1、会计专业技术资格高级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 1 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，甲公司从本集团外部用银行存款3500 万元购入丁公司 80股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元，账面价值为 3800 万元，除一项存货
2、外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，至 2015 年 7 月 1 日，丁公司将上述存货对外销售 60。2015 年 7 月 1 日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80股权，实际支付款项 3000 万元，形成同一控制下的控股合并。2014 年 1 月 1日至 2015 年 7 月 1 日，丁公司实现的净利润为 800 万元，无其他所有者权益变动。要求：计算乙公司 2015 年 7 月 1 日取得丁公司的初始成本。2 A 公司是上市公司。2013 年，A 公司向 B 公司非公开发行股份进行重大资产重组，B 公司以其所拥有的 15
3、家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。2013 年 12 月 28 日得到中国证监会核准后，双方进行了资产交割。截至 2013 年 12 月 31 日，B 公司投入的 15 家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为 A 公司。2013 年 12 月 30 日，双方签订移交资产约定书，约定自 2013 年 12 月 30 日起 B 公司将标的资产交付上市公司，同时，A 公司自2013 年 12 月 31 日起接收该等资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级管理人员，对标的资产开始实施控制。2014 年 1 月，会计师事务所
4、对 A 公司截至 2013 年 12 月 31 日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。2014 年 2 月，A 公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。要求：判断购买日是否应该为 2013 年 12 月 31 日。3 A 公司是上市公司，拟发行股份 2000 万股收购 B 公司股权，此项交易为同一控制下企业合并。交易于 2014 年 3 月获得国务院国资委及国家发改委批准，2014 年4 月经上市公司临时股东大会审议通过，2014 年 5 月获得国家商务部批准，2014年 12 月 20 日收到中国证监会的批复。2014 年 12 月 30 日，重组双
5、方签订了资产交割协议，以 2014 年 12 月 31 日作为本次重大资产重组的交割日。B 公司高级管理层主要人员于 2014 年 12 月 31 日变更为 A 公司任命。上市公司将购买日确定为 2014 年 12 月 31 日。截至财务报告报出日，置入、置出资产工商变更、登记过户手续尚在办理中，但相关资产权属的变更不存在实质性障碍。要求：判断 A 公司本次交易的合并日是哪一天。3 长江公司于 2014 年 1 月 1 日以货币资金 3100 万元取得了大海公司 30的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是 10000 万元。大海公司于 2014 年度
6、实现净利润 1000 万元，未分派现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元。2015 年 1 月 1 日，长江公司以货币资金 5220 万元进一步取得大海公司 40的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300 万元。假定原 30股权在该日的公允价值为 3915 万元。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司，且均按净利润的 10提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素的影响。要求：4 编制长江公司在个别财务报表中与取得投资相关的会计分录。5 计算 2015 年 1 月 1 日长江公司再次取得投资后个别财务报表中长期股权投资的账面
7、价值。6 编制 2015 年 1 月 1 日长江公司合并财务报表中与该项投资相关的会计分录。7 计算 2015 年 1 月 1 日长江公司合并财务报表中确认的商誉。7 甲集团、乙集团、A 公司和 B 企业有关资料如下：(1)某上市公司 A 公司从事机械制造业务，甲集团持有 A 公司 40股权，乙集团持有房地产公司 B 企业 90股权，甲集团将持有的 A 公司 40股权，按 3000 万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系。(2)A 公司将除货币资金 200 万元、持有的 1000 万元上市公司 S 公司股权(可供出售金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值
8、作价14800 万元。(3)A 公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的 B 企业 90股权。发行股份总额为 5000 万股，每股面值 1 元，发行价格为 8 元/股。购买资产按资产评估值作价40000 万元。交易完成后，A 公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。 A 公司发行后总股本为 15000 万股，乙集团持有 A 公司股份为 9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60，成为 A 公司的控股股东。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。要求：8 判断上述重组是否属于反向购买，并说明理由。9 判断 A 公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。10 计算合并财务报表中的商誉。10
9、 2013 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2015 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70的股权，取得转让款项 700 万元；甲公司持有乙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。要求：11 计算甲
