1、会计专业技术资格高级会计实务（业绩评价）模拟试卷 2 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升
2、级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011 年甲公司在2010 年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块 A 和业务板块 B 各追加投资 10000 万元，业务板块 C 追加投资 20000 万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：1 分别计算甲公司三个业务板块 2011 年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序(要求列出计算过程)。2 业务板块 B 在 2011 年的
3、净资产收益率由 2010 年的 175降低为 17，评价甲公司 2011 年对业务板块 B 的追加投资是否合理，并简要说明理由。(本题有改编，删除了部分内容)3 甲企业是全球最大的新型于法水泥生产线建设企业之一，下属 A、B 、C 三家分公司；甲企业对三家分公司实施直接考核。A、B、C 三家分公司均独立从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之河业务重叠、重复开支的情况日趋严重，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目标的实现，也无法适应企业多元化、国际化发展的需要。甲企业董事会于2011 年年初召开会议，决定调整企业组织结构。会上，董事李某建议，撤销
4、三家分公司，设立装备制造部、工程部和营销部等部门，将三家分公司的相关工作并人上述职能部门。董事罗某认为，李某的方案与企业的发展战略和当前的业务规模不相适应，建议企业分别设立装备制造公司、工程公司和营销公司三家子公司，将三家分公司的相关工作分拆并人各子公司，赋予各子公司较大的决策自主权，甲企业分别设立专业事业部对不同子公司进行管理。甲企业董事会决定，由战略规划部就企业组织结构调整问题作进一步研究并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某和罗某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响财务部预计 2011 年有关财务数据如下：假定企业所得税税率为 25，不考虑其他因素。要求：分别计算甲企业现行组织
5、结构、董事李某提出的组织结构调整方案和董事罗某提出的组织结构调整方案的经济增加值，并从经济增加值最大化财务战略目标角度对甲企业组织结构调整进行决策(要求列出计算过程)。3 E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2014 年第 4 季度按定期预算法编制 2015 年的企业预算，部分预算资料如下：资料一：乙材料 2015 年年初的预计结存量为 2000 千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如下表所示：每季度乙材料的购货款于当季支付 40，剩余 60于下一个季度支付；2015 年年初的预计应付账款余额为 80000 元。该公司 2015 年度乙材料的采购预算如下表所示：注：表内“材料定额单耗
6、 ”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的“木” 为省略的数值。资料二： E 公司 2015 年第一季度实际生产甲产品 3400 件，耗用乙材料 20400 千克，乙材料的实际单价为 9元/千克。要求：4 确定 E 公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值 (不需要列示计算过程)；5 计算 E 公司第一季度预计采购现金支出和第四季度末预计应付款金额；6 计算甲产品的单位标准成本；7 计算 E 公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异；8 根据上述计算结果，指出 E 公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。8 甲公司是一家
7、光伏生产企业。近几年，我国开始大力发展新能源，出台了若干促进光伏产业发展的政策，光伏产业逐渐发展壮大起来。甲公司也进入了快速发展阶段，销售额和出口额近十年来平均增长 15以上。员工也由原来的不足 200 人增加到了 2000 多人。甲公司采用财务和非财务指标进行业绩考核。公司层面的财务指标主要有销售额、销售费用率、净利润、流动比率、速动比率和资产负债率，其他指标主要有市场占有率。经财务部分析，公司产品销售状况良好，但利润水平却不高，主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理。要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上开始编制本部门的预算，并在
8、年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。要求：9 简要说明平衡计分卡的业绩衡量方法，针对甲公司业绩考核应当补充哪些指标。10 指出甲公司采取的预算编制办法。并指出该种预算编制办法的优缺点。10 由于甲集团公司内部各分部的组织形态不同(大致可以分为不具有法人资格的分公司、分厂和事业部；具有法人资格的全资子公司和控股子公司)，且各分部的业务性质不同，提供的产品和劳务也不同，因此不可能采取单一的内部转移价格。要求：11 简述内部转移价格的种类。12 为甲集团公司内部转移价格的制定提供可以遵循的策略。13 从价值链、内部资源高效利用等战略角度，简要分析转移定价方法的选择应
