1、审计报告练习试卷 1 及答案与解析1 下列情况中，注册会计师可以出具无保留意见审计报告的是( )。（A）被审计单位拒绝提供应收账款明细表（B）被审计单位拒绝提供应收账款明细账（C）被审计单位拒绝配合对长期投资进行函证（D）被审计单位拒绝就存货进行实地盘存2 下列情况中，注册会计师应对 2011 年度财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是( )(假设各选项之间相互独立，在考虑对财务报表的影响时仅存在各选项中涉及的这一个事项)。（A）2011 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(财务报表层次重要性水平为 10 万元)，被审计单位未调整（B）资产负债表日后发生的一
2、项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了充分披露（C）资产负债表日后发生的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报袁附注中进行充分披露（D）被审计单位将出售给子公司商品 1000 万元确认为当期收入，已在财务报表附注中作为关联方交易予以披露，而且会计处理也是正确的3 如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当( ) 。（A）因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅有予以关注的责任（B）要求被审计单位在报表中披露未解决事项对对应数据
3、的重大影响（C）提请被审计单位调整，如果被审计单位拒绝，应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据（D）在审计报告中增加强调事项段说明这一情况4 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑( )。（A）在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致（B）不出具审计报告（C）出具保留意见审计报告（D）解除业务约定4 注册会计师在确定审计意见类型时，遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。5 下列情形中，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的是( )。（A）被审计单位存在重大的未决诉讼，已在财务报表中作出了的正确的会计处理和恰
4、当的披露（B）被审计单位针对存在的重大或有负债，拒绝在财务报表中作出恰当披露（C）被审期间取得的 100 万元营业收入在审计报告日前被退回，被审计单位已按照相关会计准则调整了财务报表，并进行了恰当披露（D）审计报告日前。被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火，将会给企业带来一定损失，但不会对持续经营构成影响，同时已在财务报表附注中进行了披露6 下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是( )。（A）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响（B）上期财务报表已由前任注册会计师审计（C）上期财务报表存在重大错报，若对应数据已在本期财务报表中得到适当
5、重述或恰当披露（D）上期财务报表未经审计7 以下说法中，不正确的是( )。（A）若被审计单位拒绝进行必要的调整，注册会计师可根据情况出具无法表示意见（B）若被审计单位拒绝进行必要的披露，注册会计师可根据情况出具保留意见（C）若被审计单位拒绝进行必要的调整，注册会计师可根据情况出具否定意见（D）若被审计单位同意进行必要的披露，注册会计师可根据情况出具带强调事项段的无保留意见8 若注册会计师发现被审计单位有一项金额超过财务报表层次重要性水平，账龄长达三年的应收账款，但被审计单位未对其作任何处理，下列做法中正确的是( )。（A）发表保留意见（B）发表无法表示意见（C）提请被审计单位增加坏账准备的金额
6、（D）出具否定意见9 如果注册会计师的审计范围受到了非常重大和广泛的限制，则应签发( )。（A）带强调事项段的审计报告（B）无法表示意见的审计报告（C）否定意见的审计报告（D）保留意见的审计报告10 在下列情况中，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的是( )。（A）被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议（B）被审计单位管理层拒绝签发声明书（C）被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露（D）被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议11 当注册会计师发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，需要修改其他信息时，下列说法正确的是( )。（A）被审
7、计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段，或采取其他措施（B）被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具保留意见的审计报告（C）被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告（D）被审计单位同意修改，注册会计师仍应考虑在审计报告中增加强调事项段11 注册会计师在编制审计报告时，遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。12 如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中错误的是( )。（A）直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项（B）如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报，
8、在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响（C）如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处（D）如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对于注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明13 下列事项中，不属于注册会计师应当在审计报告中添加其他事项段予以说明的是( )。（A）极其特殊的情况导致由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定（B）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（C）被审计单位按照我国的企业会计准则编制一套财务报
9、表，同时按照国际财务报告准则编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告（D）限制审计报告分发和使用的情形13 注册会计师在编制审计报告时。遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。14 某公司 2011 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元，2011 年 10 月销售的一批产品于 2012 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确
10、的是( )。（A）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准审计报告（B）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告（D）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告15 以下关于审计报告的叙述中，正确的是( )。（A）审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师（B）注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段（C）审计报告的日期是指编写完审计报告的日期