10、公司因转让乙公司 70股权在 2015 年度个别财务报表中应确认的投资收益。12 计算甲公司因转让乙公司 70股权在 2015 年度合并财务报表中应确认的投资收益。12 某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司、G 公司和 H 公司。2014 年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A 公司持有 A1 公司 43的股份，是 A1 公司的第一大股东；X 公司持有 A1 公司 27的股份；Y 公司持有 A1 公司 29的股份；其他 5 个股东共持有 A1 公司1的股份。A 公司与 X 公司、Y 公司不存在关联方关系
11、；X 公司与 Y 公司存在关联方关系。对此，A 公司做出了如下判断及相关会计处理：A 公司能够对 A1 公司实施控制，应将 A1 公司纳入合并财务报表范围。A 公司对 A1 公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B 公司是投资性主体并控制 B1、B2、B3 三个子公司，且仅有 B1 子公司为 B 公司的投资活动提供相关服务。B 公司无母公司，对此，B 公司做出如下判断及相关会计处理：B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范围；B 公司对 B2、B3 子公司的投资采取权益法核算。(3)2014 年 7 月 25 日，C 公司支付银行存款 8000 万元取得 D 公司 70的股份并能够对
12、D 公司实施控制，C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元，对此，C 公司做出了如下判断及相关会计处理：C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 8000 万元。C 公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益 3900 万元，增加合并留存收益 1100 万元。(4)E 公司持有 E1 公司 67的股份，持有 E2 公司 90的股份。E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施控制。2014 年 8 月 18 日，E1 公司支付银行存款 15000 万元取得 E2 公司 90的股份，并能对 E2 公司实施控制，合并
13、日，E1 公司和 E2 公司相关数据如下：E1 公司所有者权益账面价值为 95000 万元，其中，资本公积 (股本溢价)2000 万元。E2 公司可辨认净资产账面价值为 20000 万元(其中，留存收益 6000 万元，且公司无商誉)，可辨认净资产公允价值为 23000 万元。(5)2014 年 9 月 27 日，F 公司支付银行存款 4000 万元合并 G 公司；合并后，G 公司的独立法人资格不再存在，F 公司与 G 公司在合并前不存在关联方关系。购买日，G 公司可辨认净资产账面价值为 2600 万元(G 公司无商誉)，可辨认净资产公允价值为 2700 万元。(6)H 公司是 H1 公司的母
14、公司，2014 年 10 月，H1 公司将其生产的一批产品销售给 H 公司，增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元、增值税额为 17 万元；该批产品的成本为 70 万元，假定：2014 年年末 H1 公司仍未收回该项销售形成的应收款项，并对该应收账款计提坏账准备 10 万元；H 公司将购入的该产品作为库存商品管理，该产品至 2014 年年末仍未出售，也未计提存货跌价准备；H 公司适用的企业所得税税率为 25，H1 公司适用的企业所得税税率为 15。假定上述涉及的股份均为有表决权股份，且不考虑其他因素。要求：13 根据资料(1)一资料(3)，逐项指出 A 公司、B 公司和 C 公司的判断
15、及相关会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。14 根据资料(4)，计算 E1 公司在编制合并日的合并资产负债表时、将 E2 公司合并前实现的留存收益中归属于 E1 公司的部分，自 E1 公司的资本公积转入合并留存收益的金额。15 根据资料(5)，计算购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额。16 根据资料(6)，分别计算或确定 H 公司编制 2014 年 12 月 31 日的合并财务报表时，应抵销的应收账款、应付账款和营业利润的金额，以及应调整的递延所得税资产的金额。16 甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司，近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住 21 世纪
16、头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2012 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2012 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股份的 80；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权；当日， A 公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元，收购前，甲公司与A 公司之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政
17、策相同。(2)2012 年 7 月 31 日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为 20000 万元，销售成本为 16000 万元；至 12 月 31 日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 2012 年对外销售了其中的 60，取得销售收入 14400 万元；12 月 31日，B 公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备 80 万元。甲公司与 B 公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为 25和 15，假定不考虑增值税因素。(3)2012 年 8 月 31 日，甲公司取得 C 公司股份的 20，
