1、所得税练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。（A）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除（B）企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除（C）企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计 1 000 万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 800 万元（D）税法规
2、定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元2 A 公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25。A 公司于 2008 年 12 月 31 日分别购入价值 800 万元的 X 设备一台和价值600 万元的 Y 设备一台，均于当日达到预定可使用状态。对于 X 设备，会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，预计净残值为 50 万元，在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计规定相同。对于Y 设备，会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提
3、折旧，该企业在计税时按 3 年计提折旧，折旧方法和净残值与会计规定相同。则 A 公司 2009年度应确认的递延所得税负债为( )万元。（A）425（B） 20（C） 625（D）2503 M 公司 2009 年实现利润总额 700 万元，适用的所得税税率为 25，当年接到环保部门的通知，支付罚款 9 万元，业务招待费超支 14 万元。国债利息收入 28 万元，年初“预计负债 产品质量担保费 ”余额为 30 万元。当年提取产品质量担保费 20万元，实际发生产品质量担保费 8 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在
4、实际发生时允许税前扣除。M 公司 2009 年所得税费用为( )万元。（A）17975（B） 17675（C） 17375（D）175754 甲公司拥有乙公司 80的表决权资本，2010 年，甲公司向乙公司销售 A 产品100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元，未计提存货跌价准备。2010 年，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。2010 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 280 万元。则合并报表上应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）20（B） 35（C） 25（D）305
5、下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金6 A 企业 2011 年为开发新技术发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 40 万元，符合资本化条件后发生的支出为 360 万元，2011 年 12 月 1 日该无形资产达到预定用途，该项无形资产，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，税法上其使用年限、摊销方法与会计规定相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当
6、期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销，假定会计的摊销年限与税法规定的相同。则该项无形资产 2012 年末的计税基础为( )万元。（A）282（B） 432（C） 288（D）4237 某企业 2012 年因关联方债务担保确认了预计负债 600 万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么 2012 年末该项预计负债的产生的暂时性差异为( )万元。（A）600（B） 0（C） 300（D）无法确定8 甲公司在开始正常生产经营之前发生了 500 万元的筹建
7、费用，在发生时已计入当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后 5 年内分期税前扣除。假定企业在 211 年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了 100 万元，则该项费用支出在 212 年末的计税基础为( )万元。（A）0（B） 300（C） 200（D）5009 下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是( )。（A）企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债（B）期末计提坏账准备（C）期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值（D）可供出售金融资产公允价值变动二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或
8、两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有( )。（A）本期计提固定资产减值准备（B）本期转回存货跌价准备（C）企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额（D）实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债11 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金12 有关计税基础的下列表述中，
9、正确的有( )。（A）某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本 -以前期间已税前列支的金额（B）某一资产负债表日资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已税前列支的金额（C）某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额（D）某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值 -以前期间已税前列支的金额13 资产负债表债务法下，下列说法中正确的有( )。（A）递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示（C）满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示（D）合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延
10、所得税一般不能抵销14 下列关于负债的账面价值和计税基础的说法中，正确的有( )。（A）企业因关联方债务担保确认预计负债 1 000 万元，则预计负债的账面价值为1 000 万元，计税基础为 0（B）企业 2011 年确认的应支付工资 200 万元，尚未支付，税法规定可于当期扣除的部分为 150 万元，则应付职工薪酬的计税基础和账面价值均为 200 万元（C）企业因计提的产品质量保证费用确认预计负债为 500 万元，则账面价值和计税基础均为 500 万元（D）企业收到客户预付的货款 300 万元，此时已符合所得税收入确认条件，预收账款的账面价值为 300 万元，计税基础为 015 下列经济业务
11、或事项，产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）因预提产品质量保证费用而确认预计负债（B）本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补（C）使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产（D）当期购入的交易性金融资产的公允价值变动上升三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。 ( )（A）正确（B）错误
12、17 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。( )（A）正确（B）错误18 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，都应确认相应的递延所得税负债。( )（A）正确（B）错误19 资产和负债项目，如果其账面价值大于计税基础，均会产生应纳税暂时性差异。( )（A）正确（B）错误20 未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误21 企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。 ( )（A）正
