1、债务重组练习试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 以非现金资产进行债务重组时，债权人对于接受抵债资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入( )。（A）抵债资产的入账价值（B）其他业务成本（C）管理费用（D）营业外支出2 A 公司向 B 公司销售商品，应收 B 公司货款 1200 万元。因 B 公司发生财务困难，已无力偿还该笔货款，经磋商，双方同意按 800 万元结清该笔货款。A 公司已为该笔应收账款计提坏账准备 100 万元。不考虑其他因素，则对于该事项，下列表
2、述正确的是( ) 。（A）B 公司应确认债务重组利得 400 万元，并将其计入资本公积（B） B 公司应确认债务重组利得 300 万元，并将其计入营业外收入（C） A 公司应确认债务重组损失 4 00 万元，并将其计入营业外支出（D）A 公司应确认债务重组损失 300 万元，并将其计入营业外支出3 2012 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 2 400 万元(含增值税额)。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品偿还全部债务。该批产品成本为 1 200 万元，公允价值和计税价格均为 1 500 万元，未计提存
3、货跌价准备。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为 17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该重组事项对乙公司 2012 年度损益的影响金额是( )万元。（A）645（B） 945（C） 2 145（D）3004 甲公司应收乙公司货款 3 000 万元，由于资金周转困难，乙公司已无力偿付该笔货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一项固定资产(不动产) 抵偿该笔货款。乙公司用于偿债的固定资产原价为 5 000 万元，已计提折旧 2 000 万元，已计提减值准备 600 万元，公允价值为 2 500 万元。假定不考虑其他因素，则乙公司因该项业务计入营业外
4、收入的金额是 ( )万元。（A）600（B） 500（C） 100（D）4005 2011 年 5 月 15 日，甲股份有限公司(以下简称甲公司)因购买材料而欠乙企业购货款 50 000 000 元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，市场价格为每股 3 元，甲公司以 16 000 000 股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业对该应收账款计提坏账准备 3 000 000 元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为( )元。（A）1 000 000（B） 8 000 000（C） 6 00
5、0 000（D）2 000 0006 2011 年 3 月 31 日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日。甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20，其余部分延期两年支付，年利率为 5(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10 万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 12（C） 16（D）207 以修改其他债务条件方式进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额，债权人应将或有应收金额( )。（A）包括在将来应收金额中（B）包括在
6、将来应付金额中（C）计入当期损益（D）不作账务处理8 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应做的会计处理是( )。（A）在债务重组时计入当期营业外支出（B）在债务重组时计入当期营业外收入（C）在债务重组时计入资本公积（D）在债务重组时计入当期财务费用9 甲公司应收乙公司账款 1 500 万元逾期，已计提坏账准备 100 万元。因乙公司发生严重财务困难，无力偿还该款项，经协商约定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项长期股权投资抵偿剩余账款。乙公司该项长期股权投资的账面价值为 1 200 万元，
7、公允价值为 1 000 万元。假定不考虑相关税费。则甲公司因该项债务重组业务计入营业外支出的金额为 ( ) 万元。（A）100（B） 200（C） 300（D）40010 2011 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 000 元，增值税销项税额为 34 000 元，款项尚未收到。双方约定乙公司在 5 月 1 日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2011 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 134 000 元；债务延长期间，每月按余款的 2收取利息(同时协议中列
8、明：若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1的利息)，利息和本金于 2011 年 10 月 4 日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( ) 元。（A）118 000 R130 000（B） 134 000 U122 00011 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件方式进行债务重组的，对上述重组方式应考虑的前后顺序是( )。（A）现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式（B）现金、非现金资
9、产、债务转为资本方式、修改其他债务条件（C）现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产（D）现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列关于债务重组的说法中，正确的有( )。（A）债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项（C）债权人减免债务人部分债务本金或减少部分已计提的利息均表明债权人作出了让步（D）只要债务条件发生变化，无论债
10、权人是否作出让步均属于债务重组13 以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法中正确的有( )。（A）债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本（B）债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税) 之间的差额，计入营业外收入或营业外支出（C）债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益（D）债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出14 在混合重组方式下，下列会计处理正确的有( )
11、。（A）债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额（B）债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值（C）债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值（D）债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值15 债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有( )。（A）债权人计提的坏账准备（B）债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费（C）债务人对抵债资产计提的减值准备（
12、D）非现金资产的公允价值16 以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有( )。（A）债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本（B）债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积（C）债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资（D）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债务账面余额高于股份或资本公允价值的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失17 在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有( )。（A）债务人应确认债
13、务重组收益（B）无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失（C）用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入（D）用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入当期损益18 对于债权人而言，有关债务重组处理正确的有( )。（A）未对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出（B）已对重组债权计提减值准备的，应先将重组债权的账面余额与受让资产的公允