18、能够对 C 公司施加重大影响；当日，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9 月 30日，甲公司以 60000 万元的价格从 C 公司购进某标号燃料油作为存货管理；C 公司的销售成本为 50000 万元。至 12 月 31 日，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司和 C 公司之间未发生过其他交易。C 公司 2012 年度实现净利润 100000 万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。2012 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投
19、资 40000 万元和 20000 万元。D 公司投资 20000 万元。在境外设立合资企业 E 公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E 公司委派董事会 7 名董事中的 4 名董事。按照 E 公司注册地政府相关规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权。2012 年 11 月 30 日，甲公司以现金 200000 万元取得 F 公司股份的 40，F 公司章程规定，其财务和经营政策需经占 50以上股份的股权代表决定。12 月 10 日，甲公司与 F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持 25F公司股份，并取得相应的表决权。假定上述涉及的股份均具有表决权，
20、且不考虑其他因素。要求：17 根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。18 根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日) 对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。19 根据资料(2)，计算并简要说明甲公司在编制 2012 年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。20 根据资料(3)，计算甲公司 2012 年度个别利润表中对 C 公司应确认的投资收益，计算并简要说明对甲公司 2012 年度合并财
21、务报表中资产类项目的影响。21 根据资料(4)，分别判断甲公司是否应将 E 公司、 F 公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。会计专业技术资格高级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 1 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 乙公司购入丁公司 80股份属于同一控制下的控股合并，合并日丁公司账面所有者权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。201
22、5 年7 月 1 日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4000+800 一(500 一300) 60 =4680(万元) ，购买日应确认合并商誉=3500400080=300(万元)，合并日乙公司购入丁公司 80股权的初始投资成本=468080+300=4044(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表2 【正确答案】 截至 2013 年 12 月 31 日，该项交易已经取得了所有必要的审批，15 家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司已经向被购买方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控制。虽然作为合并对价增发的股份在 2014
23、 年 2 月才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在 2013 年已经完成所有的实质性审批程序，且 A 公司已经实质上取得了对 15 家目标公司的控制权，可以合理判断购买日为 2013 年 12 月 31 日。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表3 【正确答案】 该交易为同一控制下企业合并。截至 2014 年 12 月 31 日，该项交易已经取得了所有必要的审批，重组双方签订了资产交割协议，以 2014 年 12月 31 日作为本次重大资产重组的交割日，B 公司高级管理层主要人员于 2014 年12 月 31 日变更为 A 公司任命，说明 A 公司已经开始对 B 公司实施控制。虽然有关财
24、产权属的过户手续尚未办理完毕，但由于权属变更不存在实质性障碍，合并日可以判断为 2014 年 12 月 31 日。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表4 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录如下：(1)2014 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3100贷：银行存款 3100付出对价的公允价值 3100 万元大于享有的大海公司可辨认净资产公允价值份额3000 万元(1000030)，不调整长期股权投资的初始投资成本。(2)2014 年 12 月 31 日借：长期股
25、权投资损益调整 300(100030)贷：投资收益 300借：长期股权投资其他综合收益 60(20030)贷：其他综合收益 60(3)2015 年 1 月 1 日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220借：长期股权投资 3460贷：长期股权投资投资成本 3100损益调整 300其他综合收益 60【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表5 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日长江公司对大海公司追加投资后，个别报表上长期股权投资的账面价值=3460+5220=8680( 万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表6 【正确答案】 合并财务报表中将原 30持股比例长期股权投资账面
26、价值调整到购买日公允价值，调整金额=39153460=455( 万元 )借：长期股权投资 455贷：投资收益 455将原 30持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表7 【正确答案】 长江公司对大海公司投资形成的商誉(即合并报表中的商誉)=(3915+5220)一 1230070=525( 万元) 。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表8 【正确答案】 属于反向购买。理由：上述重组合并完成后，乙集团控股 A 公司，控制其生产经营决策，同时 A公司拥有