13、确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 甲公司为上市公司，2010 年有关资料如下：(1)甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1 610 万元。2010 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确
14、认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50加计扣除。(3)2010 年末资产
15、负债表相关项目金额及其计税基础如下： (4)甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：(1)根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。(2)根据上述资料，计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。(4)根据上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)23 A 公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务
16、法核算，所得税税率为 25。假定 A 公司每年会计利润总额均为 3 000 万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下：(1)A 公司于 210 年 12 月 31 日购入价值 800 万元的 X 设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，预计净残值为 50万元，会计上采用直线法计提折旧，该企业在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。(2)A 公司于 210 年 12 月 31 日购入价值 600 万元的 Y 设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，无残值，因该设备常年处于强震动
17、、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧，该企业在计税时按 3 年计提折旧，折旧方法和净残值与会计上相同。(3)212 年 11 月 1 日，因操作失误， X 设备出现故障，A 公司于当日将该设备停用，对其进行大修理，212 年 12 月底，该设备恢复正常工作状态，大修理完成，共发生相关修理支出 60 万元。按照所得税法有关规定，A 公司计税时将这部分大修理支出作为长期待摊费用，自 213 年 1 月 1 日起，按尚可使用年限分期平均摊销，计列摊销额。要求：分别计算 A 公司 211 年至 213 年的各年度的递延所得税、应交所得税和当期所得税费用，并编制会计分录。五、综合题本
18、类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 A 上市公司 210 年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起 3 年，212年末因不符合条件，次年不再认定为高新技术企业。自 213 年 1 月 1 日起其适用的所得税税率由 15改为 25。212 年上半年，A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)212 年 2 月 1 日，A 公司取得一项交易性金融资产，入账价值为 2 600 万元。212 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 3
19、 500 万元。公司管理层计划在212 年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。212 年 6 月 30 日，A 公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 135 万元。(2)212 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 213 年 1 月 1 日起至213 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 5 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于
20、实际支付时可税前抵扣。212 年 6 月 30 日，A 公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。(3)212 年 6 月下旬，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 400 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 213 年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。212 年 6 月 30 日，A 公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 60 万元。(4)212
21、年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 2 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 400 万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 213年 1 月清偿。212 年 6 月 30 日，A 公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 400 万元，相应地确认了递延所得税资产 60 万元。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断 A 公司对事项(1)至(4) 的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别
22、说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。所得税练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0；选项 B，计税基础= 账面价值 -未来期间可予税前扣除的金额 0=账面价值；选项 C，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额 0=账面价值；选项 D，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额 0=账面价值。【知识模块】 所得税2 【正确答案
23、】 C【试题解析】 X 设备的账面价值=800-(800-50)5=650( 万元)，计税基础=800-8002 5=480(万元)，产生应纳税暂时性差异=650-480=170(万元)，应确认的递延所得税负债=17025 =425( 万元)。Y 设备的账面价值=600-6005=480(万元)，计税基础 =600-6003=400(万元)，产生应纳税暂时性差异=480-400=80(万元)，应确认的递延所得税负债=8025=20( 万元) 。所以，A 公司 2009 年度应确认的递延所得税负债 =425+20=625(万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 C【试题解析】 预计负债的年
24、初账面余额为 30 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 30 万元；年末账面余额=30+20-8=42(万元 )，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 42 万元；递延所得税资产借方发生额=4225-3025=3(万元)；2009 年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)25=17675(万元)；2009 年所得税费用=176 75-3=17375(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 期末留存存货在个别报表中账面价值为 280 万元，合并报表中账面价值为 180(603)万元，而计税基础均为 300 万元，因此合并报表中应确认递延所得税资产=(280
25、-180)25=25(万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额( 和账面价值相等)=0。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核资产的计税基础。无形资产的计税基础=(360-36051213)150=423(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核负债的计税基础。计税基础=账面价值 600 万元-可从未来经济利益中扣除的金额 0=600(万元)，所以该项预计负债 _的账面价值与计税基础相等，不产生暂
