1、审计计划练习试卷 2 及答案与解析0 注册会计师在财务报表审计中通过评估审计风险，进而将审计风险降至可接受的低水平。请根据有关风险准则，对以下问题作出正确的专业判断。1 下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不正确的是( )。（A）(可接受的) 审计风险是预先设定的（B）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（D）重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性2 下列有关检查风险的说法中，正确的是( )。（A）检查风险是注册会计师在对被审计单位的财务报表审计前已经存在的重大错报的可能性（B）只要注册会计师按照审计
2、准则执业，严格要求自己，那么，检查风险就可以降低为零（C）客观存在的重大错报风险就是检查风险（D）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性3 下列有关审计风险和重要性水平的说法中，不正确的是( )。（A）由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，所以注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估（B）在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分（C）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（D）在为被审计单位编制审计
3、计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，以保证能够执行较多的审计程序，收集较多的审计证据，减少未发现错报的可能性3 注册会计师在对财务报表审计时，必须计划审计工作。在计划审计工作时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。4 在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是( )。（A）审计的时间安排和总体策略（B）具体审计计划中执行的具体审计程序（C）审计工作中受到的限制（D）治理层和管理层对审计工作的额外要求5 在下列情
4、况下，注册会计师需要在实质性程序中增加审计证据数量的是( )。（A）分析程序的结果表明客户的财务状况一直好于同业的平均水平（B）再次评估的控制风险小于初步评估的控制风险水平（C）以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户（D）评估结果的重要性水平在数量小于初步评估的重要性水平6 注册会计师按照审计准则计划和实施工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。为此，注册会计师在审计时应以何种态度指导审计工作( )。（A）客观公正（B）合理怀疑（C）职业敏感（D）主观怀疑7 在制定东方公司 2011 年度财务报表审计的总体策略时，审计项日组应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向，下列
5、描述中，不属于注册会计师在确定审计方向时需要考虑的是( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响（B）预期与东方公司管理层和治理层沟通的关键日期（C）识别东方公司及其所在行业最近发生的重大变化（D）考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间8 参与计划审计工作的人员应当是( )。（A）项目组助理人员（B）项目合伙人和项目组其他关键成员（C）会计师事务所的合伙人（D）会计师事务所的主任会计师9 下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容是( )。（A）计划实施的进一步审计程序（B）风险评估程序（C）确定财务报表层次的重要性水平（D）计划实
6、施的其他审计程序10 下列各项中，与财务报表层次重大错报风险的评估最相关的是( )。（A）应收账款周转率呈明显下降趋势（B）持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）生产成本计算过程相当复杂（D）控制环境薄弱11 ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年度财务报表审计业务，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不取决于( )。（A）重大错报风险（B）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力（C）被审计单位的规模和复杂程度（D）审计收费12 注册会计师执行年度财务报表审计时，下列最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断
7、的是( ) 。（A）计划实施实质性程序时确定的预期样本量（B）被审计单位中期财务报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理层的沟通函13 下列关于重要性的说法中，正确的有( )。（A）重要性的判断不能从注册会计师自身的角度来考虑（B）重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑（C）重要性是注册会计师运用专业判断得来的（D）不同环境下对重要性的判断可能是不同的14 下列有关重要性水平的说法中正确的有( )。（A）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者必须同时满足重要的前提，该项错报才视为重要（B）对重要性的评估需要运用注册会计师的职业判断，但是如果被审计单位连续两年接受会计师事务所的审计，则注册会计
8、师确定的重要性水平一定是相同的（C）重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用（D）重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的15 注册会计师执行年度财务报表审计时，运用重要性原则的主要目的有( )。（A）提高审计效率（B）保证审计质量（C）查出错误与舞弊（D）提高会计信息质量16 关于审计风险的下列说法中，正确的有( )。（A）财务报表实际上存在重大错报、漏报，审计人员发表了标准无保留意见的可能性（B）财务报表实际上存在非重大错报、漏报，审计人员发表标准无保留审计意见的可能性（C）注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性（D）审计人员确实
9、遵守了审计准则，也提出了恰当的审计意见的可能性17 注册会计师在对被审计单位重大错报风险进行评估时，对于下列情况中认为重大错报风险较高的情况有( )。（A）复杂的会计核算（B）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大（C）技术进步导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（D）维持经营的流动资金匮乏17 注册会计师在财务报表审计过程中必须运用重要性原则。请根据中国注册会计师审计准则第 1221 号计划和执行审计工作时的重要性具体准则，对下列有关重要性的问题作出正确的专业判断。18 下列有关审计重要性的表述中，正确的有( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又