27、B 企业 90股权。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表9 【正确答案】 不构成业务。理由：业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。A 公司出售资产后，仅剩下现金、可供出售的金融资产，A 公司保留的资产不构成业务。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表10 【正确答案】 因不构成业务，故合并财务报表中的商誉=0。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表11 【正确答案】 个别财务报表中应确认的投资收益即处置 70股权的投资收益，应确认的投资收益=700 一 8007
28、0=140( 万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表12 【正确答案】 合并财务报表中应确认的投资收益=(700+300)一(600+50+20)+(800 一 600)+20=150(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表13 【正确答案】 (1) 不正确。理由：A 公司对 A1 公司不能实施控制。因为 X 公司和 Y 公司存在关联方关系，X 公司和 Y 公司联合起来就可以阻止 A 公司主导 A1 公司的相关活动。不正确。理由：A 公司对 A1 公司的长期股权投资应采用权益法核算。因为 A 公司对 A1 公司具有重大影响。(2)正确
29、。不正确。理由：B 公司对 B2、B3 子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益(或：应当确认为交易性金融资产)，不应采用权益法核算。(3)正确。正确。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表14 【正确答案】 E1 公司在编制合并日的合并资产负债表时，将 E2 公司合并前实现的留存收益中归属于 E1 公司的部分，自 E1 公司的资本公积转入合并留存收益的金额=2000+(2000090一 15000)=5000(万元)【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表15 【正确答案】 购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额=4000 2700=1300(万元)【知识模块】 长期股权投
30、资与合并财务报表16 【正确答案】 H 公司应抵销的应收账款：117 10=107(万元)应抵销的应付账款：117 万元应抵销的营业利润：10070 一 10=20(万元)应调整的递延所得税资产：2015=3( 万元)【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表17 【正确答案】 (1)甲公司收购 A 公司股份属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得 A 公司的控制权，且 A 公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。(2)甲公司收购 A 公司股份属于非同一控制下的企业合并，由于甲公司与 A 公司
31、在收购前不存在关联方关系，因此该项合并属于非同一控制下的企业合并。(3)购买日为 2012 年 6 月 30 日。甲公司在 2012 年 6 月 30 日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，因此购买日为 2012 年 6 月 30 日。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表18 【正确答案】 甲公司在购买日对 A 公司长期股权投资的初始投资成本为200000 万元。在合并报表中确认的商誉=20000023500080=12000( 万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表19 【正确答案】 (1)抵销“ 营业收入”和“营业成本”项目 20000 万元；(2)抵销
32、“营业成本”和“存货”项目 1600 万元；(3)抵销“资产减值损失”和“存货”项目 80 万元；(4)抵销“应收账款”和“应付账款”项目 20000 万元；(5)抵销“资产减值损失”和“应收账款”项目 600 万元；(6)确认递延所得税资产，冲减所得税费用 238 万元。附相关的会计处理：借：营业收入 20000贷：营业成本 18400存货 1600(20000 16000)(160)借：递延所得税资产 400(160025)贷：所得税费用 400借：应付账款 20000贷：应收账款 20000借：应收账款坏账准备 600贷：资产减值损失 600借：所得税费用 150(60025)贷：递延所
33、得税资产 150借：存货存货跌价准备 80贷：资产减值损失 80借：所得税费用 12(8015)贷：递延所得税资产 12【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表20 【正确答案】 (1)甲公司 2012 年度个别利润表中对 C 公司应确认的投资收益=1000004/12 一(60000 50000)20=466667(万元)。(2)该项交易对甲公司 2012 年 12 月 31 日合并报表中长期股权投资项目的影响金额为 2000 万元(1000020) ，对存货项目的影响金额为 2000 万元(1000020 )。调整分录借：长期股权投资 2000贷：存货 2000注：C 公司不是甲公司的子公
34、司，不纳入合并甲公司合并范围。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表21 【正确答案】 (1)甲公司不应将 E 公司纳入合并财务报表范围。理由：按照 E公司注册地政府相关规定，D 公司对 E 公司的财务和经营效益拥有否决权。因此甲公司不能取得对 E 公司的控制权，不纳入合并范围。(2)甲公司应将 F 公司纳入合并财务报表范围。理由： F 公司的财务和经营政策需经占 50以上股份的股权代表决定。甲公司拥有 F 公司 40的股权，同时受托管理另一股东所持 25F 公司股份，并取得相应的表决权，因此能对 F 公司的财务和经营政策实施控制，F 公司应纳入甲公司的合并范围。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表