26、时性差异。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核计税基础的确定。该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为 0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后 5 年内分期税前扣除，在 212 年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为 300 万元，所以计税基础为 300 万元。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核暂时性差异的确定。选项 A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-0=账面价值，
27、不产生暂时性差异。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,C【试题解析】 不考虑其他因素的情况下，选项 AC 一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项 D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。【知识模块】 所得税11 【正
28、确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项 C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 A,C【知识模块】 所得税13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核负债的计
29、税基础。选项 A 计税基础应该是 1 000 万元，选项 C 计税基础为 0。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A,B【试题解析】 本题考核暂时性差异的判断。选项 C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项 D，交易性金融资产的公允价值变动可能产生可抵扣暂时性差异也可能产生应纳税暂时性差异。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的
30、扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考核第 15 章的“特殊事项产生的暂时性差异”。若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核负债暂时性差异的确定。负债的计税基础=账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额，所以，负债产生的暂时性差异=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 B【试题
31、解析】 本题考核递延所得税负债的确认。与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核暂时性差异的判断。负债账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 A【知识模块】 所得税21 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核不确认递延所得税负债的情况。商誉产生的暂时性差异不能确认递延所得税负债。【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题
32、，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 【正确答案】 (1)应纳税所得额= 会计利润总额 1 610+当期发生的可抵扣暂时性差异 10-当期发生的应纳税暂时性差异 20-当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)+当期转回的应纳税暂时性差异 0-非暂时性差异(10050+420)=1 060(万元)注释：当期发生的可抵扣暂时性差异 10 指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债 10产生的可抵扣暂时性差异。当期发生的应纳税暂时性差异 20 指的是年末根据交易性金融资产公允价
33、值变确认公允价值变动收益 20 导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异 20 以及实际发生的产品质量费用 50 转回的可抵扣暂时性差异 50。非暂时性差异(10050+420) 指的是加计扣除的研发支出 10050以及税前弥补亏损金额 420 万元。应交所得税=1 06025=265( 万元)。(2)暂时性差异表格：(3)借：资本公积 10 所得税费用 120 贷：递延所得税资产 130 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5(4) 所得税费用=120+5+265=390(万元) 。【知识模块】
34、所得税23 【正确答案】 (1)211 年：X 设备的账面价值=800-(800-50)5=650 (万元) ，计税基础 =800-800(25)=480 (万元)，产生应纳税暂时性差异=650-480=170( 万元 )，应确认的递延所得税负债=17025=425(万元) 。Y 设备的账面价值=600-6005=480(万元)，计税基础=600-6003=400( 万元)，产生应纳税暂时性差异=480-400=80( 万元)，应确认的递延所得税负债=8025=20( 万元) 。当年的应纳税所得额=3 000-170-80=2 750 (万元)应交所得税=2 75025 =6875(万元)借：
35、所得税费用 750贷：应交税费一应交所得税 6875递延所得税负债 625(2)212 年：X 设备的账面价值=800-(800-50)52=500(万元)，计税基础=800-80025- (800-8002 5)25=288(万元 )，应纳税暂时性差异余额=500-288=212(万元)，应确认递延所得税负债=(212-170)25 =105(万元)。长期待摊费用的账面价值=0，长期待摊费用的计税基础=60 万元，产生可抵扣暂时性差异 60 万元，应确认递延所得税资产 6025=15 (万元)。Y 设备的账面价值=600-(6005)2=360 (万元)，计税基础=600-(6003)2=2
36、00 (万元)，应纳税暂时性差异余额=360-200=160( 万元 )，应确认递延所得税负债(160-80)25=20(万元)。当年的应纳税所得额=3 000-(212-170)- (160-80)+60=2 938(万元)应交所得税=2 93825 =7345(万元)借：所得税费用 750递延所得税资产 15贷：应交税费一应交所得税 7345递延所得税负债 305(3)213 年：X 设备的账面价值=350 万元，计税基础=172 8 万元，应纳税暂时性差异余额=350-1728=1772(万元)，应转回递延所得税负债=(212-1772)25=87(万元)。长期待摊费用的账面价值=0长期
37、待摊费用的计税基础=60-603=40( 万元)，可抵扣暂时性差异余额为 40 万元，应转回的递延所得税资产=(60-40)25=5 (万元)。Y 设备的账面价值=600-(6005)2=240(万元)，计税基础=0，应纳税暂时性差异余额=240-0=240(万元)，应确认的递延所得税负债=(240-160)25 =20(万元)。当年的应纳税所得额=3 000+(212-177 2)-(240-160)-(60-40)=2 9348(万元)应交所得税=2 934825=7337(万元)借：所得税费用 750贷：应交税费一应交所得税 7337递延所得税负债 113(20-87)递延所得税资产 5
38、【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 (1)A 公司对事项 (1)的所得税会计处理正确。理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15为基础确认递延所得税负债。(2)A 公司对事项 (2)的所得税会计处理不正确。理由：该项辞退福利，在 212 年 6 月 30 日已满足预计负债确认条件，应确认预计负债。该预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率(25)为基础确认递延所得税。正确的处理：应确认应付职工薪酬 5000 万元，确认递延所得税资产：1 250(5 00025)万元。(3)A 公司对事项 (3)的所得税会计处理不正确。理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应按所得税税率 25为基础确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产 100(40025)万元。(4)A 公司对事项 (4)的所得税会计处理不正确。理由：该应收账款形成的暂时性差异，应按所得税税率 25确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产 100(40025) 万元。【知识模块】 所得税