10、要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重要性的确定离不开注册会计师的职业判断19 在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法不正确的有( )。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果20 下列描述中，注册会计师应当合理运用
11、重要性原则的情形有( )。（A）确定是否与前任注册会计师沟通（B）确定审计程序的性质、时间和范围（C）执行审计程序（D）评价审计结果21 下列各种关系的说法中，正确的有( )。（A）重要性水平越高，存在的审计风险越低（B）重要性水平越低，应当获取的审计证据越多（C）样本量越大，抽样风险越大（D）可容忍误差越小，需选取的样本量越大22 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为( )。（A）单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平（B）一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要（C）单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不
12、重要，但其性质一定是重要的（D）小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响23 在下列情形中，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序的有( )。（A）错报漏报的汇总数接近重要性水平（B）错报漏报的汇总数略高于重要性水平（C）评价结果时的重要性水平高于初步评估的重要性水平（D）评价结果时的重要性水平低于初步评估的重要性水平24 在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列说法中不正确的有( ) 。（A）对于共同基金公司，一般以总资产的 05确定为重要性水平（B）重要性水平一经确定，不得更改（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解（D）在确定计划的
13、重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果25 在确定财务报表层次的重要性水平时，通常注册会计师不选用净利润作为判断基础的情形有( ) 。（A）被审计单位属于劳动密集型企业（B）被审计单位净利润接近于零（C）被审计单位净利润波动幅度较大（D）共同基金公司26 下列关于重要性的提法中，正确的有( )。（A）无论是错误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要（B）恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量（C）重要性有数量和性质两个方面的特征（D）注册会计师应从财务报表和交易、账户余额、披露两个层次来考虑重要性27 辛注册会计师负责对 H 公司 2011 度财务报表进行审计，在确定财务报表层
14、次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）辛注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平（B）辛注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平（C）辛注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准（D）辛注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委
15、托以及审计收费等问题。要求：28 因为其业务的性质和经营规模发生重大变化，所以如果继续接受委托，需要对原审计业务约定书进行修订。那在连续审计情况下，还有哪些情况会使得注册会计师应当考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款?29 在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所需要开展初步业务活动，该活动的内容包括哪些? 目的是什么 ?30 应该如何理解教材中可能会导致被审计单位要求变更业务的几个原因?请举例说明。31 审计重要性水平对审计证据有何影响?32 是审计风险决定审计证据。还是审计证据决定审计风险?审计计划练习试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项
16、 C 描述的是控制风险而不是审计风险。2 【正确答案】 D【试题解析】 检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，而选项 A 所说的是重大错报风险；由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查以及其他原因，检查风险不可能降低为零，所以选项 B 不正确。3 【正确答案】 A【试题解析】 虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估，相反，注册会计师可以对两者单独评估也可以合并评估。4 【正确答案】 B【试题解析】 具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层
17、、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。5 【正确答案】 D【试题解析】 评估结果的重要性水平在数最上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。6 【正确答案】 B【试题解析】 客观公正是针对有经济利益的当事各方而占，注册会计师应持有的态度。在审计工作中，注册会计师为了合理确信财务报表是否不存在重大错报，就要保持合理怀疑的态度，所以选项 B 正确。7 【正确答案】 B8 【正确答案】 B【试题解析】 项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和增强计划过程的效果。9 【正确答案】 C【试题解析】 确定财务报表层次的重要性水平
18、属于总体市计策略中的内容。10 【正确答案】 D【试题解析】 内控的好坏足影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项 ABC 都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。11 【正确答案】 D【试题解析】 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。12 【正确答案】 B13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 重要性应是注册会计师站在财务报表使用者角度所作出的职业判断。14 【正确答案】 C,D【试题解析】 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者只要一个影响了财务报