9、考虑的因素。13 某公司下设 A、B 两个投资中心。目前 A 投资中心的部门平均投资资本为 2000万元，投资报酬率为 15；B 投资中心的投资报酬率为 14，剩余收益为 200 万元。该公司的平均资本成本率为 10。要求：14 计算 A 投资中心的剩余收益。15 计算 B 投资中心的部门平均投资资本。16 说明以投资报酬率和剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。16 某公司下设 A、B 两个投资中心。有关资料见下表：现有两个追加投资的方案可供选择：第一，若 A 中心追加投入 1500000 元投资资本，每年将增加 120000 元息税前利润；第二，若 B 中心追加投入 2000000 元
10、投资资本，每年将增加 290000 元息税前利润。假定资产供应有保证，剩余资金无法用于其他方面暂不考虑剩余资金的机会成本。要求：17 计算追加投资前 A、B 中心以及总公司的投资报酬率和剩余收益指标。18 计算 A 中心追加投资后，各中心以及总公司的投资报酬率和剩余收益指标。19 计算 B 中心追加投资后，各中心以及总公司的投资报酬率和剩余收益指标。20 根据投资报酬率指标，分别从 A 中心、B 中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并据此评价该指标。21 根据剩余收益指标，分别从 A 中心、B 中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并据此评价该指标。会计专业技术资格高级会
11、计实务（业绩评价）模拟试卷 2 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。【知识模块】 业绩评价1 【正确答案】 2011 年三个板块的经济增加值分别为：A 板块经济增加值=1250010000015 =一 2500(万元)或：A 板块经济增加值=100000(12 5一 15)=一 2500(万元)B 板块经济增加值=153009000015 =1800( 万元 )或：B 板块经济增加值
12、=90000(17一 15)=1800(万元)C 板块经济增加值=2240014000015 =1400( 万元 )或：C 板块经济增加值=140000(16一 15)=1400(万元)据此，B 板块业绩最好，C 板块次之，A 板块最差。【知识模块】 业绩评价2 【正确答案】 (1)从 2011 年与 2010 年对比看，甲公司对 B 板块追加投资是合理的。(2)理由：B 板块 2010 年经济增加值=122507000015=1750( 万元)，B 板块2011 年的经济增加值比上年有所增长，因此，按公司既定财务战略目标，对 B 板块追加投资是合理的。【知识模块】 业绩评价3 【正确答案】
13、企业现行组织结构下的经济增加值=10+14(125)一(20+20)7=1105 28=825(亿元) 董事李某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=15+12(125)一(20+20)6=159 24=135(亿元) 董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=21+1(125)一(20+20)5=2175 2=1975(亿元) 决策：由于董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值最大，甲企业应当选择董事罗某提出的组织结构调整方案。【知识模块】 业绩评价【知识模块】 业绩评价4 【正确答案】 A=第二季度预计生产需用量 +第二季度期末结存量=16000+1200=17200(千克 )B=
14、预计年生产需用量 +年末库存量=70000+1300=71300(千克)C=1200(千克 )D=预计第一季度生产需要量+ 第一季度期末结存量一第一季度期初结存量=170002000=15000(千克)或：D=150000/10=15000(千克)E=预计全年生产需要量+年末结存量一年初结存量=713002000=69300(千克)或：E=693000/10=69300(千克) 。【知识模块】 业绩评价5 【正确答案】 第一季度采购支出=15000040+80000=140000(元)第四季度末应付账款=20100060=120600( 元)。【知识模块】 业绩评价6 【正确答案】 用量标准=
15、5 千克/件，价格标准=10 元/千克所以，甲产品的单位标准成本=510=50(元/件)。【知识模块】 业绩评价7 【正确答案】 实际单价=9 元/千克，实际产量实际材料耗用量=20400 千克标准单价=10 元/千克，实际产量下材料标准耗用量=34005=17000(千克)材料成本差异=204009340050=13600( 元)材料价格差异=(9 一 10)20400=一 20400(元)材料用量差异=10(2040017000)=34000( 元)【知识模块】 业绩评价8 【正确答案】 材料成本超支差异的主要原因是材料耗用量超支所致，所以 E 公司应该主要通过降低材料耗用量来降低成本。【
16、知识模块】 业绩评价【知识模块】 业绩评价9 【正确答案】 平衡计分卡是从财务层面、顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面四个角度评价企业绩效的一种系统化的方法。它实现了财务业绩与非财务业绩、与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量、领先指标和滞后指标设计的平衡、结果衡量与未来业绩衡量的平衡。对甲公司业绩考核补充指标的建议：甲公司采用财务和非财务作为业绩考核指标，可以参考平衡计分卡，对业绩考核指标进行补充。从财务层面，建议补充销售毛利率反映企业产品本身的盈利能力；补充投资回报率有利于投资者评估和比较投资回报；补充存货周转率和应收账款周转天数来反映企业运营效率。从顾客层