11、（D）审计报告的收件人是指被审计单位15 A 注册会计师作为 X 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，在编制审计报告阶段遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。16 A 注册会计师于 2012 年 3 月 25 日完成对 X 公司 2011 年度财务报表的审计工作，2012 年 3 月 26 日 X 公司管理层签署了财务报表， 2012 年 3 月 27 日审计报告送达 X 公司，2012 年 3 月 28 日审计报告对外公布。则 X 公司管理层声明书的日期通常应当是( ) 。（A）2012 年 3 月 25 日（B） 2012 年 3 月 26 日（C） 2012 年 3 月
12、27 日（D）2012 年 3 月 28 日17 注册会计师认定 X 公司连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是 ( )。（A）若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见（B）无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及（C）应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露（D）若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明17 ABC 会计师事务所的注册会计师于 2012 年 3 月 5 日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业，以下简称亨通公司)2011 年度财务报表的审计工作。亨通公司2011 年末资产总额 8000 万元，负债总额 5600 万元，利润总额 2000
13、万元，净利润1400 万元。2011 年度重要性水平定为总资产 0，5或利润总额的 6。在复核审计工作底稿中，发现以下事项，请分别单独考虑下述各种情况，选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。18 亨通公司长期股权投资中，有一控股 65的海外子公司，该公司 2011 年度净利润为 1500 万元，该海外子公司未经审计。对于合并报表应出具的意见类型是( )。（A）标准无保留意见（B）加强调事项段的无保留意见（C）保留意见（D）无法表示意见19 2012 年 3 月 1 日。原来财务状况一直较好的亨通公司的某一客户突然宣布破产倒闭，并破产清算完毕，致使亨通公司 2011 年 10 月份发生的对
14、该客户的 150 万元应收账款无法收回，注册会计师建议亨通公司对该款项全额计提坏账准备。但亨通公司拒绝调整，此时审计人员应当发表的意见类型是( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见20 亨通公司长期股权投资中，有一控股 50的子公司，投资额 200 万元，由另一会计师事务所承担其审计业务，注册会计师已查阅该事务所的工作底稿，认为其审计工作符合审计准则的要求，审计意见类型恰当，此时审计人员应当发表的意见类型是( )。（A）标准无保留意见（B）加强调事项段的无保留意见（C）保留意见（D）无法表示意见21 亨通公司财务经理告知，已获取税务部门口头同意，公司所得税税率自
15、2011 年度起由 33改为 25，这一变动使公司净利润增加了 180 万元，但公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件。注册会计师要求公司调整财务报表，公司没有予以调整，但同意在报表附注中披露税率变动这一情况，则注册会计师应发表的意见类型是( )。（A）标准无保留意见（B）加强调事项段的无保留意见（C）保留意见（D）否定意见审计报告练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师可以自己编制应收账款明细表。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告；选项 B，属于异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性的情形，则注
16、册会计师应出具带强调事项段的无保留意见；选项 C，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项 D，注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。3 【正确答案】 C【试题解析】 未解决事项对对应数据和本期数据均产生重大影响，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。4 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师也没有必要出具保留意见审计报告。5 【正确答
17、案】 A【试题解析】 选项 B 应出具保留或否定意见；选项 CD 应出具标准无保留意见。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项 B 注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告；选项 D 上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。7 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位拒绝进行必要的调整或披露，注册会计师应出具保留意见或否定意见。8 【正确答案】 C【试题解析】 此时表明该应收账款成为坏账的可能性较大，应增加计提的坏账准备的金额。9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师因审计范
18、围受到限制，并且这种限制影响到了对财务报表整体性的判断，即非常重大和广泛，则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AC，注册会计师应出具保留意见或否定意见；选项 D，不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。11 【正确答案】 A【试题解析】 如果需要修改其他信息(与已审计财务报表中的信息存在重大不一致)而管理层予以拒绝，注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。12 【正确答案】 D【试题解析】
19、 即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为。对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。13 【正确答案】 B【试题解析】 提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则属于在报告中添加强调事项段予以说明的情形。14 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年退回的 2011 年销售的商品应该作为财务报表日后调整事项调整 2011 年度的相关收入、成本和税金等。如果被审计单位不调整，那么因为影响损益的金额 3600 万元超过了重要性水平，同时也超过了给
20、出的利润总额，使得企业盈亏互转，性质很严重，所以应该出具否定意见的审计报告。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；选项 C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完审计报告的日期；选项 D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位。16 【正确答案】 B【试题解析】 管理层声明书的日期通常是审计报告日，在本题中注册会计师于2012 年 3 月 25 日完成对 X 公司 2011 年度财务报表的审计工作，并且 X 公司管理层在 2012 年 3 月 26 日签署了财务报表，审计报告日应为 2012 年 3 月 26 日。17 【正确答案】 B【试题解析】 对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。18 【正确答案】 D19 【正确答案】 B20 【正确答案】 A21 【正确答案】 C