19、表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的，选项 A 不正确；虽然是同一被审计单位，但是两年中情况不可能会百分之百相同，环境不同，报表使用者依据得到的信息作出的经济决策有可能就会不同，因此重要性水平也有可能会不同，选项 B 不正确。15 【正确答案】 A,B【试题解析】 注册会计师运用重要性原则：一是为质量；二是为效率。16 【正确答案】 A,C【试题解析】 审计风险是财务报表存在重大错报而注册会计师签发了不恰当审计意见的可能性。选项 BD 签发的审计意见类型是正确的，所以并不存在审计风险。17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果已识别但
20、尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，则报表中含有的累积未更正错报很可能超过重要性水平，因此选项 C 不正确。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整，选项 AB 不正确；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，选项 D 不正确。20 【正确答案】 B,D【试题解析】 必须运用重要性水平的阶段有两个，即确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时。21 【正确答案】 A,B,D【试题
21、解析】 重要性水平与存在的审计风险、审计讧 E 据成反向变动关系；样本量与抽样风险成反向变动关系；可容忍误差与样本量成反向变动关系。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额没有超过重要性，反之，若金额超过重要性，就不能叫做小金额；选项 B 是题干“注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报”的原因；选项 D，是题于“应关注小金额错报漏报的累计额”的原因。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 评价结果时使用的重要性水平高于初步评估时的重要性水平，则表示之前收集的审计证据足足够的，不需要再收集，所以不需要考虑追加或扩大审计程
22、序。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。选项 A，对于共同基金公司，一般以净资产为基准确定重要性水平；选项B，重要性水平可能会随着审计工作的执行进行适当的调整；选项 B，在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对于收益不稳定或者收益为零的企业，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准不是特别的合适。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果是舞弊行为，从量的方面看不重要，
23、但从性质上来看却是重要的。27 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 D，注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； 需要修改约定条款或增加特别条款；被审计单位高级管理人员近期发生变动； 被审计单位所有权发生重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 法律法规的规定发生变化；编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； 其他报告要求发生变化。29 【正确答案】 在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所开展初步业
24、务活动，内容包括：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。初步业务活动的目的主要有三个：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。30 【正确答案】 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响。例如，某企业为了公开发行股票需要进行审计，由于情况变化，该企业决定不再上市，因此要求将审计业务变更为保证程度较低的审阅业务。(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。
25、例如，某广告公司在与其客户就广告项目签约时约定广告公司发生的与该项目有关的支出均由该客户承担。根据这一约定，广告公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计。但在审计过程中，广告公司了解到注册会计师审计的目标是对财务报表整体的合法性和公允性发表意见，而不是对客户关心的事项进行特别报告。因此，广告公司在与其客户沟通之后，提出将审计业务变更为对特定支出明细表执行商定程序业务。(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围存在限制。例如，在实施审计过程中，注册会计师无法通过函证等程序对应收账款期末余额获取充分、适当的审计证据。为避免注册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告，被审计单位要求注册会计
26、师将约定的审计业务变更为审阅业务。31 【正确答案】 注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。因此，审计重要性水平与审计证据成反向变动关系。重要性水平是在不影响报表使用者利用财务报表作出判断和决策的前提下，允许存在于财务报表中的错报金额上限。也就是说，如果报表中存在的错报超过了报表层次重要性水平，那么，报表使用者的判断和决策就会受到影响，如果没有超过，就不影响报表使用者的判断和决策。因此，重要性水平为注册会计师执行审计程序、获取审计证据提出了要求：将尚未更正错报汇总数控制在报表层次重要性水平以下。重要性水平越高
27、，对注册会计师的审计要求越低，获取的审计证据越少，反之则需要获取更充分的审计证据。比如对于同一被审计单位，重要性水平为 10000 元时对注册会计师获取审计证据的影响与重要性水平为 100 元时的影响就存在较大差异。重要性水平为 10000 元意味着只需将尚未更正的错报汇总数控制在 10000 元以内即可，即使汇总错报为 8000 元，注册会计师也无须再追加审计程序。如果重要性水平为 100 元，则意味着注册会计师必须将尚未更正的错报汇总数控制在 100 元以内，因此，注册会计师就必须执行更为详细的审计程序，获取更为充分的审计证据。32 【正确答案】 审计风险，是指财务报表存在重大错报，而注册
28、会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。(1)注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当初步评估审计风险和重要性，以帮助确定审计程序的性质、时间安排和范围。在了解被审计单位及其环境阶段，注册会计师还没有实施控制测试和实质性程序，获取的审计证据很不充分，但注册会计师仍然需要初步评估审计风险，从而影响实施阶段获取的审计证据。虽然审计风险在很大程度上影响注册会计师获取审计证据的数量，但并不是唯一影响因素，此外，重要性的运用、经济因素、内部控制的情况都直接影响审计证据的数量。(2)注册会计师通过实施审计程序，最终仍发表不恰当审计意见，原因可能是多方面的。虽然审计证据是最主要方面，但并不是说审计证据是影响审计风险的唯一因素，比如注册会计师对特定审计证据的理解和运用上的差异也会影响审计意见。因此，审计证据和审计风险是相互影响，相互作用的。