17、面，建议补充客户投诉次数，从而反映已售产品的质量问题，并为客户提供意见反馈渠道。从学习与成长层面，建议补充员工满意度、员工保有率和员工生产效率等指标。从内部业务过程层面，建议补充新产品收入占总收入的比重、人均销售额指标，以便对生产、销售部门进行业绩考核。【知识模块】 业绩评价10 【正确答案】 甲公司采取的预算编制方法是零基预算法。该公司要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上编制本部门预算，因此属于零基预算。零基预算的优点在于它能促使管理者审查所有业务元素，有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。零基预算法的缺点是：(1)管理者倾向用
18、当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费；(2)对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用。【知识模块】 业绩评价【知识模块】 业绩评价11 【正确答案】 内部转移价格通常有以下几种：(1)市价价格；(2)以市场为基础的协商价格；(3)变动成本加固定费转移价格；(4)全部成本转移价格。【知识模块】 业绩评价12 【正确答案】 在内部转移价格的制定上，一般遵循以下策略：(1)对于成本中心之间因产品生产或服务提供，以事先商定的标准成本或预计分配率作为内部转移价格。这一策略的优点是简单、有效，能避免成本中心之间的成本转嫁。(2)对于利润中心或投资中心之间的产品生产或服务提供，则应以
19、公允的市场价格为基础，没有市场价格的(如中间品)，则采用协商定价或成本加成等内部转移价格策略。【知识模块】 业绩评价13 【正确答案】 从价值链、内部资源高效利用等战略角度，转移定价方法的选择取决于对以下因素的判断：(1)有没有外部供应商? 如果没有，且产品没有市场价格作参考，则转移价格以成本或协商价格为基础确定。如果有外部供应商，则需要就内部供应商的变动成本与外部市场价格进行比较。(2)内部供应商的变动成本低于市场价格吗? 如果不是，则应考虑从市场上进行外购(从价值链角度考虑) ；如果是，则需要考虑内部供应商的生产能力及资源利用效率。(3)内部供应商的生产能力是否充分利用了? 这主要涉及来自
20、内部购买者的订单是否会使内部供应者放弃其他销售机会。如果不是，则内部生产单位应当为内部购买者提供产品，且转移价格介于变动成本与市场价格之间(如协商定价法)；如果生产单位的生产能力已充分利用，则需要考虑内部销售的成本节约和生产单位失去销售机会的机会成本。也就是说，如果内部购买者获得的成本节约大于内部生产者的销售损失，则应当内部购买。【知识模块】 业绩评价【知识模块】 业绩评价14 【正确答案】 A 投资中心的剩余收益=2000(15一 10)=100(万元)【知识模块】 业绩评价15 【正确答案】 B 投资中心的部门平均投资资本=200/(14一 10)=5000(万元)【知识模块】 业绩评价1
21、6 【正确答案】 投资报酬率作为评价指标的优缺点：(1)优点：投资报酬率可以用于在经营业务不同的部门之间或者竞争对手之间进行比较。(2)缺点：在项目投资决策时，可能造成的结果是某个部门的投资报酬率提高了，而整个公司的投资报酬率却下降了。投资报酬率的计算是基于资产的账面价值，非流动资产的账面价值会因为折旧而逐渐减少，因此，所计算的投资报酬率会逐渐升高，这样产生一个错觉，越旧的资产反而投资报酬率越高，所以部门经理会倾向于保留旧资产，而在投资新资产时非常谨慎。剩余收益作为评价指标的优缺点：(1)优点：通过采用剩余收益进行投资决策，避免了投资中心经理的次优化决策，有利于提高公司的价值。不同的资本成本率
22、可以用在不同的风险投资上，不同的投资项目，风险是不同的，而风险调整的资本成本也是不同的，而投资报酬率并没有考虑这些差异。(2)缺点：剩余收益使用的是绝对数指标，所以很难在规模不同的投资中心之间进行比较。【知识模块】 业绩评价【知识模块】 业绩评价17 【正确答案】 追加投资前：A 中心的投资报酬率 =120000/2000000100=6B中心的投资报酬率=450000/3000000100=15 A 中心的剩余收益=120000200000010 =一 80000(元)B 中心的剩余收益=450000300000010=150000(元)总公司的投资报酬率 总公司的剩余收益=一80000+1
23、50000=70000(元)【知识模块】 业绩评价18 【正确答案】 追加投资于 A 中心：A 中心的投资报酬率A 中心的剩余收益=120000+120000 一(2000000+1500000)10 =一 110000(元)B 中心的指标不变。总公司的投资报酬率总公司剩余收益=一 110000+150000=40000(元)【知识模块】 业绩评价19 【正确答案】 追加投资于 B 中心：B 中心的投资报酬率B 中心的剩余收益=(450000+290000)一(3000000+2000000)10 =240000(元)A 中心的指标不变。总公司的投资报酬率总公司的剩余收益=(120000+45
24、0000+290000)一(2000000+3000000+2000000)10=160000(元)【知识模块】 业绩评价20 【正确答案】 从投资报酬率指标看：如果 A 中心追加投资，将使其投资报酬率增加 0 86(686一 6)，该中心会认为该投资方案具有可行性，但从总公司的角度看，投资报酬率下降了078(11 4一 1062)，可见，A 中心追加投资的方案是不可行的。如果 B 中心追加投资，将使其投资报酬率减少 02(15一 148)，该中心会认为该投资方案是不可行的，但从总公司的角度看，投资报酬率上升了089(12 29一 114)，可见，B 中心追加投资的方案是可行的。由此可见，采用投资报酬率作为投资中心的考核指标，将导致下级投资中心与总公司的利益不一致。【知识模块】 业绩评价21 【正确答案】 从剩余收益指标看：如果 A 中心追加投资，将使其剩余收益减少 30000 元，使总公司的剩余收益也减少了 30000 元，可见，无论从 A 中心，还是从总公司的角度，这个方案都是不可行的。如果 B 中心追加投资，将使该中心和总公司的剩余收益都增加 90000 元，该方案是可行的。由此可见，采用剩余收益作为投资中心的考核指标，将使下级投资中心与总公司的利益相一致。【知识模块】 业绩评价