14、价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，作为债务重组损失计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失（C）债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以账面价值的相对比例分配确定其各自入账价值（D）债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其各自的公允价值为基础确定其入账价值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断
15、的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额确认为债务重组损失。( )（A）正确（B）错误20 以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额包括资产转让损益和债务重组利得。( )（A）正确（B）错误21 采用附或有条件方式债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误22 在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入
16、资本公积。( )（A）正确（B）错误23 债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在重组后债权的公允价值中，收到时，直接冲减财务费用或计入营业外收入等科目。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率均为 17。2010 年 6 月 16日甲公司应收乙公司的货款为 800 万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，至2010 年 11 月 30 日尚未支付货款。双方于 201
17、1 年 1 月 1 日达成以下协议：(1)乙公司以现金偿还 4825 万元；(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为 117 万股，股票市价为每股 375 元。股票面值为 1 元；(3)乙公司以持有 C 公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本 ”明细为 100 万元、“公允价值变动”明细为 35 万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利 10 万元。公允价值为 150 万元(包含已宣告但未领取的现金股利 10 万元)。(4)免除债务 63 万元，剩余债务展期 2 年，展期内加收利息，利率为 6(与实际利率相同)，同时附或有条件如果乙
18、公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至 10，如果亏损该年仍维持 6的利率。假定乙公司预计展期 2 年均很可能实现盈利。假定 2011 年 1 月 1 日乙公司以银行存款 4825 万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；甲公司取得乙公司股权作为长期股权投资核算；甲公司取得 C 公司股权后，作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备 60 万元。要求：做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)债务重组练习试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错
19、选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用应计入非现金资产的入账价值。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核以现金清偿债务的核算。B 公司应确认的营业外收入=1200-800=400(万元)，A 公司应确认的营业外支出 =1 200-800-100=300(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核以资产清偿债务方式下债务人的核算。乙公司债务重组利得=2 400-(1 500+1 50017)=645(万元)，产品转让收益=1
20、500( 主营业务收入)-1 200(主营业务成本)=300( 万元 )，所以该重组事项对乙公司 2012 年度损益的影响金额=645+300=945(万元) 。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核以资产清偿债务方式下债务人的核算。乙公司债务重组收益=3 000-2 500=500(万元)，固定资产转让收益=2 500- (5 000-2 000-600)=100(万元)，所以乙公司该债务重组业务计入营业外收入的金额=500+100=600(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核以普通股偿还债务方式下债务人的核算。甲公司应确认的债务
21、重组利得的金额=50 000 000-16 000 0003=2 000 000(元)。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核修改其他债务条件下债务人的核算。甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=10020=20(万元)。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核修改其他债务条件下债权人的核算。根据谨慎性会计信息质量要求，或有应收金额不包括在债权人的未来应收金额中。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核修改其他债务条件下债权人的核算。甲公司计入营业外支出的金额=1 500-200
22、-1 000-100=200(万元)。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核修改其他债务条件下债权人的核算。甲公司应确认的债务重组损失=(200 000+34 000-4 000)-(200 000+34 000)-134 000=130 000(元)。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核修改其他债务条件下债务人的核算。债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每
23、小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 此题考查债务重组的定义。选项 D，不符合债务重组的定义，债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 B,D【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 A,D【试题解析】 本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。选项 B，应是借记资产类科目，贷记 “银行存款”等，不会影响债权人债务重组损失；选项 C，债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关
24、。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A,D【试题解析】 本题考核债务重组的会计处理。选项 B，债权人应确认债务重组损失；选项 C，用非现金资产清偿债务时。债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核债权人的核算。选项 C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以各自的公允价值为基础确定入账价值。【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共
25、 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核修改其他债务条件方式下债务人的核算。附或有条件的情况下，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值加预计负债金额之和的差额，计入当期损益。【知识模块】 债务
26、重组22 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核债务人或有应付金额的后续核算。企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 (1)甲公司会计处理：借：银行存款 4825长期股权投资 43875交易性金融资产一成本 140应收股利 10应收账款一债务重组 100坏账准备 60营业外支出一债务重组损失 3贷：应收账款 800(2)乙公司会计处理：借：应付账款 800资本公积一其他资本公积 35贷：银行存款 4825股本 117资本公积一股本溢价 32175可供出售金融资产一成本 100一公允价值变动 35应收股利 10投资收益 40(150-100-10)应付账款一债务重组 100预计负债 8营业外收入一债务重组利得 55(800-4825-375117-150-100-8)【知识模块】 债务重组
