确答案】 2014 年 B 公司调整后的净利润400025250200253550(万元)。合并财务报表中由于该长期股权投资的初始投资成本 33000 万元大于享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 32000 万元(4000080)，所以不调整初始投资成本，合并商誉为 1000 万元(3300032000)；2014 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面
31、余额3300035508010008035040(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表18 【正确答案】 对 B 公司所有者权益项目的抵销借：股本 30000资本公积年初 2000盈余公积年初 800本年 400未分配利润年末 9350(720035504001000)商誉 1000贷：长期股权投资 35040少数股东权益 8510(3000020008004009350)20 对 A 公司投资收益项目的抵销借：投资收益 2840 (355080)少数股东损益 710 (355020)未分配利润年初 7200贷：提取盈余公积 400对所有者(或股东) 的分配 1000未分配利润年末 9350【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表
